第三章內(nèi)部審計(jì)程序

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,內(nèi)部審計(jì)程序,內(nèi)部審計(jì)程序的界定,審計(jì)程序又叫審計(jì)流程、審計(jì)循環(huán)。是指一個(gè)項(xiàng)目從開始準(zhǔn)備到結(jié)束的整個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程的先后順序和工作內(nèi)容。它好比審計(jì)工作中的導(dǎo)航圖，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作方向,審計(jì)程序是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)每一審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)，從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程所涉及的工作步驟。,是否有必要設(shè)立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)流程?,內(nèi)部審計(jì)程序,審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)終結(jié)階段,后續(xù)審計(jì)階段,確定審計(jì)目標(biāo)，選擇審計(jì)對(duì)象,確定審計(jì)

2、范圍與重點(diǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃與方案,下達(dá)審計(jì)通知書,進(jìn)駐被審單位，了解審計(jì)情況,描述、測(cè)試并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,收集、鑒定審計(jì)證明資料,編制審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告,整理并歸還審計(jì)資料,撤離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),整理審計(jì)檔案,審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)對(duì)象,正確選擇審計(jì)對(duì)象需要經(jīng)歷的基本步驟,1、,制定審計(jì)戰(zhàn)略,2、,對(duì)審計(jì)對(duì)象適當(dāng)劃分,4、,確定被審計(jì)對(duì)象,3、按審計(jì)對(duì)象的,風(fēng)險(xiǎn),排序,記得一步一步的喲,內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略,新興的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略,合規(guī)性審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì),環(huán)境審計(jì),績(jī)效審計(jì),信息系統(tǒng)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),財(cái)務(wù)收支審計(jì),舞弊審計(jì),審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)對(duì)象,公司確定適當(dāng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的途徑和方法,內(nèi)部

3、審計(jì)對(duì)象的劃分方法,按對(duì)象的價(jià)值劃分,按對(duì)象的職能劃分,按項(xiàng)目或決策中心劃分,按專業(yè)化模式或板塊劃分,第一級(jí),第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),資產(chǎn)或者銷售額的價(jià)值,100,以下,100-300,300-500,500,以上,審計(jì)頻率,兩年一次,兩年一次,一年一次,半年一次,優(yōu)點(diǎn)：劃分依據(jù)比較絕對(duì)，方便操作，比較實(shí)用,缺點(diǎn)：容易忽略一些對(duì)公司重要的但價(jià)值不大的部門,常見的風(fēng)險(xiǎn)因素有：,1,、職工的道德水平及管理目標(biāo)形成的壓力,2,、管理人員的能力、勝任能力和正直程度,3,、資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性或者營(yíng)業(yè)額,4,、財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)狀況,5,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性或不穩(wěn)定性,6,、競(jìng)爭(zhēng)情況,7,、客戶、供應(yīng)商及政府法規(guī)的

4、影響,8,、信息電算化程度,9,、業(yè)務(wù)的地域分散化程度,10,、內(nèi)部控制的健全性及有效性,11,、機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)或者經(jīng)濟(jì)的變化,12,、管理人員的判斷及會(huì)計(jì)估計(jì),審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)對(duì)象,恰當(dāng)選擇公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)象應(yīng)采取的基本方法,內(nèi)部審計(jì)對(duì)象選擇的方法,系統(tǒng)隨機(jī)選擇法,突出問題審計(jì)法,管理層戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)法,指由審計(jì)部門編制方案，隨機(jī)確定被審計(jì)對(duì)象及具體項(xiàng)目的一系列審計(jì)程序和步驟,當(dāng)出現(xiàn)突然問題時(shí)，管理當(dāng)局會(huì)進(jìn)行判斷處理，提出解決方案，同時(shí)替代內(nèi)部審計(jì)人員完成對(duì)審計(jì)對(duì)象的選擇。,很多時(shí)候，高層管理人員要求內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施一些特殊的審計(jì)，比如戰(zhàn)略審計(jì)，因此審計(jì)人員在進(jìn)行排序的時(shí)候，要重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，

5、特別是對(duì)備受管理層關(guān)注的領(lǐng)域。,10,審計(jì)準(zhǔn)備階段,-,審計(jì)計(jì)劃,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,1,號(hào),審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。,11,審計(jì)準(zhǔn)備階段,-,審計(jì)計(jì)劃,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,1,號(hào),審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。,12,審計(jì)準(zhǔn)備階段,-,審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)計(jì)劃一般包括三個(gè)層次：,年度審計(jì)計(jì)劃,：對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分；,項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,：是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)

