應(yīng)收及預(yù)付項目（債權(quán)）(PPT 40頁)

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,應(yīng)收及預(yù)付項目,（債權(quán)）,本章學(xué)習(xí)重點,一,.,應(yīng)收賬款的確認,、,計量及會計處理,二,.,應(yīng)收票據(jù),的確認,、,計量及會計處理,三,.,商業(yè)折扣,、,現(xiàn)金折扣的會計處理,四,.,應(yīng)收款項減值會計處理（備抵法）,五,.,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算和分錄,第一節(jié) 應(yīng)收賬款,一,.,應(yīng)收賬款的確認,1.,核算范圍：企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)應(yīng)向購買單位收取的價款,、,增值稅及相關(guān)的代墊款項。,2.,入賬時間：賒銷成立時或勞務(wù)完成時。,如：采用托收方式結(jié)算，一般在辦妥托收手續(xù)時入賬,；,一般賒銷商品，應(yīng)在商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時入賬

2、；對外提供勞務(wù)，一般在勞務(wù)完成時入賬,二,.,應(yīng)收賬款的計量,1.,一般情況下：應(yīng)收賬款入賬金額,=,價款,+,增值稅,+,代墊款項,2.,折扣條件下的計量,（,1,）商業(yè)折扣,A.,定義：銷售方為鼓勵購買方多購商品給予購買方的價格優(yōu)惠。（量大價優(yōu)）,B.,計量方法：如果存在商業(yè)折扣，應(yīng)收賬款按照扣除商業(yè)折扣后的金額計量。,（,2,）現(xiàn)金折扣,A.,定義：銷售方為鼓勵購買方盡早償付價款給予購買方的貨款扣減。,B.,表示方法：折扣率,/,付款期限,【,例,】5/30,、,2/50,、,n/70,表示賒銷信用期為,70,天，若,30,天內(nèi)付款，折扣,5%,；,若,30-50,天內(nèi)付款，折扣,2%,

3、；若,50-70,天內(nèi)付款，沒有折扣。,C.,計量方法：,總價法：應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的總價計量的方法,凈價法：應(yīng)收賬款按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額計量的方法,注：第一，我國規(guī)定必須采用總價法計量,第二，應(yīng)收賬款計量時，不考慮可能發(fā)生的銷售折讓或銷售退回。,【,例一,】,甲企業(yè)于,2006,年,5,月,15,日銷售商品一批給乙企業(yè)，價目單標價為,200 000,元，增值稅為,34 000,元，代墊運雜費,5000,元。商業(yè)折扣為,10%,，現(xiàn)金折扣條件為,2/10,，,1/30,，,n/50,。（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），則總價法與凈價法應(yīng)收賬款的入賬金額計算如下：,總價法：,20000

4、0,（,1-10%,）,（,1+17%,）,+5000=215600,凈價法：,215600-1800002%=212000,三,.,應(yīng)收賬款的會計處理,1.,一般情況下的會計處理,(1),賒銷成立時,借：應(yīng)收賬款,貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,銀行存款,（,2,）收到價款時 借：銀行存款,貸：應(yīng)收賬款,（,3,）若改用商業(yè)匯票結(jié)算,借：應(yīng)收票據(jù),貸：應(yīng)收賬款,2.,折扣條件下的會計處理,（,1,）商業(yè)折扣不必進行會計處理，入賬時直接扣除。,（,2,）現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用,【,例,】,前面,【,例一,】,有關(guān)會計分錄如下：,A.,總價法

5、的會計分錄（重點掌握）,賒銷成立時,借：應(yīng)收賬款,215600,貸：主營業(yè)務(wù)收入,180000,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,30600,銀行存款,5000,若購買方在,10,日內(nèi)付款，折扣,2%,。,借：銀行存款,212000,財務(wù)費用,3600,（,180000,2,%,）,貸：應(yīng)收賬款,215600,若購買方在,10-30,天內(nèi)付款，折扣,1%,。,借：銀行存款,213800,財務(wù)費用,1800,貸：應(yīng)收賬款,215600,若購買方在,30-50,天內(nèi)付款，沒有折扣。,借：銀行存款,215600,貸：應(yīng)收賬款,215600,B.,凈價法的會計分錄（了解）,賒銷成立時,借：應(yīng)收賬款

6、,212000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,176400,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,30600,銀行存款,5000,若購買方在,10,日內(nèi)付款，折扣,2%,。,借,:,銀行存款,212000,貸：應(yīng)收賬款,212000,若購買方在,10-30,天內(nèi)付款，折扣,1%,。,借：銀行存款,213800,貸：應(yīng)收賬款,212000,財務(wù)費用,1800,若購買方在,30-50,天內(nèi)付款，無折扣。,借：銀行存款,215600,貸：應(yīng)收賬款,215600,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、,應(yīng)收票據(jù)的確認,1.,核算范圍：企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,注：目前我國只有商業(yè)匯

