會(huì)計(jì)前提和會(huì)計(jì)原則課件

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1、會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 1 第 二 章 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則第 一 節(jié) 會(huì) 計(jì) 前 提 會(huì) 計(jì) 核 算 的 基 本 前 提 是 對(duì) 會(huì) 計(jì) 核 算 所 處 的 時(shí)間 、 空 間 環(huán) 境 所 作 的 合 理 假 定 。 會(huì) 計(jì) 核 算 對(duì) 象 的 確 定 、 會(huì)計(jì) 方 法 的 選 擇 、 會(huì) 計(jì) 數(shù) 據(jù) 的 搜 集 都 要 以 這 一 系 列 的 前 提 為依 據(jù) 。 會(huì) 計(jì) 核 算 的 基 本 前 提 包 括 會(huì) 計(jì) 主 體 、 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 、 會(huì)計(jì) 分 期 和 貨 幣 計(jì) 量 等 一 、 會(huì) 計(jì) 主 體。 會(huì) 計(jì) 工 作 的 目 的 是 反 映 一 個(gè) 單 位

2、的 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和現(xiàn) 金 流 量 ， 為 包 括 投 資 者 在 內(nèi) 的 各 個(gè) 方 面 作 出 經(jīng) 濟(jì) 決 策 和投 資 服 務(wù) 。 會(huì) 計(jì) 所 要 反 映 的 總 是 特 定 的 對(duì) 象 ， 只 有 明 確 規(guī)定 會(huì) 計(jì) 核 算 的 對(duì) 象 ， 將 會(huì) 計(jì) 所 要 反 映 的 對(duì) 象 與 其 他 經(jīng) 濟(jì) 實(shí)體 區(qū) 別 開 來 ， 才 能 保 證 會(huì) 計(jì) 工 作 的 正 常 開 展 ， 實(shí) 現(xiàn) 會(huì) 計(jì) 的目 標(biāo) 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 2 會(huì) 計(jì) 主 體 作 為 會(huì) 計(jì) 工 作 的 基 本 前 提 之 一 ， 為 日 常 的會(huì) 計(jì) 處 理 提 供 了

3、依 據(jù) 。 1、 明 確 會(huì) 計(jì) 主 體 ， 能 劃 清 會(huì) 計(jì) 所 要 處 理 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù)事 項(xiàng) 的 范 圍 。 2、 明 確 會(huì) 計(jì) 主 體 ， 能 把 握 會(huì) 計(jì) 處 理 的 立 場(chǎng) 。 3、 明 確 會(huì) 計(jì) 主 體 ， 將 會(huì) 計(jì) 主 體 的 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 與 會(huì) 計(jì) 主體 所 有 者 的 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 區(qū) 別 開 來 。 會(huì) 計(jì) 主 體 不 同 于 法 律 主 體 。 一 般 來 說 ， 法 律 主 體 往往 是 一 個(gè) 會(huì) 計(jì) 主 體 ， 但 是 ， 會(huì) 計(jì) 主 體 不 一 定 是 法 律 主 體 。 比如 在 一 個(gè) 企 業(yè) 集 團(tuán) ， 一 個(gè) 母 公 司 擁 有 若

4、 干 個(gè) 子 公 司 。 有 時(shí) ，為 了 內(nèi) 部 管 理 的 需 要 ， 也 對(duì) 企 業(yè) 內(nèi) 部 的 部 門 單 獨(dú) 加 以 核 算 ，并 編 制 出 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 ， 企 業(yè) 內(nèi) 部 劃 出 的 核 算 單 位 也 可 視 為一 個(gè) 會(huì) 計(jì) 主 體 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 3 二 、 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 是 指 在 可 以 預(yù) 見 的 將 來 ， 企 業(yè) 將 會(huì) 按 當(dāng) 前的 規(guī) 模 和 狀 態(tài) 繼 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 下 去 ， 不 會(huì) 停 業(yè) ， 也 不 會(huì) 大 規(guī) 模 削 減業(yè) 務(wù) 。 是 否 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 對(duì) 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 政 策 的 選 擇 是

