第15章 審計報告PPT

《第15章 審計報告PPT》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第15章 審計報告PPT（36頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第十九章 審計報告,第一節(jié) 審計報告概述,第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,第一節(jié) 審計報告概述,一、審計報告的含義,審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)由審計證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達(dá)對財務(wù)報表的意見。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告后。,第一節(jié) 審計報告概述,二、審計報告的作用,注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三

2、方面的作用。,(,一,),鑒證作用,注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認(rèn)可。財務(wù)報表是否合法、公允，主要依據(jù)注冊會計師的審計報告做出判斷。,(,二,),保護(hù)作用,注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表信息使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。,(,三,),證明作用,審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況

3、及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任。因此，審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責(zé)任起證明作用。,第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型,一、審計意見的形成,在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。,注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。,1.,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。,2.,財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正信息的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會

4、計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,3.,在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進(jìn)一步的控制測試，或?qū)嵤嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險。,4.,注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應(yīng)當(dāng)考慮其對評估的重大錯報風(fēng)險的影響。在完成審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否已將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,5.,在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已

5、經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。,第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型,二、評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容,在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：,1.,選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。,2.,管理層作出的會計估計是否合理。,3.,財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。,4.,財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。,第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型,三、

6、評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容,在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：,1.,經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。在完成審計工作后，如果財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層進(jìn)行調(diào)整。管理層作出調(diào)整或拒絕調(diào)整后，注冊會計師可以確定已審計財務(wù)報表是否還存在重大錯報，并形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。為了進(jìn)一步確定已審計財務(wù)報表是否符合被審計單位的實際情況，注冊會計師尚需對財務(wù)報表作出總體復(fù)核，并判斷是否與其對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。,2.,財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度中對財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

7、作了規(guī)定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù),企業(yè)會計準(zhǔn)則第,30,號,財務(wù)報表列報,及其指南，考慮財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。,3.,財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。,第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型,四、審計報告的類型,審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,標(biāo)準(zhǔn)審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告,.,包括,:,(1),帶強(qiáng)調(diào)事項段

8、的無保留意見的審計報告,(2),非無保留意見的審計報告包括,:,A,保留意見的審計報告,;,B,否定意見的審計報告,;,C,無法表示意見的審計報告。,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（,1,）標(biāo)題；（,2,）收件人；（,3,）引言段；（,4,）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（,5,）注冊會計師的責(zé)任段；（,6,）審計意見段；（,7,）注冊會計師的簽名和蓋章；（,8,）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（,9,）報告日期。,一、標(biāo)題,審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。,二、收件人,審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托

9、人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或?qū)徲媹蟾姹晃腥藶E用。針對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,三、引言段,審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：,（,1,）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；,（,2,）提及財務(wù)報表附注；,（,3,）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者（股東）權(quán)益變動表和現(xiàn)金流

10、量表。此外，由于附注是財務(wù)報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應(yīng)提及財務(wù)報表附注。財務(wù)報表有反映時點的，有反映期間的，注冊會計師應(yīng)在引言段中指明財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。,引言段舉例如下：,“,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,20,1,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,20,1,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,”,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：,（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與

11、財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；,（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?（,3,）作出合理的會計估計。,在審計報告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計師的責(zé)任，降低財務(wù)報表使用者誤解注冊會計師責(zé)任的可能性。,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段舉例如下：,“,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。,”

12、,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,五、注冊會計師的責(zé)任段,注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：,1.,注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；,2.,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù),3.,注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,理解注冊會計師的責(zé)任段內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：,第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。,第

13、二，注冊會計師的審計是建立在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上的。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，審計報告對內(nèi)部控制不提供任何保證。,第三，注冊會計師通過實施審計工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，具備了發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,注冊會計師的責(zé)任段舉例如下：,“,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合

14、理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,”,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,六、審計意見段,（一）審計意見段的內(nèi)容,審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制

15、，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,（二）無保留意見的審計報告,如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：,（,1,）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,（,2,）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。,無保留意見的審計報告的意見段舉例如下：,我們認(rèn)為，,ABC,公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,

16、日的財務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?（三）標(biāo)準(zhǔn)審計報告,當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,七、注冊會計師的簽名和蓋章,審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。,注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任。,財政部關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知,（財會,20011035,號）明確規(guī)定：,“一、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。,二、審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。,（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。,（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章?！?第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,八,、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師