7、票通過“應(yīng)收票據(jù)”核算,2.,入賬時間：收到票據(jù)時。,二,.,應(yīng)收票據(jù)的計量：無論票據(jù)是否帶息，收到時均以票據(jù)面值計入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。帶息票據(jù)計提的利息，計入“應(yīng)收利息”借方。同時計入“財務(wù)費用”的貸方。,三,.,應(yīng)收票據(jù)的會計處理,1.,收到票據(jù)時,借：應(yīng)收票據(jù),貸：主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,應(yīng)收賬款,2.,票據(jù)到期，收到款項時,借：銀行存款,貸：應(yīng)收票據(jù),注：帶息票據(jù)到期收到的利息計入“財務(wù)費用”貸方,3.,到期不獲付款（一般為商業(yè)承兌匯票）,借：應(yīng)收賬款,貸：應(yīng)收票據(jù),4.,背書轉(zhuǎn)讓票據(jù),借：材料采購 等科目,貸：應(yīng)收票據(jù),5.,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),（,1,）貼現(xiàn)的含義

8、：應(yīng)收票據(jù)持票人將未到期票據(jù)交給銀行，貼付一定利息，提前從銀行兌現(xiàn)票款。,（,2,）貼現(xiàn)的計算（重點）,A.,確定票據(jù)到期日,承兌期用月數(shù)表示：到期日與出票日日 期數(shù)相同。如,3,月,10,日出票，承兌期,5,個月，到期日為,8,月,5,日。,承兌期用月數(shù)表示：出票日為月末最后一日，到期日為月末最后一日。如,4,月,30,日出票，承兌期,3,個月，到期日為,7,月,31,日,承兌期用天數(shù)表示：從出票日的次日起算，算足承兌天數(shù)日為到期日。如,3,月,20,日出票，承兌期,60,天，計算方法如下：,3,月（,11,天）,+4,月（,30,天）,+5,月（,19,天）,=60,天,故票據(jù)到期日為,5

9、,月,19,日。,B.,計算票據(jù)到期值,到期值,=,面值 （不帶息票據(jù)）,到期值,=,面值,+,利息 （帶息票據(jù)）,如面值,100000,元，票面利率,6%,，承兌期,3,個月。,到期值,=100000+100000,6%312=101500,C.,計算貼現(xiàn)期。即確定貼現(xiàn)日至到期日之間間隔的天數(shù)（算頭不算尾或算尾不算頭）,如,8,月,10,日到期的票據(jù)，,6,月,21,日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期計算如下：,6,月（,10,天）,+7,月（,31,天）,+8,月（,9,天）,=50,天,D.,計算貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)息,=,到期值,年貼現(xiàn)率,360,貼現(xiàn)期（天數(shù)）,E.,計算貼現(xiàn)凈額,貼現(xiàn)凈額,=,票據(jù)到期值,貼現(xiàn)

10、息,（,3,）貼現(xiàn)的會計處理方法,A.,無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）,借：銀行存款,財務(wù)費用 （或貸）,貸：應(yīng)收票據(jù),B.,有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），視同短期借款處理,借：銀行存款,財務(wù)費用 （或貸）,貸：短期借款,票據(jù)到期時，若付款人支付了票款,借：短期借款,貸：應(yīng)收票據(jù),票據(jù)到期時，若付款人無力付款,借：短期借款,財務(wù)費用,貸：銀行存款 同時,借：應(yīng)收賬款,貸：應(yīng)收票據(jù),【,例,】,甲企業(yè),2006,年,2,月,20,日銷售商品一批給乙企業(yè)，價款為,100 000,元，增值稅,17 000,元，并于當日收到乙企業(yè)開來的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為,117 000,元，

11、期限,6,個月。編制會計分錄如下：,2006,年,2,月,20,日收到票據(jù)時,借：應(yīng)收票據(jù),乙企業(yè),117 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,100 000,應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,17000,2006,年,8,月,20,日票據(jù)到期，甲企業(yè)按期收到款項時,借：銀行存款,117 000,貸：應(yīng)收票據(jù),117 000,假設(shè),8,月,20,日票據(jù)到期，甲企業(yè)無力付款時,借：應(yīng)收賬款,117 000,貸：應(yīng)收票據(jù),117 000,【,例,】,甲企業(yè)于,2006,年,11,月,1,日收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為,100000,元，年利率為,6%,，期限為,3,個月。作有關(guān)分