5、至 關(guān) 重 要 的 。只 有 以 企 業(yè) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 、 正 常 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 為 前 提 ， 才 能 進(jìn)行 正 常 的 會(huì) 計(jì) 處 理 。 例 如 ， 采 用 歷 史 成 本 計(jì) 價(jià) ， 是 假 定 企 業(yè)在 正 常 的 情 況 下 運(yùn) 用 它 所 擁 有 的 各 種 經(jīng) 濟(jì) 資 源 和 依 照 原 來 的償 還 條 件 償 付 其 所 負(fù) 擔(dān) 的 各 種 債 務(wù) ， 否 則 ， 不 能 繼 續(xù) 采 用 歷史 成 本 計(jì) 價(jià) ； 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 是 根 據(jù) 企 業(yè) 發(fā) 展 的 一 般 情 況 所 作 的 假 定 ，企 業(yè) 在 實(shí) 際 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 過 程 中 縮 小 經(jīng)

6、營(yíng) 規(guī) 模 乃 至 停 業(yè) 的 可 能 性總 是 存 在 的 ， 為 此 ， 要 求 定 期 對(duì) 企 業(yè) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 這 一 前 提 作 出分 析 和 判 斷 ， 一 旦 判 定 企 業(yè) 不 符 合 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 前 提 ， 就 應(yīng) 當(dāng) 改 變 會(huì) 計(jì) 核 算 的 方 法 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 4 三 、 會(huì) 計(jì) 分 期 會(huì) 計(jì) 分 期 是 指 將 一 個(gè) 企 業(yè) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng)劃 分 為 一 個(gè) 個(gè) 連 續(xù) 的 、 間 隔 相 同 的 期 間 。 會(huì) 計(jì) 分 期 的 目 的 是 將 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 劃 分成 連

7、續(xù) 、 相 等 的 期 間 ， 據(jù) 以 分 期 結(jié) 算 賬 目 和 編 制 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào)告 ， 從 而 及 時(shí) 向 各 方 面 提 供 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金流 量 信 息 。 根 據(jù) 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 前 提 ， 一 個(gè) 企 業(yè) 將 要 按 當(dāng) 前 的 規(guī) 模 和狀 況 繼 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 下 去 ， 要 最 終 確 定 企 業(yè) 的 經(jīng) 營(yíng) 成 果 ， 只 能 等 到一 個(gè) 企 業(yè) 在 若 干 年 后 歇 業(yè) 的 時(shí) 候 核 算 一 次 盈 虧 。 但 是 ， 生 產(chǎn)經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 和 財(cái) 務(wù) 經(jīng) 營(yíng) 決 策 要 求 及 時(shí) 得 到 有 關(guān) 信 息 。 為 此

8、 ， 就要 將 持 續(xù) 不 斷 的 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 劃 分 為 一 個(gè) 個(gè) 相 等 的 期 間 ， 分 期 核算 與 反 映 。 會(huì) 計(jì) 分 期 對(duì) 會(huì) 計(jì) 原 則 和 會(huì) 計(jì) 政 策 的 選 擇 有 重 要 影響 。 由 于 會(huì) 計(jì) 分 期 ， 產(chǎn) 生 了 當(dāng) 期 與 其 他 期 間 的 差 別 ， 從 而 出 現(xiàn) 了 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 和 收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 的 區(qū) 別 ， 進(jìn) 而 出 現(xiàn) 了 應(yīng) 收 、 應(yīng)付 、 遞 延 、 預(yù) 提 、 待 攤 這 樣 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 5 會(huì) 計(jì) 期 間 分 為 年 度 、 半 年 度 、 季 度 和

9、 月 度 。 年 度 、半 年 度 、 季 度 和 月 度 均 按 公 歷 起 訖 日 期 確 定 。 最 常 見 的 會(huì) 計(jì)期 間 是 年 度 ， 按 年 度 編 制 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 也 稱 為 年 報(bào) 。 在 我 國(guó) ，會(huì) 計(jì) 年 度 自 公 歷 每 年 的 1月 1日 至 12月 31日 止 。 第 一 、 采 用 歷 年 制 （ 1月 -12月 ） 的 有 ： 中 國(guó) 、 德 國(guó) 、 俄羅 斯 、 巴 西 、 朝 鮮 、 馬 來 西 亞 等 。 第 二 、 采 用 4月 至 次 年 3月 制 的 有 ： 加 拿 大 、 英 國(guó) 、 印 度 、日 本 、 科 威 特 、 新 加 坡

10、、 尼 日 利 亞 等 。 第 三 、 采 用 7月 至 次 年 6月 制 的 有 ： 瑞 典 、 澳 大 利 亞 等 。 第 四 、 采 用 10月 至 次 年 9月 制 的 有 ： 美 國(guó) 、 泰 國(guó) 等 。 第 五 、 其 他 類 型 的 有 ： 阿 富 汗 、 伊 朗 ： 3月 21日 至 次 年 3月 20日 ； 尼 泊 爾 ： 7月 16日 至 次 年 7月 15日 ； 土 耳 其 ： 3月 至 次年 2月 ； 埃 塞 俄 比 亞 ： 7月 8日 至 次 年 7月 7日 ； 阿 根 廷 ： 11月 至 次 的 10月 ； 盧 森 堡 ： 5月 至 次 年 4月 ； 沙 特 阿 拉

