第十二章 內(nèi)部審計報告

《第十二章 內(nèi)部審計報告》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第十二章 內(nèi)部審計報告（33頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第八章 內(nèi)部審計報告,第一節(jié) 內(nèi)部審計報告的定義和編制原則,一、內(nèi)部審計報告的含義及分類：,審計報告：是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的,適當性,、,合法性,和,有效性,出具的書面文件。,

2、審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。,分類,終結(jié)審計報告：,審計報告是對被審計單位經(jīng)營活動和,內(nèi)部控制適當性、合法性和有效性審查和評價的,最終結(jié)果。該審查和評價活動是在審計計劃的,指導(dǎo)下進行的。終結(jié)審計報告的形式一般是,詳式審計報告，對審計的概況、審計的依據(jù)、,審計結(jié)論、審計決定、審計建議等作出詳細說明。,內(nèi)部審計報告,中期審計報告：,是在特定情況下出具的報告。,優(yōu)點：及時反饋信息，快速行動。,形式：根據(jù)實際情況自行決定，有書面報告,和口頭報告兩種。,第十四章 內(nèi)部審計報告,存在下列情況之一時需要報送中期報告,：,1.,審計周期過長,2.,被審計項目特別龐雜,3.,被審計期間比

3、較長,4.,突發(fā)事件引起特殊要求,5.,組織適當管理層需要審計項目進展情況的信息,6.,其他需要提供中期審計報告的情況,！中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能夠作為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結(jié)審計報告的效力。,第十四章 內(nèi)部審計報告,二、內(nèi)部審計報告的作用,1.,通過內(nèi)審報告全面總結(jié)內(nèi)審過程和結(jié)果，及時反饋內(nèi)部工作完成情況,2.,通過內(nèi)審報告客觀評價被審計單位的經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制狀況,3.,通過內(nèi)審及時與組織適當管理層溝通情況，認真指導(dǎo)組織適當管理層開展各項工作,4.,是整個內(nèi)審工作中最重要的環(huán)節(jié)之一。,三、審計報告的編制原則,客觀性,、,完整性,、,清晰性,

4、、,及時性、實用性,、,建設(shè)性,和,重要性,原則。,同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審計單位接受審計建議、采取相應(yīng)措施的,成本與效益關(guān)系,。,第二節(jié) 審計報告的構(gòu)成要素,一、審計報告基本要素及內(nèi)容,1.,標題,：,（,1,）被審計單位名稱 （,2,）審計事項（類別）,（,3,）審計期間 （,4,）其他,2.,收件人,：,（,1,）被審計單位和組織適當管理層,（,2,）董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要負責人,（,3,）組織最高管理當局,（,4,）上級主管部門的機構(gòu)或人員,（,5,）其他相關(guān)人員,3.,正文,：,（,1,）審計概況,（,2,）審計依據(jù),（,3,）審計發(fā)現(xiàn),（,4,）審計結(jié)論,

5、（,5,）審計建議,（,6,）其他方面,4.,附件,:,是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字材料。,包括：,（,1,）相關(guān)問題的計算及分析性復(fù)核審計過程,（,2,）審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細說明,（,3,）被審計單位及被審計責任人的反饋意見,（,4,）記錄審計人員修改意見、明確審計責任、體現(xiàn)審計報告版本的審計清單,（,5,）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容,5.,簽章,:,內(nèi)部審計報告應(yīng)當由主管的內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：,（,1,）內(nèi)部審計機構(gòu)負責人,（,2,）內(nèi)部審計項目負責人,（,3,）其他經(jīng)授權(quán)的人員,6.,報告日期,:,一般采用,內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準送出日，以下情況使用相關(guān)的日期

6、：,（,1,）因采納組織主管負責人的某些修改意見時,（,2,）內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)負責人審批后又發(fā)現(xiàn)被審計單位存在新的重大問題時,（,3,）內(nèi)部審計報告存在重要疏忽時,（,4,）其它情況,第三節(jié) 審計報告的主要內(nèi)容,一、審計概況,（一）立項依據(jù),1.,審計計劃安排的項目,2.,有關(guān)機構(gòu)（外部審計機構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項目,3.,根據(jù)工作需要臨時安排的項目,4.,其他項目,第三節(jié) 審計報告的主要內(nèi)容,（二）背景介紹,1.,選擇審計項目的目的和理由,2.,被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點、組織機構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等。,3.,上次同類審計的評價情況,4.,與審計項目相關(guān)的環(huán)境情

