論會(huì)計(jì)職業(yè)道德分析研究 人力資源管理專(zhuān)業(yè)

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1、 甚少提詞的前國(guó)務(wù)院朱镕基總理在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，揮毫寫(xiě)下了語(yǔ)重心長(zhǎng)的四字校訓(xùn)“不做假賬”，這充分體現(xiàn)了黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)的高度重視，同時(shí)也是對(duì)全國(guó)財(cái)會(huì)工作者提出的警訓(xùn)。然而，審計(jì)署2001-2004年各度的審計(jì)結(jié)果所揭示的問(wèn)題可謂觸目驚心：從長(zhǎng)江堤防再現(xiàn)“豆腐渣”工程，到體育總局濫用奧委會(huì)1.31億元資金，再到國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤導(dǎo)致?lián)p失或潛在損失32.8億元、國(guó)有資產(chǎn)流失45億元…… 為此，本人將如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為畢業(yè)論文選題。文章的框架主要是分四部分來(lái)闡述，首先，從概念、特征和要求幾個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，然后

2、主要根據(jù)審計(jì)署2001-2004年各年度審計(jì)報(bào)告所揭示出來(lái)的問(wèn)題，列舉了會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的表現(xiàn)，接著從利益驅(qū)動(dòng)、會(huì)計(jì)制度的局限性、失信成本低、監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制不健全幾個(gè)方面分析了其原因，最后，著重從以下六個(gè)方面提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策建議：健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管；培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境；建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案；深入開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育；加大對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的打擊力度；建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，推行會(huì)計(jì)委派制。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 要求 表現(xiàn) 對(duì)策 各行各業(yè)都有其針對(duì)本行業(yè)特點(diǎn)的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德有著顯著的特

3、征，這個(gè)特征隨著時(shí)代的不同而不斷變化，導(dǎo)致它的建設(shè)途徑也相應(yīng)變化。本文試從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對(duì)實(shí)踐過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，闡述加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑。 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念與特征 要明白什么是會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就要先清楚什么是道德。道德簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是社會(huì)對(duì)社會(huì)成員的行為的共同約束標(biāo)準(zhǔn)，屬于意識(shí)形態(tài)范疇，代表的是公眾的愿望和意志。如做人要誠(chéng)實(shí)，這個(gè)"誠(chéng)實(shí)"，就是社會(huì)對(duì)人們的言行的約束，公眾都希望人人誠(chéng)實(shí)，公眾也對(duì)不誠(chéng)實(shí)的行為進(jìn)行譴責(zé)或者懲罰，所以，"誠(chéng)實(shí)"就成了道德的標(biāo)準(zhǔn)，"誠(chéng)實(shí)"了就是有了好的道德，反之，就是道德不好。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)公眾對(duì)

4、會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為的共同愿望，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它具有以下幾方面的特征： 1.是一種社會(huì)責(zé)任。跟道德一樣，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的共同要求。從受委托從事會(huì)計(jì)工作開(kāi)始，會(huì)計(jì)人員就擔(dān)負(fù)著人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，而會(huì)計(jì)的責(zé)任是核算盈余的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。就拿核算盈余來(lái)說(shuō)，盈余影響著社會(huì)，盈余所產(chǎn)生的社會(huì)結(jié)果牽涉到稅收的增減、利潤(rùn)的分配、擴(kuò)大再生產(chǎn)、就業(yè)人員的增加等等，所以，核算盈余從小的方面上講是反映本企業(yè)這個(gè)小團(tuán)體的經(jīng)營(yíng)成果，從大的方面上講是反映社會(huì)的一部分的經(jīng)營(yíng)成果，也就是社會(huì)的經(jīng)營(yíng)成果，這就是會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任。

5、尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及從業(yè)人員服務(wù)，會(huì)計(jì)行為所牽涉的是國(guó)家和社會(huì)公眾利益。 2.遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，是為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過(guò)價(jià)值規(guī)律表現(xiàn)出來(lái)的。任何社會(huì)和個(gè)人，都不能違背客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)政策的制定、會(huì)計(jì)方法的選擇都必須遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求 1.愛(ài)崗敬

6、業(yè)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛(ài)崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。 2.熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)工作不只是單純的記賬、算賬、報(bào)賬工作，會(huì)計(jì)工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到自己在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口，同時(shí)還要進(jìn)行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。 3.依法辦事。一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。另一方面，依法辦事要求會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴(yán)，

7、敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)。 4.客觀公正。會(huì)計(jì)信息的正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，而且關(guān)系到宏觀決策。做好會(huì)計(jì)工作，不僅要有過(guò)硬的技術(shù)本領(lǐng)，也同樣需要實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。 5.搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分，把這部分工作做好對(duì)所在單位的經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。會(huì)計(jì)工作的這一特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 6.保守秘密。會(huì)計(jì)工作性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)了解本單位的財(cái)務(wù)狀