11、伯 ： 10月 15日至 次 年 10月 14日 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 6 由 于 會(huì) 計(jì) 分 期 將 企 業(yè) 的 持 續(xù) 經(jīng) 營(yíng) 活動(dòng) 人 為 主 觀 的 劃 分 為 若 干 個(gè) 較 短 的 會(huì) 計(jì) 期 間 ，因 此 它 也 給 會(huì) 計(jì) 核 算 帶 來 了 新 問 題 ， 例 如 ，在 一 個(gè) 會(huì) 計(jì) 期 間 內(nèi) ， 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 某 些 項(xiàng) 目變 動(dòng) 與 現(xiàn) 金 的 收 支 出 現(xiàn) 不 一 致 時(shí) ， 企 業(yè) 會(huì)計(jì) 制 度 中 指 出 要 選 擇 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 ， 而 不 是收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 。 為 了 正 確 反 映 各 個(gè) 會(huì) 計(jì) 期 間 的經(jīng) 營(yíng)

12、成 果 ， 對(duì) 于 跨 會(huì) 計(jì) 期 間 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 要 采用 相 應(yīng) 的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 ， 如 分 期 計(jì) 提 折 舊 ，攤 銷 費(fèi) 用 等 方 法 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 7 四 、 貨 幣 計(jì) 量 。 貨 幣 計(jì) 量 是 指 采 用 貨 幣 作 為 計(jì) 量 單位 ， 記 錄 和 反 映 企 業(yè) 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 。 會(huì) 計(jì) 是 對(duì) 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 和 經(jīng) 營(yíng) 成 果 全 面 系 統(tǒng) 的 反 映 ，為 此 ， 需 要 貨 幣 這 樣 一 個(gè) 統(tǒng) 一 的 量 度 。 當(dāng) 然 ， 統(tǒng) 一 采 用 貨 幣尺 度 ， 也 有 不 利 之 處 ， 許

13、 多 影 響 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 和 經(jīng) 營(yíng) 成 果 的一 些 因 素 ， 并 不 是 都 能 用 貨 幣 來 計(jì) 量 的 ， 如 企 業(yè) 的 地 理 位 置 、企 業(yè) 經(jīng) 營(yíng) 戰(zhàn) 略 、 企 業(yè) 在 消 費(fèi) 者 中 的 信 譽(yù) 、 企 業(yè) 的 技 術(shù) 開 發(fā) 能力 等 。 考 慮 到 貨 幣 計(jì) 量 的 局 限 性 ， 要 求 企 業(yè) 采 用 一 些 非 指 標(biāo)作 為 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 補(bǔ) 充 。 在 我 國(guó) ， 要 求 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 以 人 民 幣 為 計(jì) 賬 本 位幣 ， 是 對(duì) 貨 幣 計(jì) 量 這 一 會(huì) 計(jì) 前 提 的 具 體 化 。 業(yè) 務(wù) 收 支 以 人 民幣

14、 以 外 的 貨 幣 為 主 的 企 業(yè) ， 可 以 選 定 其 中 一 種 貨 幣 作 為 記 賬本 位 幣 ， 但 是 編 制 的 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 應(yīng) 當(dāng) 折 算 為 人 民 幣 。 在 境外 設(shè) 立 的 中 國(guó) 企 業(yè) 向 國(guó) 內(nèi) 報(bào) 送 的 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 ， 應(yīng) 當(dāng) 折 算 為 人 民 幣 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 8 第 二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 原 則 會(huì) 計(jì) 原 則 是 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 核 算 的 指 導(dǎo) 思 想 和 衡 量 會(huì) 計(jì) 工 作 成 敗的 標(biāo) 準(zhǔn) 。 具 體 包 括 三 個(gè) 方 面 ， 即 衡 量 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 的 一 般 原 則 、