7、況,5.,與被審計事項有關(guān)的技術(shù)性文件,6.,其他情況,第三節(jié) 審計報告的主要內(nèi)容,（三）整改情況,如有必要，應(yīng)說明上次審計后的整改情況,（四）審計目標與范圍,還應(yīng)說明未進行審計的領(lǐng)域及受限制無法進行檢查的項目及原因,（五）審計重點,說明重點、難點，并指出采取的措施及其效果,（六）審計標準,第三節(jié) 審計報告的主要內(nèi)容,二、審計依據(jù),審計報告應(yīng)聲明內(nèi)部審計程序是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施的，如無法按要求執(zhí)行審計程序應(yīng)陳述理由，并說明影響,第三節(jié) 審計報告的主要內(nèi)容,三、審計發(fā)現(xiàn),1.,所發(fā)現(xiàn)事實的現(xiàn)狀即審計發(fā)現(xiàn)的具體情況,2.,所發(fā)現(xiàn)事實應(yīng)遵照的標準,3.,所發(fā)現(xiàn)事實與預(yù)定標準的差異,4.,所發(fā)

8、現(xiàn)事實已經(jīng)或可能造成的影響,5.,所發(fā)現(xiàn)事實在目前狀況下產(chǎn)生的原因,第三節(jié) 審計報告的主要內(nèi)容,四、審計結(jié)論,對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制作出評價，如有必要還應(yīng)包括對出色業(yè)績的可定,五、審計建議,（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變,（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變,1.,改進的方案設(shè)計,2.,方案實施的要求,3.,方案實施效果的預(yù)計,4.,未實施此方案的后果分析,第四節(jié),審計報告的基本格式,一、中期審計報告的格式,（一）基本格式,1.,標題：可由審計項目和“中期審計報告”組成,2.,收件人,3.,審計發(fā)現(xiàn),4.,審計建議,5.,附件,6.,簽章,7.,報告日期,（二）備忘錄格式,1.,標題：

9、簡單列示審計項目,2.,收件人,3.,審計發(fā)現(xiàn),4.,審計建議,5.,審計人員簽章,6.,報告日期,第四節(jié),審計報告的基本格式,二、終結(jié)審計報告的格式,1.,標題,2.,收件人,3.,審計概況,4.,審計依據(jù),5.,審計發(fā)現(xiàn),6.,審計結(jié)論,7.,審計建議,8.,附件,9.,簽章,10.,報告日期,第五節(jié) 審計報告編制的程序和方法,一、審計報告的編制程序,（一）做好相關(guān)的準備工作,1.,報告的整體或具體格式,2.,可能的發(fā)送對象，以及報告收件人的姓名和職位,3.,審計目的、范圍等的表述,4.,審計計劃或?qū)徲嬑袝?5.,審計發(fā)現(xiàn)的描述,6.,用以支持審計發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息,7.,特別敏感的內(nèi)

10、容，包括：機密內(nèi)容的披露程度等,8.,其他需要考慮的重要事項,第五節(jié) 審計報告編制的程序和方法,2.,編制審計報告初稿,審計報告初稿由審計項目負責人或由其授權(quán)的審計項目小組其他成員起草，如其他人員起草，項目負責人要進行復(fù)核，并經(jīng)審計小組討論。,3.,征求被審計單位意見,在審計報告正式提交前，審計項目小組應(yīng)與被審計單位及其相關(guān)人員進行及時、充分的溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果對審計報告適當進行處理。,第五節(jié) 審計報告編制的程序和方法,4.,復(fù)核、修訂審計報告并最后定稿,審計報告應(yīng)當由被授權(quán)的審計項目小組成員以及審計項目負責人、審計機構(gòu)負責人等相關(guān)人員進行嚴格的復(fù)核和適當?shù)男抻啞?第五節(jié) 審計報告編制的程序

11、和方法,二、審計報告的編制方法,1.,考慮審計報告使用者的各種合理需求,2.,反映被審計對象的相關(guān)成績,3.,反映改進的機會和行動,4.,揭示導(dǎo)致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響,5.,采用正面的、積極的語言,6.,運用恰當?shù)膱D表和腳注,第六節(jié) 審計報告的復(fù)核、發(fā)送和保存,一、審計報告的復(fù)核,三級復(fù)核制度：審計項目負責人主持現(xiàn)場全面復(fù)核、內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)主管主持非現(xiàn)場重點復(fù)核；內(nèi)部審計機構(gòu)負責人主持非現(xiàn)場總體復(fù)核,（一）形式復(fù)核,（二）內(nèi)容復(fù)核,第六節(jié) 審計報告的復(fù)核、發(fā)送和保存,二、審計報告的發(fā)送,一般限于組織內(nèi)部，根據(jù)具體情況決定是否將內(nèi)部審計報告送交組織外部相關(guān)機構(gòu)和人員，還應(yīng)經(jīng)過內(nèi)部審計

