審計第二章-審計組織形式與審計準(zhǔn)則

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 審計組織形式與審計準(zhǔn)則,第一節(jié) 審計組織形式,第二節(jié) 審計準(zhǔn)則,第一頁，共四十三頁。,第一節(jié),審計組織形式,一、審計組織,（一）、政府審計機關(guān),1,、政府審計機關(guān)的隸屬模式：政府審計機關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有國家法律賦予的獨

2、立性和權(quán)威性。主要類型有三種：,（,1,）、立法型：立法型的審計機關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)，一般直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報告工作。立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強、不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。,主要國家：美國的審計總局、加拿大的審計總署、法國的賬目法庭、西班牙的審計法院、前南斯拉夫的社會簿計局,第二頁，共四十三頁。,（）、司法型：司法型政府審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)，對公共財務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件都有一定的裁判或?qū)徟袡?quán)，司法型審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的權(quán)威性。,主要國家：法國審計法院、意大利的審計法院,第三頁，共四十三頁。,（）

3、、行政型：行政型的政府審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府行政部門中的一個職能部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各單位的財政財務(wù)活動進行審計監(jiān)督，行政型審計機關(guān)依據(jù)政府法規(guī)進行審計，具有廣泛性和直接性，但其獨立性往往受到一定的限制。,主要國家：菲律賓的審計委員會、瑞典的審計局,第四頁，共四十三頁。,（）、還有一些國家的政府審計機關(guān)，介于立法、司法、及行政部門之間，難以確定其從屬類型，如日本的會計檢察院不屬于議會，相對于內(nèi)閣也具有獨立的地位。會計檢察員認(rèn)為其檢查報告需要向國會申訴時，可由檢察官出席國會，或用書面說明。,第五頁，共四十三頁。,、我國政府審計機關(guān)的設(shè)置,（）、中央審計機關(guān)：

4、審計署，直屬國務(wù)院。,（）、地方審計機關(guān)：地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。,（）、審計特派員辦事處：審計署派出（派駐）機構(gòu)，受審計署,直接,領(lǐng)導(dǎo)。,第六頁，共四十三頁。,、我國政府審計機關(guān)的職責(zé),（）、財政收支審計職責(zé)，即對財政收支進行審計監(jiān)督；,（）、財務(wù)收支審計職責(zé)；,（）、其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計事項；,（）、專項審計調(diào)查職責(zé)；,（）、審計管轄范圍確定的職責(zé)；,（）、管理審計工作的職責(zé)；,（）、指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計的職責(zé)；,（）、指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會審計的職責(zé),第七頁，共四十三頁。,、我國政府審計機關(guān)的權(quán)限,（）、監(jiān)督檢察權(quán),（

5、）、采取臨時強制措施權(quán),（）、通報或公布審計結(jié)果權(quán),（）、處理、處罰權(quán),、對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)。,、對被審計單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理、處罰權(quán)。,第八頁，共四十三頁。,、對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)。,（,5,）、建議糾正處理權(quán),（二）、內(nèi)部審計機構(gòu),1,、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置,（,1,）、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置原則,（,2,）、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置范圍,（,3,）、內(nèi)部審計機構(gòu)的形式和領(lǐng)導(dǎo)體制,第九頁，共四十三頁。,2,、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé),（,1,）、對本單位及所屬單位（含占控股或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支

6、及有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。,（,2,）、對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計。,（,3,）、對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計。,（,4,）、對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。,（,5,）、對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審,第十頁，共四十三頁。,（,6,）、對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。,（,7,）、法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項,3,、內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限,第一、要求報送資料權(quán)。,第二、參與決策權(quán)。,第三、檢查權(quán)。,第四、調(diào)查取證權(quán),第五、采取強制措施權(quán)

7、,第十一頁，共四十三頁。,第六、建議權(quán)。,第七、通報批評權(quán)。,第八、處理、處罰權(quán)。,（三）、民間審計組織,1,、會計師事務(wù)所的組織形式,（,1,）、獨資會計師事務(wù)所,（,2,）、普通合伙制會計師事務(wù)所,（,3,）、有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所,（,4,）、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所,第十二頁，共四十三頁。,2,、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批,設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)符合的條件：不少于,30,萬元的注冊資本；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有,5,名注冊會計師；國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。,（,1,）、有限責(zé)任會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批,第一、由發(fā)起設(shè)立的單位向所在地的省一級注冊會計師協(xié)