15、確認(rèn) 和 計(jì) 量 的 一 般 原 則 以 及 作 為 對(duì) 以 上 原 則 加 以 修 正 的 一 般 原 則 。 一 、 衡 量 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 的 一 般 原 則 ： 客 觀 性 、 相 關(guān) 性 、 可比 性 、 一 貫 性 、 及 時(shí) 性 、 明 晰 性 等 。 會(huì) 計(jì) 工 作 的 基 本 任 務(wù) 是 為 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 使 用 者 提 供 各 方 面 的 經(jīng)濟(jì) 決 策 所 需 要 的 信 息 ， 會(huì) 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 的 高 低 是 評(píng) 價(jià) 會(huì) 計(jì) 工 作 成 敗 的標(biāo) 準(zhǔn) 。 1、 客 觀 性 原 則 要 求 會(huì) 計(jì) 核 算 以 實(shí) 際 發(fā) 生 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 及 證明

16、經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 的 合 法 憑 證 為 依 據(jù) ， 如 實(shí) 反 映 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果和 現(xiàn) 金 流 量 ， 做 到 內(nèi) 容 真 實(shí) 、 數(shù) 字 準(zhǔn) 確 、 資 料 可 靠 。 根 據(jù) 客 觀 性 原 則 ， 會(huì) 計(jì) 核 算 應(yīng) 當(dāng) 以 實(shí) 際 發(fā) 生 的 交 易 或 事 項(xiàng) 為 依 據(jù) ， 如 實(shí) 反 映 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 ， 保 證 會(huì)計(jì) 信 息 的 真 實(shí) 性 ； 會(huì) 計(jì) 工 作 應(yīng) 當(dāng) 正 確 運(yùn) 用 會(huì) 計(jì) 原 則 和 方 法 ， 準(zhǔn) 確 反映 企 業(yè) 的 實(shí) 際 情 況 ， 會(huì) 計(jì) 信 息 應(yīng) 當(dāng) 能 夠 經(jīng)

17、 受 驗(yàn) 證 ， 以 核 實(shí) 其 是 否 真實(shí) 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 9 2、 相 關(guān) 性 原 則 是 指 企 業(yè) 提 供 的 會(huì) 計(jì) 信 息 應(yīng)當(dāng) 能 夠 反 映 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 ，以 滿 足 會(huì) 計(jì) 信 息 使 用 者 的 需 要 。 我 國(guó) 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則 要 求 ， 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 提 供 的 信 息 既 要 符 合 國(guó) 家 宏 觀經(jīng) 濟(jì) 管 理 的 需 要 ， 也 要 滿 足 有 關(guān) 各 方 了 解 企 業(yè) 財(cái) 務(wù)狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 的 需 要 ， 還 要 滿 足 企 業(yè)加 強(qiáng) 內(nèi)

18、 部 經(jīng) 營(yíng) 管 理 的 需 要 。 根 據(jù) 相 關(guān) 性 原 則 ， 會(huì) 計(jì) 工 作 在 收 集 、 加 工 、處 理 和 提 供 會(huì) 計(jì) 信 息 過 程 中 ， 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 各 方 面 的 信息 需 要 ， 要 能 夠 滿 足 各 方 面 具 有 共 性 的 信 息 需 求 。對(duì) 于 特 定 用 途 的 信 息 ， 不 一 定 都 通 過 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 來 提供 ， 還 可 以 采 取 其 他 形 式 加 以 提 供 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 10 3、 一 致 性 原 則 是 指 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 方 法 前 后 各 期 應(yīng)當(dāng) 一 致 ， 不 得 隨 意 變

19、更 。 如 有 必 要 變 更 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 變 更 的 內(nèi) 容和 理 由 、 變 更 的 累 積 影 響 數(shù) ， 以 及 累 積 影 響 數(shù) 不 能 合 理 確 定的 理 由 等 ， 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 中 予 以 說 明 。 只 有 遵 循 一 致 性 原則 ， 保 持 前 后 各 期 會(huì) 計(jì) 政 策 的 一 致 性 ， 才 能 對(duì) 前 后 期 間 的 會(huì)計(jì) 信 息 進(jìn) 行 比 較 、 分 析 和 利 用 。 根 據(jù) 一 致 性 原 則 ， 企 業(yè) 不 得 隨 意 改 變 會(huì) 計(jì) 政 策 。 但并 不 意 味 著 所 選 擇 的 會(huì) 計(jì) 政 策 不 能 作 任 何 變 更 。 一

