(四)審計業(yè)務(wù)約定書

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,（四）審計業(yè)務(wù)約定書,注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。,審計業(yè)務(wù)約定書，是會計師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任和義務(wù)的書面合同，具有法定約束力。,審計業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。,（五）注冊會計師審計報告,1,審計報告的概念,審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意

2、見的書面文件。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負責(zé)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后。,審計報告的要素,標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段，注冊會計師的責(zé)任段，審計意見段，注冊會計師的簽名和蓋章，會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，報告日期。,2,審計報告的種類,審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為,標(biāo)準(zhǔn)審計報告,；,反之，稱為,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見

3、的審計報告。,審計報告的要素,標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段，注冊會計師的責(zé)任段，審計意見段，注冊會計師的簽名和蓋章，會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，報告日期。,2,審計報告的種類,審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為,標(biāo)準(zhǔn)審計報告,；,反之，稱為,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。,（,1,）無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告,注冊會計師如果認為財務(wù)報表,同時符合,下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報

4、告：,財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作在審計過程中未受到限制。,當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“,我們認為,”作為意見段的開頭，并使用“,在所有重大方面,”、“,公允反映,”等術(shù)語。,（,2,）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告,審計報告的強調(diào)事項段，是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。,當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)

5、事項段對此予以強調(diào)；當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,（,3,）保留意見的審計報告,當(dāng)注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“,除,的影響外,”等術(shù)語。如

6、果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。,（,2,）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告,審計報告的強調(diào)事項段，是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。,當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,（,3,）保留意見的審計報告,當(dāng)注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

7、會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“,除,的影響外,”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。,（,4,）否定意見的審計報告,當(dāng)注冊會計師認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。,

8、當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“,由于上述問題造成的重大影響”,、,“由于受到前段所述事項的重大影響”,等術(shù)語。,（,5,）無法表示意見的審計報告,當(dāng)注冊會計師認為審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。,當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“,由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,”、“,我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見,”等術(shù)語。,（六）會計責(zé)任與審計責(zé)任,1,會計責(zé)任,會計責(zé)任，是被審計單位對

9、建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。,被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。,（,1,）被審計單位對會計責(zé)任的聲明,除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認定會計責(zé)任的重要書證。,被審計單位管理當(dāng)局聲明書，是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（如總經(jīng)理、總會計師財務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后，送受托的會計師事務(wù)所。,（,2,）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容,已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實

10、性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負責(zé)；,財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師；,關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查；,期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；,無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；,無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)會計報告各項目的金額或分類的情況；,無重大的不確定事項；,其他需作聲明的事項。,（,1,）被審計單位對會計責(zé)任的聲明,除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認定會計責(zé)任的重要書證。,被審計單位管理當(dāng)局聲明書，是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（如總經(jīng)理

11、、總會計師財務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后，送受托的會計師事務(wù)所。,（,2,）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容,已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負責(zé)；,財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師；,關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查；,期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；,無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象；,無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)會計報告各項目的金額或分類的情況；,無重大的不確定事項；,其他需作聲明的事項。,2,審計責(zé)任,審計責(zé)任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。,（,1,）審計責(zé)

12、任對注冊會計師提出的要求,（,2,）注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的方式,會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。,【,例,】,萬興公司是一家國有公司，近幾年效益一直不穩(wěn)定。2004年12月，公司董事長指示會計部門把賬做得“漂亮”一些。公司會計部門遂虛擬了若干筆銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。該公司財務(wù)會計報告經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后報出。當(dāng)?shù)刎斦块T在2005年初的會計法執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一重大會計作假行為，并依據(jù)會計有關(guān)法律法規(guī)，擬對該公司進行處罰，并下達了行政處罰通知書。萬興公司要求舉行聽證會。聽證會上，該公司董事長認為，公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，該所出具了無

13、保留意見的審計報告，理應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。分析萬興公司董事長的觀點有無不妥之處。,【,解析,】,萬興公司董事長的觀點不正確。根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。誠信會計師事務(wù)所因在審計中未嚴格履行審計準(zhǔn)則的規(guī)定，出具了無保留意見的審計報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。,第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員,會計機構(gòu),，是指各單位辦理會計事務(wù)的職能部門；,會計人員,，是指直接從事會計工作的人員。,建立健全會計機構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)的、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職

14、能作用的重要保證。,會計法,、,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,等對會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備作出了具體規(guī)定。,一、會計機構(gòu)的設(shè)置,根據(jù),會計法,的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。,一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。,大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng),單獨設(shè)置,會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。,對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，如財

15、務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，可以在有關(guān)機構(gòu)中配備,專職會計人員,，也可依法委托中介機構(gòu),代理記賬,。,練習(xí)題,單位設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)（）來確定。,A,單位規(guī)模的大小,B,經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡,C,經(jīng)營管理的要求,D,領(lǐng)導(dǎo)意圖,答案,:ABC,解析,:,單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡、經(jīng)營管理的要求，直接決定了一個單位是否應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。,練習(xí)題,出納人員不得兼任（）。,A,會計檔案保管,B,收入賬的登記,C,稽核,D,所有的記賬工作,答案,:ABC,解析,:,出納人員并非不能完全作記賬工作，只要所記的賬不是收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等直接與單位資金

16、收支增減往來有關(guān)的賬目，出納人員是可以承擔(dān)一部分記賬工作的。,二、代理記賬,代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)（即會計咨詢機構(gòu)、會計服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所等）代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。,（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件,1,3,名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；,2,主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；,3,有固定的辦公場所；,4,有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。,（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍,1,根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；,2,對外提供財務(wù)會計報告；,3,向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；,4,委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。,（三）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立與審批,申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門提出申請。審批機關(guān)自受理申請之日起,20,日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。,20,日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)審批機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)可延長,10,日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。符合法定條件的，由審批機關(guān)頒