6、目實(shí)施的全過(guò)程所作的綜合安排；,審計(jì)方案,：對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排。,13,審計(jì)計(jì)劃階段,-,審計(jì)計(jì)劃,計(jì)劃,層次,計(jì)劃的內(nèi)容,完成時(shí)間,制定人,批準(zhǔn)人,年度審計(jì)計(jì)劃,1.,內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；,2.,需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；,3.,各審計(jì)項(xiàng)目所分配的,審計(jì)資源,；,4.,后續(xù)審計(jì)的必要安排。,下年度開始前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,組織內(nèi)適當(dāng)管理層,項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,1.,審計(jì)目的和審計(jì)范圍；,2,.,重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),的評(píng)估；,3.,審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；,4.,對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；,5.,其他有關(guān)內(nèi)容,項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,內(nèi)

7、部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,審計(jì),方案,1.,具體審計(jì)目的；,2.,具體審計(jì)方法和程序；,3.,預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；,4.,其他有關(guān)內(nèi)容。,項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在計(jì)劃,執(zhí)行,過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行,修改,和,補(bǔ)充,。,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、重要性是指出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的嚴(yán)重程度。這一程度在特定的環(huán)境下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。一般用金額額度來(lái)表示。,二、重要性的層次：,1,、會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性,2,、賬戶和交易層次,三、重要性的方法：,會(huì)計(jì)報(bào)表層次：固定比率法和

8、變動(dòng)比率法,賬戶和交易層次：分配法和不分配法,重要性水平的確定,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱,金額,資產(chǎn)總額,180000.00,股東權(quán)益合計(jì),88000.00,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,240000.00,凈利潤(rùn),24120.00,如果以資產(chǎn)總額、股東權(quán)益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，采用固定比率的方法，分別為,0.5%,，,1%,，,0.5%,和,5%,，請(qǐng)回答以下問題：,（,1,）確定該公司的重要性水平,（,2,）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱,金額,資產(chǎn)總額,200000.00,股東權(quán)益合計(jì),88000.00,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,240000.00,利潤(rùn)總額,36000.0

9、0,凈利潤(rùn),24120.00,如果以資產(chǎn)總額、股東權(quán)益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，采用固定比率的方法，分別為,1%,，,0.5%,，,1%,，,2%,和,4%,，請(qǐng)確定該公司的重要性水平。,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或者漏報(bào)，而審計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴?二、以前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),=,固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn),三、現(xiàn)在審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),=,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)類型,情況,A,情況,B,情況,C,情況,D,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（,%,）,1,2,3,4,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（,%,）,60,50,80,70,某內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)某被審計(jì)單位的審計(jì)

10、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了,A,、,B,、,C,、,D,四種情況，如下表所示：,要求：計(jì)算分析上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別為多少？哪種情況下內(nèi)部審計(jì)人員需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。,審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)計(jì)劃,編制項(xiàng)目審計(jì)的步驟：,查閱被審計(jì)單位以往的審計(jì)檔案,與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通,初步調(diào)查,編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,查閱以往的審計(jì)檔案,與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通,初步調(diào)查,編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,（,1,）被審計(jì)單位的資料,（,2,）相關(guān)的經(jīng)營(yíng)資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),（,3,）以前的審計(jì)工作底稿,（,4,）其他,（,1,）審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間的安排,（,2,）審計(jì)工作的具體聯(lián)絡(luò)人,（,3,

11、）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變更,（,4,）其他,（,1,）與相關(guān)人員進(jìn)行訪談,（,2,）詢問其他相關(guān)人員,（,3,）現(xiàn)場(chǎng)視察,（,4,）分析性復(fù)核,（,1,）被審計(jì)單位的基本情況,（,2,）審計(jì)目的和審計(jì)范圍,（,3,）重要性和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（,4,）審計(jì)組的構(gòu)成與審計(jì)時(shí)間的安排及預(yù)算安排,（,5,）對(duì)外部審計(jì)和專家的利用,（,6,）其他,審計(jì)目的,審計(jì)范圍,重要性水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,項(xiàng)目?jī)?nèi)容,審計(jì)組人員構(gòu)成,主要法規(guī)依據(jù),組長(zhǎng),主審,成員,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：項(xiàng)目組長(zhǎng)：編制日期：,項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃表,23,審計(jì)準(zhǔn)備階段,-,審計(jì)通知書,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第,2,號(hào),審計(jì)通知書,審計(jì)通知書，是指內(nèi)

12、部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書面文件。,意義：,禮貌原則,提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本,24,審計(jì)準(zhǔn)備階段,-,審計(jì)通知書,編制依據(jù),：經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃,送達(dá)時(shí)間,：,實(shí)施審計(jì)前,；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在,實(shí)施審計(jì)時(shí),送達(dá)。,送達(dá)對(duì)象,：審計(jì)通知書主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。涉及組織內(nèi)個(gè)人責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)抄送被審計(jì)者本人。,25,審計(jì)準(zhǔn)備階段,-,審計(jì)通知書,審計(jì)通知書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：,（,1,）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱；,（,2,）審計(jì)目的及審計(jì)范圍；,（,3,）審計(jì)時(shí)間；,（,4,）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；,（,5,）審計(jì)小

