審計 第十四章 完成審計工作與審計報告

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,審計報告,殷麗麗,第一節(jié) 概述,一、審計報告的概念：,審計報告是審計人員根據(jù),審計準(zhǔn)則,的要求，在,完成,預(yù)定的審計程序之后出具的對被審計事項表示意見的書面文件。,二、,審計報告的作用,1,、,全面總結(jié)審計過程和結(jié)果。,2,、表明審計意見和建議。,3,、是審計機關(guān)據(jù)以出具審計決定書、審計移送處理書的主要依據(jù)。,4,、是具有法律效力的審計法律文書，是向社會公布的審計結(jié)果,。,5,、是一份指導(dǎo)性文件，便于被審計單位糾錯防弊。,三、審計報告的種類,（,一）按形式分：,簡式審計報告（民間審計）,詳式審計報告（國家審

2、計）,（二）按報告主體分：,內(nèi)部審計報告（內(nèi)部審計）,外部審計報告（民間審計、國家審計）,四、審計機關(guān)審計報告的基本要素,（一）審計組的審計報告,1,、標(biāo)題,（被審計單位名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間）,如“關(guān)于,*,單位,*,年度經(jīng)濟效益的審計報告”，,2,、主送單位,（派出審計組的審計機關(guān)）,3,、審計報告的內(nèi)容：,審計范圍、內(nèi)容、方式、起訖日期；被審計單位的基本情況、審計概括、審計結(jié)果、審計意見和審計建議。,4,、審計組組長簽名,5,、審計報告日期,（二）審計機關(guān)的審計報告,1,、標(biāo)題：,審計報告,2,、編號：,年第,號,3,、被審計單位名稱：,4,、審計項目名稱,：,年度,審計,5,、

3、內(nèi)容：,審計依據(jù)；被審計單位的基本情況；被審計單位會計責(zé)任；審計基本情況（范圍、起訖日期）；審計評價意見；違反財政財務(wù)收支規(guī)定的事實、定性；處理處罰決定、移送處理決定；建議（必要時）,6,、出具單位：,7,、簽發(fā)日期,五、內(nèi)部審計的審計報告,1,、標(biāo)題：,2,、收件人：,3,、正文：,*,審計概況（立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和標(biāo)準(zhǔn)）；,*,審計依據(jù)（審計準(zhǔn)則）；,*,審計結(jié)論（依據(jù)已查明的事實對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價）；,*,審計決定（針對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見）；,*,審計建議,(,改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議,),4,、附件：（,對審計過程與審計發(fā)現(xiàn)問題的具體工

4、作說明、被審計單位反饋意見等）,5,、簽章：,6,、報告日期,參,見內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則,7,號,第二節(jié) 事務(wù)所審計報告的意見類型,1,、無保留意見；（帶強調(diào)事項段）,2,、保留意見；,3,、否定意見；,4,、無法表示意見。,一、會計師事務(wù)所審計報告的基本要素,(2007,年,7,月,1,日,),（一）標(biāo)題；,（二）收件人；,（三）引言段；,(,被審單位名稱、報表、附注、時間）,（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；,（,內(nèi)部控制,、,恰當(dāng)?shù)臅嬚?、,合理的會計估計,）,（五）注冊會計師的責(zé)任段；,（,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則,、,恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、,充分的,審計證據(jù),（六）審計意見段；,（七）注冊會

5、計師的簽名和蓋章；,（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；,（九）報告日期。,出具無保留意見審計報告的條件,（新）,（一）,財務(wù)報表,已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,（二）,注冊會計師,已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。,當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。,標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式,審 計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東,：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司,（以下簡稱

6、,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,200,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,200,年度的利潤表、,股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量,表以及,財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司,管理層的責(zé)任,。這種,責(zé)任包括,：（,1,）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師

7、審計準(zhǔn)則要求,我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存,在重大錯報,獲取,合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報,表重大錯報風(fēng),險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的,并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù),是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三、審計意見,我們認(rèn)為，,ABC

8、,公司,財務(wù)報表已經(jīng)按照,企業(yè)會計準(zhǔn)則,和,會計制度,的規(guī)定編制，,在所有重大方面公允反,映了,ABC,公司,200,年,12,月,31,日,的財務(wù)狀況以,及,201,年度的,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。,會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：,（蓋章）,（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市,二,00,二年,月,日,帶強調(diào)事項段的審計報告,當(dāng)存在可能導(dǎo)致,對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,當(dāng)存在可能對,會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項,(,持續(xù)經(jīng)營問題除外,),、且不影響已發(fā)表的意見時，注

9、冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落,，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅,用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。,帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,

10、會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對

11、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三、審計意見,我們認(rèn)為，,ABC,公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,四、強調(diào)事項,我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表

12、附注,所述，,ABC,公司在,201,年發(fā)生虧損,萬元，在,201,年,12,月,31,日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額,萬元,。,ABC,公司已在財務(wù)報表附注,充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。,會計師事務(wù)所中國注冊會計師：,（蓋章）（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,二、保留意見審計報告（非標(biāo)準(zhǔn)審計報告）,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第,1502,號,（一）出具保留意見審計報告的條件：,（二）措辭要求：,當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用,“除,的影響外”,等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還

13、應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。,保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。

14、,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政

15、策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三、導(dǎo)致保留意見的事項,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的應(yīng)收賬款余額,萬元，占資產(chǎn)總額的,%.,由于,ABC,公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,四、審計意見,我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，,ABC,公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

16、。,會計師事務(wù)所中國注冊會計師：,（蓋章）（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市二,二年,月,日,三、否定意見的審計報告,如果認(rèn)為財務(wù)報表,沒有,按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，,未能在所有重大方面公允反映,被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。,當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用,“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”,等術(shù)語。,否定意見的審計報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。