20、 般 來 說 ，在 兩 種 情 況 下 可 以 變 更 會(huì) 計(jì) 政 策 ， 一 是 有 關(guān) 法 規(guī) 發(fā) 生 變 化 ，要 求 企 業(yè) 改 變 會(huì) 計(jì) 政 策 ， 二 是 改 變 會(huì) 計(jì) 政 策 后 能 夠 更 恰 當(dāng) 地反 映 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 。 企 業(yè) 如 果 按 上述 原 則 改 變 會(huì) 計(jì) 政 策 ， 必 須 按 國(guó) 家 統(tǒng) 一 的 會(huì) 計(jì) 制 度 對(duì) 會(huì) 計(jì) 政策 變 更 進(jìn) 行 恰 當(dāng) 的 會(huì) 計(jì) 處 理 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 11 4、 可 比 性 原 則 是 指 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 應(yīng) 當(dāng) 按 照 規(guī)

21、定的 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 進(jìn) 行 ， 會(huì) 計(jì) 指 標(biāo) 應(yīng) 當(dāng) 一 致 、 相 互 可 比 。 企 業(yè)可 能 處 于 不 同 行 業(yè) 、 不 同 地 區(qū) ， 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 在 不 同 的 時(shí) 點(diǎn) ，為 了 保 證 會(huì) 計(jì) 信 息 能 夠 滿 足 經(jīng) 濟(jì) 決 策 的 需 要 ， 便 于 比 較 不 同企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng) 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 ， 只 要 是 相 同 的 經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù) ， 就 應(yīng) 當(dāng) 采 用 相 同 的 會(huì) 計(jì) 方 法 和 程 序 。 根 據(jù) 可 比 性 原 則 ，國(guó) 家 統(tǒng) 一 的 會(huì) 計(jì) 制 度 應(yīng) 當(dāng) 盡 量 減 少 選 擇 會(huì) 計(jì) 政

22、策 的 余 地 。 其次 ， 要 求 企 業(yè) 嚴(yán) 格 按 照 國(guó) 家 統(tǒng) 一 的 會(huì) 計(jì) 制 度 的 規(guī) 定 選 擇 會(huì) 計(jì)政 策 。 5、 及 時(shí) 性 原 則 是 指 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 應(yīng) 當(dāng) 及 時(shí) 進(jìn) 行 ，不 得 提 前 或 延 后 。 會(huì) 計(jì) 信 息 具 有 時(shí) 效 性 ， 只 有 能 夠 滿 足 經(jīng) 濟(jì)決 策 的 及 時(shí) 需 要 ， 信 息 才 有 價(jià) 值 。 根 據(jù) 及 時(shí) 性 原 則 ， 要 求 及時(shí) 收 集 會(huì) 計(jì) 數(shù) 據(jù) ， 在 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 時(shí) ， 應(yīng) 及 時(shí) 取 得 有 關(guān) 憑 據(jù) ；對(duì) 會(huì) 計(jì) 數(shù) 據(jù) 及 時(shí) 進(jìn) 行 處 理 ， 及 時(shí) 編 制 財(cái)

23、 務(wù) 報(bào) 告 ； 將 會(huì) 計(jì) 信 息及 時(shí) 傳 遞 ， 按 規(guī) 定 的 時(shí) 限 提 供 給 有 關(guān) 各 方 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 12 6、 明 晰 性 原 則 是 指 企 業(yè) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 和 編 制 的 財(cái) 務(wù) 報(bào)告 應(yīng) 當(dāng) 清 晰 明 確 ， 便 于 理 解 和 利 用 。 明 晰 性 原 則 要 求 會(huì) 計(jì) 信息 簡(jiǎn) 明 、 易 懂 ， 能 夠 簡(jiǎn) 單 明 了 地 反 映 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營(yíng)成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 ， 從 而 有 助 于 會(huì) 計(jì) 信 息 使 用 者 正 確 理 解 、 準(zhǔn)確 掌 握 企 業(yè) 的 情 況 。 根 據(jù) 明 晰

24、性 原 則 ， 會(huì) 計(jì) 記 錄 應(yīng) 當(dāng) 準(zhǔn) 確 、清 晰 ， 填 制 憑 證 、 登 記 賬 薄 必 須 依 據(jù) 合 法 、 賬 戶 對(duì) 應(yīng) 關(guān) 系 清楚 、 文 字 摘 要 完 整 ； 在 編 制 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 時(shí) ， 勾 稽 關(guān) 系 清 楚 、 項(xiàng)目 完 整 、 數(shù) 字 準(zhǔn) 確 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 13 （ 二 ） 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 的 一 般 原 則 ： 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 、 配 比原 則 、 歷 史 成 本 、 劃 分 收 益 性 支 出 與 資 本 性 支 出 1、 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 也 稱 應(yīng) 計(jì) 制 。 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 是 指在 收 入 和