8、況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機(jī)密。這些機(jī)密一旦泄露給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，會(huì)給本單位的經(jīng)濟(jì)利益造成重大的損害，這對(duì)被泄密的單位既不公正又很不利。泄露本單位的商業(yè)秘密也是一種很不道德的違法行為。因此，作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點(diǎn)，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時(shí)何地，都要嚴(yán)守秘密，不得為一已私利而泄露機(jī)密。 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的表現(xiàn) 據(jù)美國(guó)一家家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等部門(mén)1000位著名人物進(jìn)行調(diào)查顯示：在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。在我國(guó)，甚少提詞的前國(guó)務(wù)院朱镕基總理2001年4月16日在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，揮毫寫(xiě)下了語(yǔ)重心長(zhǎng)的四字校訓(xùn)

9、"不做假賬"，這充分體現(xiàn)了黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)的高度重視，同時(shí)也是對(duì)全國(guó)財(cái)會(huì)工作者提出的警訓(xùn)，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。然而，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無(wú)力： --2001年審計(jì)署組織力量對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的企業(yè)占68%，有的虛贏實(shí)虧，有的虛虧實(shí)贏，有的把大量資金體外循環(huán)或私設(shè)小金庫(kù)，各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題金額高達(dá)1000多億元…… --2002年財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)、煙草、等行業(yè)192戶以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，共查出不實(shí)資產(chǎn)115億元，不實(shí)利潤(rùn)24.2億元

10、。有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問(wèn)題。上述不實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均是出自公司、企業(yè)及會(huì)計(jì)人員之手，而且一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也扮演了不光彩的角色，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告…… --在十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議上，李金華提交了2003年度審計(jì)報(bào)告。在這份報(bào)告中，揭示的問(wèn)題可謂觸目驚心：從長(zhǎng)江堤防再現(xiàn)"豆腐渣"工程，到體育總局濫用奧委會(huì)1.31億元資金，再到國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤導(dǎo)致?lián)p失或潛在損失32.8億元、國(guó)有資產(chǎn)流失45億元…… --2004年，審計(jì)38個(gè)中央部門(mén)2004年度預(yù)算執(zhí)行情況，查出各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題金額90.6億元，12個(gè)部門(mén)存在預(yù)算編報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，26個(gè)部門(mén)違規(guī)轉(zhuǎn)移挪用財(cái)政性資金10.75

11、億元，14個(gè)部門(mén)向下屬單位或相關(guān)單位轉(zhuǎn)移財(cái)政性資金9.35億元，19個(gè)部門(mén)或其下屬單位隱瞞截留財(cái)政資金和其他收入，設(shè)置賬外賬、"小金庫(kù)"共3.5億元，主要用于發(fā)放福利補(bǔ)貼及其他不合理開(kāi)支…… 上述數(shù)據(jù)與事例，客觀反映了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的喪失已經(jīng)嚴(yán)重扭曲了會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)信息、破壞了社會(huì)資源的合理配置、影響了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和環(huán)境、侵害了相關(guān)方的利益。正是基于這一問(wèn)題的泛濫和嚴(yán)重性，關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)越來(lái)越成為公眾關(guān)心和探討的焦點(diǎn)。 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的原因 （一）利益驅(qū)動(dòng) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的重要原因是利益的驅(qū)動(dòng)。這里所講的"利益"，既包

12、括單位利益，也包括單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是單位利益。單位通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取各方面的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。單位負(fù)責(zé)人作為單位管理的最高領(lǐng)導(dǎo)層，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、加薪、股票升值等方面的利益。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們也影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，一方面，他們必須遵守國(guó)家的法規(guī)，避免因違犯法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得加薪、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)

13、等利益。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過(guò)制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處，如通過(guò)虛計(jì)利潤(rùn)騙取獎(jiǎng)勵(lì)等；也有些是間接利益，如單位負(fù)責(zé)人通過(guò)為單位謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處等。由此可見(jiàn)，與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益關(guān)系極為復(fù)雜，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會(huì)計(jì)信息，究其根源是利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)和缺少一個(gè)完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。 （二）會(huì)計(jì)制度的局限性 一是會(huì)計(jì)原則本身為會(huì)計(jì)造假提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提

14、前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利潤(rùn)來(lái)操縱利潤(rùn)；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想像的空間。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個(gè)"合規(guī)"的造假時(shí)段。 （三）失信成本低 目前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是"重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理"。

15、減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過(guò)寬。如《會(huì)計(jì)法》第45條"授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不夠成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下罰款，屬于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分"等規(guī)定。相對(duì)于因造假取得的巨額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言，這種造假成本太過(guò)于低廉。而且，即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是由造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，才會(huì)不斷上演會(huì)計(jì)造假的鬧劇。 （四）監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善

16、目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門(mén)的監(jiān)督。由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識(shí)老化等問(wèn)題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞

17、活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門(mén)在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門(mén)每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。轉(zhuǎn) 四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策 （一）健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管 要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對(duì)那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法