12、機構(gòu)負責人或組織適當管理層批準。,三、審計報告的保存,審計報告以及其他業(yè)務(wù)文檔應(yīng)當按照內(nèi)部審計機構(gòu)或組織管理層制定的審計檔案管理制度加以分類并妥善保存。,內(nèi)部審計報告案例,關(guān)于,百貨商場,2005,年度財務(wù)收支的審計報告,股份有限公司董事會：,根據(jù)（,2006,）審字第,10,號,審計通知書,，我們于,2006,年,3,月,15,日至,3,月,20,日對,百貨商場,2005,年的財務(wù)收支情況進行了審計。我們的審計是按照,中國內(nèi)部審計準則,進行的。在審計過程中，我們根據(jù),企業(yè)會計準則,和,企業(yè)會計制度,，審查了該商場,2005,年度資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)財務(wù)收支的賬薄，抽查了年度內(nèi)

13、的有關(guān)記賬憑證和原始憑證，盤點了庫存現(xiàn)金和存貨，按照審計計劃如期完成了審計任務(wù)。經(jīng)審計查明：該商場,2005,年度盡管經(jīng)營業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)，但由于財經(jīng)法紀觀念不強，財會工作薄弱，仍存在內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴，會計處理不及時，財務(wù)收支不真實等錯弊行為。審計發(fā)現(xiàn)并落實的有：隱匿各項收入,161520,元，擴大各項開支,140321,元，人為加大銷售成本,125625,元，造成偷逃所得稅,36265,元。,（一）被審計單位概況,百貨商場系,股份有限公司所屬的中型百貨企業(yè)，以零售為主，兼營少量批發(fā)業(yè)務(wù)。,2003,年,1,月開業(yè)，經(jīng)營大小百貨、文化用品、針紡織品、五金交電、服裝、鞋帽、

14、家具、家用電器等類商品,17,，,000,多種。,2005,年實有干部職工,1225,人，專職財會人員,8,人。按商品大類設(shè)十五個商品柜組，每個柜組的副組長為兼職核算員。近年來，在經(jīng)濟體制改革中，商場的經(jīng)營業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)。該商場,2005,年的流動資金平均占用額為,145,萬元（其中商品資金占,82.7,），年銷售總額為,1387,萬元，實現(xiàn)毛利,176,萬元，毛利率為,12.73,（比,2004,年增長,12,），實現(xiàn)利潤總額,85,萬元，利潤率為,6.13,（比,2004,年增長,13.33,），開支商品流通費,41,萬元，費用水平為,2.95,，比上年下降,3.06,

15、，全年全員勞動效率為,61664,元，人均利潤為,3778,元，總的看來，各項主要經(jīng)濟指標完成計劃較好。,（二）發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見,除內(nèi)部控制制度不嚴，存在漏洞，以及務(wù)處理不及時，長期掛賬，致使會計資料不實等問題已分別指出糾正外，查實的屬于財務(wù)收支錯弊問題和處理意見如下：,1,加大銷售成本，壓低銷售利潤（,1,）經(jīng)查，該商場經(jīng)營的兩種電扇，,2005,年,6,月份進貨的價格每臺已調(diào)低,30,元，而月末計算銷售成本時仍按當月初成本計算，而未按先進先出法計算，使當月售出的,780,臺電扇，每臺多計成本,30,元，共計加大成本,23400,元，壓低了銷售利潤，造成偷逃所得稅,12870,元。商場財

16、務(wù)科長承認有弄虛作假的錯誤，并做了書面檢查。（,2,）該商場的小百貨、文化用品和糖果煙酒三個商品柜組的庫存商品分別實行售價金額核算，分柜組計算已銷商品的進銷差價。經(jīng)審核計算發(fā)現(xiàn)，該三個商品柜組,12,月份的已銷商品進銷差價并未實際計算，而是按,11,月份的三個商品柜組的進銷差價率計算的，致使,12,月份實際實現(xiàn)的進銷差價少計,2225,元，造成少計利潤，偷逃所得稅,1223.75,元。商場財務(wù)科長承認錯誤，并稱當時因年終財會業(yè)務(wù)繁忙，圖省事造成，并非故意作弊，經(jīng)查證，財務(wù)科長所述屬實。,以上兩項人為地擴大銷售成本，壓低利潤，造成偷逃所得稅,14039.75,元。雖已作出檢查，但情節(jié)較為嚴重。除應(yīng)立即調(diào)整賬項，補繳所得稅外，對,2005,年,6,月所售電扇,780,臺有意多計成本，偷逃所得稅,12870,元，已征得稅務(wù)部門同意，處以一倍的罰金。,2,隱匿收入，偷逃所得稅（,1,）該商場自,2005,年,1,月起將,6,個臨街門面櫥窗租借給本市六家工廠商品宣傳廣告欄用。商場每月收取租金,1200,元（每個櫥窗,200,元），全年合計,14400,元，記入“應(yīng)付賬款,其它應(yīng)付款”的有關(guān)明細賬