25、 費(fèi) 用 實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) 進(jìn) 行 確 認(rèn) ， 凡 是 當(dāng) 期 已 經(jīng) 實(shí) 現(xiàn) 的 收入 和 已 經(jīng) 發(fā) 生 或 應(yīng) 當(dāng) 負(fù) 擔(dān) 的 費(fèi) 用 ， 不 論 款 項(xiàng) 是 否 收 付 ， 都 應(yīng)當(dāng) 作 為 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 ； 凡 是 不 屬 于 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 ，即 使 款 項(xiàng) 已 在 當(dāng) 期 收 付 ， 也 不 應(yīng) 當(dāng) 作 為 當(dāng) 期 的 收 入 和 費(fèi) 用 。權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 反 映 的 經(jīng) 營(yíng) 成 果 與 現(xiàn) 金 的 收 付 是 不 一 致 的 ， 因 而它 主 要 用 于 需 要 計(jì) 算 盈 虧 的 會(huì) 計(jì) 主 體 之 中 。 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 與 收付

26、 實(shí) 現(xiàn) 制 相 對(duì) 應(yīng) 。 收 付 實(shí) 現(xiàn) 制 是 以 收 到 或 支 付 現(xiàn) 金 作 為 確 認(rèn)收 入 和 費(fèi) 用 的 依 據(jù) 。 根 據(jù) 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 確 認(rèn) 收 入 和 費(fèi) 用 ， 才 能更 真 實(shí) 地 反 映 特 定 會(huì) 計(jì) 期 間 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 的 成 果 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 14 2、 配 比 原 則 是 指 企 業(yè) 在 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 核 算 時(shí) ， 收 入 與 其成 本 、 費(fèi) 用 應(yīng) 當(dāng) 相 互 配 比 ， 同 一 會(huì) 計(jì) 期 間 內(nèi) 的 各 項(xiàng) 收 入 和 與其 相 關(guān) 的 成 本 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 該 會(huì) 計(jì) 期 間 確 認(rèn) 。 配 比 原 則

27、 包 括 兩 層含 義 ， 一 是 因 果 配 比 ， 將 收 入 和 對(duì) 應(yīng) 的 成 本 、 費(fèi) 用 配 比 ， 如主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 與 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本 相 配 比 ； 二 是 時(shí) 間 配 比 ， 將 一定 時(shí) 期 的 收 入 和 同 期 間 的 費(fèi) 用 相 配 比 ， 如 將 當(dāng) 期 的 收 入 與 管理 費(fèi) 用 、 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 和 銷 售 費(fèi) 用 相 配 比 。 3、 歷 史 成 本 原 則 是 指 企 業(yè) 的 各 項(xiàng) 財(cái) 產(chǎn) 在 取 得 時(shí) 應(yīng) 當(dāng)按 照 實(shí) 際 成 本 計(jì) 量 。 其 后 ， 各 項(xiàng) 財(cái) 產(chǎn) 如 果 發(fā) 生 減 值 ， 應(yīng) 當(dāng) 按照 本 制 度 規(guī)

28、定 計(jì) 提 相 應(yīng) 的 減 值 準(zhǔn) 備 。 除 法 律 、 行 政 法 規(guī) 和 國(guó)家 統(tǒng) 一 的 會(huì) 計(jì) 制 度 另 有 規(guī) 定 外 ， 企 業(yè) 一 律 不 得 自 行 調(diào) 整 其 賬面 價(jià) 值 。 成 本 是 實(shí) 際 上 發(fā) 生 的 ， 有 客 觀 依 據(jù) ， 便 于 查 核 ， 也容 易 確 定 ， 比 較 可 靠 ， 歷 史 成 本 數(shù) 據(jù) 比 較 容 易 取 得 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 15 4、 劃 分 收 益 性 支 出 與 資 本 性 支 出 原 則 是 指凡 支 出 的 效 益 涉 及 本 會(huì) 計(jì) 年 度 （ 或 一 個(gè) 營(yíng) 業(yè) 周 期 ）的 ， 應(yīng) 當(dāng) 作 為

29、 收 益 性 支 出 ； 凡 支 出 的 效 益 涉 及 幾 個(gè)會(huì) 計(jì) 年 度 （ 或 幾 個(gè) 營(yíng) 業(yè) 周 期 ） 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 作 為 資 本 性支 出 。 劃 分 收 益 性 支 出 與 資 本 性 支 出 ， 有 助 于 正 確確 認(rèn) 當(dāng) 期 損 益 和 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 ， 保 持 會(huì) 計(jì) 信 息 的 客 觀性 。 如 對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 改 良 ， 提 高 了 固 定 資 產(chǎn) 的 性能 和 效 率 ， 改 良 支 出 所 帶 來 的 效 益 不 僅 與 改 良 的 當(dāng)期 有 關(guān) ， 而 且 與 以 后 幾 個(gè) 會(huì) 計(jì) 期 間 有 關(guān) ， 屬 于 資 本性 支 出 ， 應(yīng)