18、規(guī)中沒(méi)有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對(duì)因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到虛假信息損害就會(huì)依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。與此同時(shí)，還要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮想象空間，如適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等，盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間。 （二）培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境 會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更

19、生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。在一個(gè)道德意識(shí)淡泊，公共意識(shí)低下，自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品味的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。凈化環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。 首先要堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程?，F(xiàn)在一些單位在會(huì)計(jì)人員的使用上，以是否"聽(tīng)話"作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯(cuò)誤的用人導(dǎo)向是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。提到會(huì)計(jì)人員的品質(zhì)，人們首先應(yīng)該想到的是堅(jiān)持原則，誠(chéng)實(shí)本分

20、，而不是俯首貼耳，弄虛作假。各單位聘用會(huì)計(jì)人員，首先選擇的應(yīng)該是有誠(chéng)信的人，一個(gè)人專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但是缺少誠(chéng)信，我們是不應(yīng)該聘用的。 其次充分發(fā)揮誠(chéng)信示范作用。榜樣的力量是無(wú)窮的。要將會(huì)計(jì)戰(zhàn)線上具有高尚會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)的先進(jìn)模范人物的生動(dòng)事跡作為教材，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強(qiáng)其感染力。大力宣傳先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的事跡，將先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員向先進(jìn)人物看齊，實(shí)踐會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。同時(shí)還要重視輿論作用，輿論可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)輿論，才能凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，也才能收到職

21、業(yè)道德教育的良好效果。 （三）建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案 誠(chéng)信檔案包含的對(duì)象是我國(guó)所會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息應(yīng)包括四個(gè)方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠(chéng)信檔案主要記錄會(huì)員的基本情況、在誠(chéng)信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠(chéng)信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類(lèi)處理的行為等。在具體實(shí)施過(guò)程中，誠(chéng)信檔案實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)逐級(jí)匯總報(bào)財(cái)政部和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，各單位對(duì)所報(bào)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。各相關(guān)人員有義務(wù)及時(shí)向單位如實(shí)提供誠(chéng)信信息和相應(yīng)資料，并保證真實(shí)。各單位負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)誠(chéng)

22、信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)和維護(hù)、政策解釋和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級(jí)學(xué)會(huì)的誠(chéng)信檔案建設(shè)管理工作，對(duì)全行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息進(jìn)行分析和披露。會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案記錄期限至個(gè)人不再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作止，對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段，使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重，失信者受到市場(chǎng)的處罰。 （四）深入開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化。目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德處于放縱階段，不能指望良好道德在短期內(nèi)能自發(fā)形成，而應(yīng)該下大力氣狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。一是要加強(qiáng)從業(yè)人員的法制教育。德治必須與法治聯(lián)系起來(lái)，互

23、相促進(jìn)。要定期組織會(huì)計(jì)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度，引導(dǎo)每個(gè)會(huì)計(jì)行為者自覺(jué)履行《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)義務(wù)，積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，把權(quán)力和義務(wù)結(jié)合起來(lái)，樹(shù)立把國(guó)家和人民利益放在首位而又充分尊重會(huì)計(jì)從業(yè)人員合法利益的利益觀。二是要引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強(qiáng)從業(yè)人員自省、自律、自重意識(shí)是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。所謂自省、就是每天都要反復(fù)檢查、反省自己的言行，以便發(fā)現(xiàn)違背常理和道德要求之處并及時(shí)糾正；所謂自律，就是在無(wú)人監(jiān)督的情況下，自己的行為也要謹(jǐn)慎檢點(diǎn)，防止違背道德的意識(shí)與行為的出現(xiàn)。因此，要引導(dǎo)廣大干部職工自覺(jué)接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范，自覺(jué)檢查自己的言行，思考自己的得與失

24、、對(duì)與錯(cuò)，自覺(jué)糾正言行偏差，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺(jué)，從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。 （五）加大對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的打擊力度 對(duì)于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識(shí)到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會(huì)受到法律制裁。一是對(duì)于惡意造假者，一定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，刑事責(zé)任，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益，加大會(huì)計(jì)信息稽查力度和檢查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本。

25、同時(shí)應(yīng)建立民事賠償制度，以利于會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到假信息侵害時(shí)，可以向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)做假帳行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司要立即退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師吊銷(xiāo)資格證書(shū)，不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。 （六）建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，推行會(huì)計(jì)委派制 財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定："會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。"實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和

26、牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他（她）們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過(guò)接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。 會(huì)計(jì)做假帳的關(guān)鍵之一是會(huì)計(jì)人員參與做假，那么如何解決當(dāng)前單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行混亂，解決會(huì)計(jì)人員監(jiān)督不力的有效辦法，就是推行切實(shí)可行的會(huì)計(jì)委派制度。一是會(huì)計(jì)委派制度可提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。二是會(huì)計(jì)委派制嚴(yán)格的工作績(jī)效考核制度，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完善性提供了保障。三是會(huì)計(jì)委派制中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)誠(chéng)信及品德操守，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)。