13、組名單；,（,6,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。,(o),哇，還有模板喲！,26,審計(jì)通知書實(shí)例,審計(jì)通知書,星星通字,200920,號(hào),關(guān)于對(duì)星星第二分公司進(jìn)行審計(jì)的通知,星星第二分公司：,根據(jù)集團(tuán),2009,年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和總公司關(guān)于實(shí)行審計(jì)制度的要求，我處決定派出,12,人審計(jì)小組，從,2006,年,3,月,16,日開始，對(duì)你單位進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)準(zhǔn)備好有關(guān)資料，積極配合，并請(qǐng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行廉政監(jiān)督。,審計(jì)組長(zhǎng)：張三豐,主 審：吳天,組 員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、,鄭八、鄭九、鄭十,星星集團(tuán)公司審計(jì)處,2009,年,3,月,12,日,審計(jì)通知書,X,審?fù)?【2

14、013】20,號(hào),關(guān)于對(duì),X,廠原廠長(zhǎng),XX,同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)的通知,XX,廠：,根據(jù),XX,公司的有關(guān)規(guī)定，受組織部門的委托，我部決定派出審計(jì)組，自,2013,年,8,月,5,日起，對(duì),XX,同志自,XXXX,年,X,月,X,日至,XXXX,年,X,月,X,日擔(dān)任廠長(zhǎng)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)予以積極配合，并提供有關(guān)資料和必要的工作條件。,附：承諾書 審計(jì)組組長(zhǎng)：,XX,被審計(jì)單位提供的資料清單 主審：,1,、述職報(bào)告 成員：,2,、每年工作總結(jié)和年度計(jì)劃,3,、管理制度及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工資料,4,、會(huì)議紀(jì)要、記錄,5,、財(cái)務(wù)預(yù)決算及會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告,6,、審計(jì)組認(rèn)為

15、需要的其他資料,審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)實(shí)施階段程序,主要內(nèi)容,進(jìn)駐被審單位，進(jìn),一步了解審計(jì)情況,1、深入了解被審計(jì)單位的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、,職責(zé)或經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)狀況2、對(duì)內(nèi)部,控制制度進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定審計(jì)范圍,和采取的方法3、必要時(shí)，修訂原來(lái)制訂的審計(jì)方案,描述、測(cè)試并評(píng),價(jià)內(nèi)部控制制度,1、,描述內(nèi)部控制系統(tǒng),（一般通過(guò)問卷調(diào)查的方式）,2、實(shí)地考察和測(cè)試內(nèi)部控制（復(fù)核性測(cè)試）,3,、評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)（一般用,矩陣法,，它可以突出,反映重點(diǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)并歸納調(diào)查結(jié)果）,審計(jì)實(shí)施階段程序,主要內(nèi)容,審計(jì)結(jié)果,審計(jì)結(jié)果是基于掌握的信息運(yùn)用自己的置業(yè)判斷能力而對(duì)被審計(jì)對(duì)象的特

16、定部分所做出的判斷，也是內(nèi)部審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。它既可能在調(diào)查和初步測(cè)試階段產(chǎn)生，也可能在擴(kuò)大測(cè)試中形成，甚至在審計(jì)的規(guī)劃階段就已經(jīng)存在，在審計(jì)報(bào)告形成后還可能出現(xiàn)新的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果應(yīng)包括以下幾個(gè)要素：,（,1,）評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),（,2,）事實(shí),（,3,）原因,（,4,）影響（由于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不一可能給被審計(jì)單位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)）,審計(jì)實(shí)施階段程序,主要內(nèi)容,收集、鑒定審計(jì),證明材料,1、審計(jì)證據(jù)分類有書面證據(jù)、事物證據(jù)、試聽電子,證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)2、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備,充分性、相關(guān)性和可靠性3、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮,適當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理的審?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，成本與效益,的合理程度，具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度4、通過(guò)審核,，觀察，監(jiān)盤，詢問，函證，計(jì)算，分析性符合等方,法獲取審計(jì)證據(jù)5、審計(jì)人員獲取證據(jù)的主要工作環(huán)節(jié),為審計(jì)分析會(huì)計(jì)資料，事物盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查，,編制審計(jì)工作底稿,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，并注明資料,來(lái)源。有些記錄可以直接作為正式的審計(jì)工作底稿，有些則,要重新編寫。審計(jì)工作底稿是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是檢查,審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)，也是行政復(fù)議乃至再度審計(jì)時(shí)需要審,閱