30、當(dāng) 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 16 （ 三 ） 起 修 正 作 用 的 一 般 原 則 ： 謹(jǐn) 慎 原 則 、重 要 性 原 則 、 實(shí) 質(zhì) 重 于 形 式 1、 謹(jǐn) 慎 性 原 則 是 指 存 在 不 確 定 因 素 的 情 況下 作 出 判 斷 時(shí) ， 保 持 必 要 的 謹(jǐn) 慎 ， 不 得 多 計(jì) 資 產(chǎn) 或 收益 、 少 計(jì) 負(fù) 債 或 費(fèi) 用 ， 但 不 得 計(jì) 提 秘 密 準(zhǔn) 備 。 企 業(yè) 經(jīng)營(yíng) 存 在 風(fēng) 險(xiǎn) ， 對(duì) 存 在 的 風(fēng) 險(xiǎn) 加 以 合 理 估 計(jì) ， 就 能 在 風(fēng)險(xiǎn) 實(shí) 際 發(fā) 生 之 前 化 解 風(fēng) 險(xiǎn) ， 并

31、 防 范 風(fēng) 險(xiǎn) ， 有 利 于 企 業(yè)作 出 正 確 的 決 策 ， 有 利 于 保 護(hù) 所 有 者 和 債 權(quán) 人 的 利 益 ，提 高 企 業(yè) 在 市 場(chǎng) 上 的 競(jìng) 爭(zhēng) 力 。 如 短 期 投 資 的 市 價(jià) 低 于成 本 時(shí) ， 應(yīng) 計(jì) 提 出 短 期 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 ， 減 記 資 產(chǎn) 的 賬面 價(jià) 值 ， 并 將 減 記 金 額 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ， 體 現(xiàn) 了 謹(jǐn) 慎 原則 對(duì) 歷 史 成 本 原 則 的 修 正 。 當(dāng) 然 ， 謹(jǐn) 慎 原 則 并 不 意 味著 可 以 任 意 計(jì) 提 各 種 準(zhǔn) 備 金 ， 否 則 屬 于 濫 用 謹(jǐn) 慎 原 則 。 會(huì) 計(jì) 前

32、 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 17 2、 重 要 性 原 則 是 指 在 選 擇 會(huì) 計(jì) 方 法 和 程 序時(shí) ， 要 考 慮 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 本 身 的 性 質(zhì) 和 規(guī) 模 ， 根 據(jù) 特 定 的經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 對(duì) 經(jīng) 濟(jì) 決 策 影 響 的 大 小 ， 來 選 擇 合 適 的 會(huì) 計(jì)方 法 和 程 序 。 對(duì) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 、 損 益 等 有 較 大 影 響 ， 并進(jìn) 而 影 響 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用 者 據(jù) 以 作 出 合 理 判 斷 的 重要 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) ， 必 須 按 規(guī) 定 的 會(huì) 計(jì) 方 法 和 程 序 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì)處 理 ， 并 在 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 中

33、 予 以 充 分 、 準(zhǔn) 確 地 披 露 ；對(duì) 于 次 要 的 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) ， 在 不 影 響 會(huì) 計(jì) 信 息 真 實(shí) 性 和 不至 于 誤 導(dǎo) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 使 用 者 作 出 正 確 判 斷 的 前 提 下 ，可 適 當(dāng) 簡(jiǎn) 化 處 理 。 重 要 性 與 會(huì) 計(jì) 信 息 成 本 效 益 直 接 相關(guān) ， 堅(jiān) 持 重 要 性 原 則 ， 就 能 夠 使 提 供 會(huì) 計(jì) 信 息 的 收 益大 于 成 本 。 對(duì) 那 些 不 重 要 的 項(xiàng) 目 ， 如 果 也 按 嚴(yán) 格 的 會(huì)計(jì) 程 序 分 別 核 算 ， 分 項(xiàng) 反 映 ， 就 會(huì) 導(dǎo) 致 會(huì) 計(jì) 信 息 成 本高 于 收