8、會提交申請書及有關(guān)文件。,第二、注冊會計師協(xié)會接到申請文件后,30,日內(nèi)審查完畢，提出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的意見報告，有財政廳（局）主管廳（局）長決定是否批準(zhǔn),第十三頁，共四十三頁。,第三、已批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)送交中國注冊會計師協(xié)會報財政部備案。,第四、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在接到批準(zhǔn)通知書,20,日內(nèi)到所在地的省一級注冊會計師協(xié)會領(lǐng)取財政部統(tǒng)一制定的會計師事務(wù)所批準(zhǔn)證書，并辦理執(zhí)業(yè)登記。,（,2,）、合伙會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批,3,、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍,(1),、鑒證業(yè)務(wù),第十四頁，共四十三頁。,鑒證業(yè)務(wù),審計業(yè)務(wù),審閱業(yè)務(wù),其他鑒證業(yè)務(wù),財務(wù),報表,審計,驗,資,特殊,目的,

9、審計,財務(wù),報表,審閱,內(nèi)部,控制,鑒證,預(yù)測性,財務(wù)信息,審核,第十五頁，共四十三頁。,（,2,）、相關(guān)服務(wù),相關(guān)服務(wù)是指注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。,二、審計人員職業(yè)道德的基本要求,（一）、一般原則,中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,和,中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,對注冊會計師的職業(yè)道德行為作出了以下規(guī)范：,（,1,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則,第十六頁，共四十三頁。,（,2,）、注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。,（,3,）、會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害

10、獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。,（,4,）、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。,（,5,）、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)部相容的其他業(yè)務(wù)。,第十七頁，共四十三頁。,（,6,）、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。,（,7,）、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。,（二）、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范,（,1,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運

11、用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。,（,2,）、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。,第十八頁，共四十三頁。,（,3,）、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。,（,4,）、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。,（,5,）、注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。,（,6,）、注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證。,第十九頁，共四十三頁。,（,7,）、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要

12、求進行適當(dāng)處理。,（三）、對客戶的責(zé)任,（,1,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。,（,2,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。,（,3,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。,第二十頁，共四十三頁。,（,4,）、除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。,（四）、對同行的責(zé)任,（,1,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。,（,2,）、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。,（,3,）、會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊

13、會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。,第二十一頁，共四十三頁。,（,4,）、會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。,（五）、其他責(zé)任,（,1,）、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。,（,2,）、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。,（,3,）、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。,第二十二頁，共四十三頁。,（,4,）、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶索取或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。,（,5,）、會計師事務(wù)所、注冊會計

14、師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,第二十三頁，共四十三頁。,第二節(jié) 審計準(zhǔn)則,一、審計準(zhǔn)則的作用,1,、實施審計準(zhǔn)則，可以贏得社會公眾的信任。,2,、實施審計準(zhǔn)則，可以提高審計工作質(zhì)量。,3,、實施審計準(zhǔn)則，可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益。,4,、實施審計準(zhǔn)則，可以促進國際審計經(jīng)驗的交流。,第二十四頁，共四十三頁。,二、我國審計準(zhǔn)則的框架體系,（一）、政府審計準(zhǔn)則,1,、國家審計基本準(zhǔn)則,2,、通用審計準(zhǔn)則與專業(yè)審計準(zhǔn)則,3,、審計指南,（二）、內(nèi)部審計準(zhǔn)則,1,、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則,2,、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則,3,、內(nèi)部審計實務(wù)指南,（三）、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,第二十五頁，共四十三頁。

15、,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,代編財務(wù)信息,商定程序,審計準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其他鑒證,第二十六頁，共四十三頁。,三、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,（一）、鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類,1,、鑒證業(yè)務(wù)的定義,鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,2,、鑒證業(yè)務(wù)的分類,（,1,）、鑒證業(yè)務(wù)按照保證程度分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。,（,2,）、鑒證業(yè)務(wù)按照預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的不同方式分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。,第二十七頁，共四十三

16、頁。,鑒證業(yè)務(wù)基本概念,（,1,）鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求；,（,2,）鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對,（,3,）鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的,CPA,來執(zhí)行，,CPA,應(yīng)當(dāng)獨立于責(zé)任方。,（,4,）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，,CPA,應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報告的方式予以傳達。,上述定義可從以下幾個方面加以理解：,第二十八頁，共四十三頁。,（二）鑒證業(yè)務(wù)要素,第二十九頁，共四十三頁。,1,鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系圖示,圖 鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系,第三十頁，共四十三頁。,2,、鑒證對象,第三十一頁，共四十三頁。,（三）、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,（,1,）、業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同,（,2,）、獨立性要求不同,（,3,）、所使用的標(biāo)準(zhǔn)不同,（,4,）、工作結(jié)果不同,教材,P33,表,2-1,第三十二頁，共四十三頁。,（四）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別,第三十三頁，共四十三頁。,第三十四頁，共四十三頁。,（五）、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證