12、錄如下：,11,月,1,日，甲企業(yè)收到票據(jù)時,借：應(yīng)收票據(jù),100000,貸：應(yīng)收賬款,100000,12,月,31,日計息時,借：應(yīng)收利息,1000,貸：財務(wù)費用,1000,2007,年,2,月,1,日，票據(jù)到期，甲企業(yè)按期收到有關(guān)款項時,借：銀行存款,101500,貸：應(yīng)收票據(jù),100000,應(yīng)收利息,1000,財務(wù)費用,500,假設(shè),2007,年,2,月,1,日，丙企業(yè)無力支付款項,借：應(yīng)收賬款,101500,貸：應(yīng)收票據(jù),100000,應(yīng)收利息,1000,財務(wù)費用,500,【,例,】,若上例甲企業(yè),2006,年,12,月,3,日持票到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為,12%,到期日：,2007

13、.2.1,到期值,=100000+1000006%312=101500,貼現(xiàn)期,=29+31=60,（天）,貼現(xiàn)息,=10150012%36060=2030,貼現(xiàn)凈額,=101500-2030=99470,票據(jù)屬于有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票，分錄為,借：銀行存款,99470,財務(wù)費用,530,貸：短期借款,100000,第三節(jié) 應(yīng)收款項減值,一,.,資產(chǎn)減值的含義,是指資產(chǎn)預(yù)計可回收金額低于其賬面價值。,例如甲公司應(yīng)收賬款年末賬面余額,1000,萬元，預(yù)計有,5%,無法收回，預(yù)計可回收金額,950,萬元，表明應(yīng)收賬款減值,50,萬元。,二,.,應(yīng)收款項減值的判斷,應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包

14、括下列各項：,1.,債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難。,2.,債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如逾期未歸還本息。,3.,債權(quán)人承諾對債務(wù)人作出讓步。,4.,債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。,5.,債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴重惡化。,6.,其他表明應(yīng)收款項減值的客觀證據(jù)。,如果存在上述情況之一，表明應(yīng)收款項發(fā)生減值。,三,.,壞賬的含義及確認方法,1.,含義：壞賬是指經(jīng)確認無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項。,2.,壞賬的確認條件：教材,p116,四,.,壞賬核算的備抵法（重點內(nèi)容）,1.,備抵法的含義,日常核算按期估計壞賬損失，計提壞帳準備金，計入當期資產(chǎn)減值損失。確認壞賬時沖減已計提的壞賬準備金，同時注銷應(yīng)收

15、款項的壞賬核算方法。,2.,備抵法的核算步驟,(1),按期估計壞賬損失，估計方法包括：,應(yīng)收款項余額百分比法,賬齡分析法,銷貨百分比法,單項計提法,注：以上方法的計算見教材,p118-122,（,2,）計提壞賬準備金,A.,若采用銷貨百分比法估計壞賬損失,應(yīng)計提的壞賬準備金,=,估計的壞賬損失,B.,采用其他方法估計壞賬損失,應(yīng)計提的壞賬準備金,=,估計的壞賬損失,+,（或,-,）計提前“壞賬準備”賬戶余額,注：加借方余額；減貸方余額,【,例,】,甲公司,2007,年末采用應(yīng)收款項余額百分比法估計壞賬損失,120,萬元，計提前“壞賬準備”賬戶為貸方余額,25,萬元，則,2007,年末應(yīng)計提壞賬

16、準備金為：,120-25=95,（萬元）,若計提前“壞賬準備”賬戶為借方余額,25,萬元，則應(yīng)計提壞賬準備金為：,120+25=145,（萬元）,計提壞賬準備金的會計分錄如下：,借：資產(chǎn)減值損失,貸：壞賬準備,（,3,）確認壞賬時,借：壞賬準備,貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款,、應(yīng)收票據(jù)等）,（,4,）重新收回已核銷的壞賬時,借：應(yīng)收賬款 等科目,貸：壞賬準備,同時,借,:,銀行存款,貸：應(yīng)收賬款 等科目,（,5,）沖減原來多提的壞賬準備金時,借：壞賬準備,貸：資產(chǎn)減值損失,注：如果估計的壞賬損失小于計提前“壞賬準備”賬戶貸方余額，則按兩者差額沖減多提的壞帳準備金，作上述會計分錄。,備抵法核算舉例：,【,例,】,甲公司,2006,年開始采用備抵法核算壞賬損失，按年末應(yīng)收款項余額的,5%,估計壞賬損失。,2006,年末應(yīng)收款項余額共,500,萬元。,2007,年,6,月確認,A,公司所欠貨款,30,萬元收回可能性很小。,2007,年末應(yīng)收款項余額共,560,萬元。,2008,年,4,月確認職工張某所欠借款,8,萬元無法收回。,2008,年,8,月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年,A,公司所欠貨款,15,