34、益 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 18 3、 實(shí) 質(zhì) 重 于 形 式 原 則 是 指 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 照交 易 或 事 項(xiàng) 的 經(jīng) 濟(jì) 實(shí) 質(zhì) 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 核 算 ， 而 不 應(yīng) 當(dāng) 僅僅 按 照 它 們 的 法 律 形 式 作 為 會(huì) 計(jì) 核 算 的 依 據(jù) 。 在 某些 情 況 下 ， 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 外 在 法 律 形 式 并 不 能 真 實(shí) 反映 其 實(shí) 質(zhì) 內(nèi) 容 。 如 收 入 準(zhǔn) 則 寫 明 ， 商 品 的 所 有權(quán) 已 經(jīng) 轉(zhuǎn) 移 給 買 方 ， 但 實(shí) 質(zhì) 上 賣 方 仍 享 有 對(duì) 該 資 產(chǎn)的 未 來 經(jīng) 濟(jì) 利 益 。 如 果 不 考 慮 經(jīng) 濟(jì)

35、實(shí) 質(zhì) ， 僅 從 法 律形 式 看 ， 就 不 能 真 實(shí) 反 映 這 筆 業(yè) 務(wù) 對(duì) 企 業(yè) 的 影 響 。因 此 ， 為 了 真 實(shí) 反 映 企 業(yè) 的 財(cái) 務(wù) 狀 況 和 經(jīng) 營(yíng) 成 果 ，就 不 能 僅 僅 根 據(jù) 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 外 在 表 現(xiàn) 形 式 來 進(jìn) 行 核算 ， 而 要 反 映 其 經(jīng) 濟(jì) 實(shí) 質(zhì) 。 會(huì) 計(jì) 前 提 和 會(huì) 計(jì) 原 則 19 n 負(fù) 債 要 素 確 認(rèn) 。 對(duì) 產(chǎn) 品 的 售 后 服 務(wù) ， 企 業(yè) 能 否 在 銷 售 產(chǎn) 品 時(shí) 確 認(rèn)一 項(xiàng) 負(fù) 債 ？ 以 企 業(yè) 提 供 售 后 一 定 時(shí) 期 免 費(fèi) 修 理 所 售 產(chǎn) 品 為 例 ， 企業(yè)

36、 并 沒 有 在 銷 售 時(shí) 發(fā) 生 一 筆 修 理 費(fèi) （ 形 式 上 ） ， 但 根 據(jù) 企 業(yè) 以 往經(jīng) 驗(yàn) ， 所 售 產(chǎn) 品 總 有 一 部 分 需 返 修 ， 也 就 是 說 ， 企 業(yè) 在 銷 售 產(chǎn) 品時(shí) 實(shí) 質(zhì) 上 已 承 擔(dān) 著 一 項(xiàng) 經(jīng) 濟(jì) 責(zé) 任 。 遵 循 實(shí) 質(zhì) 重 于 形 式 原 則 ， 企 業(yè)應(yīng) 在 此 條 件 下 確 認(rèn) 一 項(xiàng) 負(fù) 債 。 值 得 一 提 的 是 ， 這 項(xiàng) 負(fù) 債 并 不 是 或有 負(fù) 債 。 或 有 負(fù) 債 是 指 未 來 不 確 定 性 引 起 企 業(yè) 可 能 承 擔(dān) 的 經(jīng) 濟(jì) 責(zé)任 ， 不 符 合 “ 負(fù) 債 ” 嚴(yán) 格 定 義 ， 因 而 不 屬 于 負(fù) 債 要 素 的 范 圍 。 而上 述 的 一 項(xiàng) 負(fù) 債 并 不 是 由 未 來 不 確 定 性 引 起 的 ， 它 是 由 現(xiàn) 實(shí) 交 易而 產(chǎn) 生 的 。n （ 3） 費(fèi) 用 要 素 確 認(rèn) 。 企 業(yè) 若 對(duì) 上 述 售 后 服 務(wù) 事 項(xiàng) 進(jìn) 行 賬 務(wù) 處 理 ，則 應(yīng) 為 ： 借 記 產(chǎn) 品 銷 售 費(fèi) 用 （ 或 營(yíng) 業(yè) 費(fèi) 用 ） ， 貸 記 應(yīng) 計(jì) 銷 貨 負(fù) 債（ 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 上 可 專 設(shè) 一 賬 戶 核 算 此 類 業(yè) 務(wù) ） 。 可 見 企 業(yè) 在 確 認(rèn) 一項(xiàng) 負(fù) 債 時(shí) ， 同 時(shí) 確 認(rèn) 了 一 項(xiàng) 費(fèi) 用 。