《企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算管理知識(shí)分析》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算管理知識(shí)分析（43頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
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2、任務(wù)三 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,4,教學(xué)目標(biāo),專業(yè)能力,素質(zhì)目標(biāo),方法能力,教學(xué)目標(biāo),1,、掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義。,2,、掌握資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的涵義。,3,、掌握所得稅費(fèi)用的組成,。,學(xué)會(huì)分步驟正確掌握運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。,1,、培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研的精神。,2,、培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。,3,、培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)態(tài)度。,內(nèi)容講解,采用,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,進(jìn)行核算。,一、所得稅會(huì)計(jì)概述,任務(wù)一,計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,兩層含義：資產(chǎn)負(fù)債表法；債務(wù)法。,資產(chǎn)負(fù)債表法,從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),，,比較資產(chǎn),/,負(fù)債的,賬面價(jià)值,與,計(jì)稅基礎(chǔ),確定應(yīng)納稅,/,可抵扣
3、暫時(shí)性差異,，,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,/,資產(chǎn),債務(wù)法,所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn),/,負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,的含義,：,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：,計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交所得稅,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用,第一步,第二步,第三步,解決第二步的思路：,1、,確定,資產(chǎn),/,負(fù)債賬面價(jià)值,2、,確定,資產(chǎn),/,負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),3、,比較,賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),4、,判斷,暫時(shí)性差異的性質(zhì),5、,確定,遞延所得稅資產(chǎn),/,負(fù)債,二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),（一）概述,比如,：,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額,取得成本以前期間已累計(jì)稅前扣除的
4、金額,企業(yè),2010,年末取得某固定資產(chǎn)，原價(jià),120,萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊年限為,3,年，采用直線法折舊。不考慮其他因素,，則,2011,和,2012,年末計(jì)稅基礎(chǔ)？,（二）,四類資產(chǎn),的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系,1.,固定資產(chǎn),賬面價(jià)值,？,計(jì)稅基礎(chǔ),=？,會(huì)計(jì)與稅收的差異主要來(lái)自,：,（,1,）,折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異,（,2,）,計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異,分析：,計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值下降,；,計(jì)稅基礎(chǔ)不變,產(chǎn)生,差異,。,（,1,）初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,：,研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化,稅法規(guī)定,：,符合,“,三新,”,標(biāo)
5、準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按,150%,稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按成本的,150%,攤銷,無(wú)形資產(chǎn),比如,：,內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為,1 000,萬(wàn)元，會(huì)計(jì)、稅法均按,10,年采用直線法攤銷。,則稅法的年攤銷額,1 000150%/10,150,（萬(wàn)元）,整個(gè)使用期間總共可稅前扣除,1 500,萬(wàn)元。,所以研發(fā)成功時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額,1 500,（萬(wàn)元）,（,2,）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來(lái)自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測(cè)試。,稅法規(guī)定,：除外購(gòu)商譽(yù)外，無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)
6、攤銷,。,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備,可以比照,固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)理解。,（,1,）交易性金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。,比如：,2010,年初購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本,100,萬(wàn)元，,2010,年末公允價(jià)值為,120,萬(wàn)元。,則，,2010,年末賬面價(jià)值,120,（萬(wàn)元）；,計(jì)稅基礎(chǔ),100,（萬(wàn)元）。,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),（,2,）可供出售金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。,稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。,比如：,接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。,即,賬務(wù)價(jià)值,120,（萬(wàn)元）；,計(jì)稅基礎(chǔ),100,（萬(wàn)元）,。,
7、（,1,）投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值,。,而稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得,時(shí)的歷史成本為基礎(chǔ)確定。,（,比照,交易性金融資產(chǎn)）,采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可,比照,固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)理解。,其他資產(chǎn),（,2,）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),主要包括：,存貨,應(yīng)收賬款,以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等,減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。,【,討論題,】,某公司,2009,年,12,月,1,日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為,1 000,萬(wàn)元，使用年限為,10,年，,會(huì)計(jì),處理時(shí)按照,直線法,計(jì)提折舊，,稅收,規(guī)定允許按,雙倍余額遞
8、減法,計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為,0,。,2011,年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn),計(jì)提了,80,萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,2011,年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬(wàn)元。,A.800,B.720,C.640,D.560,正確答案,C,答案解析,2010,年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ),1 000,200,160,640,（萬(wàn)元）。,二、,負(fù)債,的計(jì)稅基礎(chǔ),（一）概述,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),賬面價(jià)值未來(lái)期間稅法允,許稅前扣除的金額,對(duì)比,：,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指未來(lái)稅法允許扣除的金額；,（二）,四類負(fù)債,的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,1.,預(yù)計(jì)負(fù)債,兩種情況,（,1,）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除
9、。,會(huì)計(jì)規(guī)定,，,預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng),期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。,稅法規(guī)定,，,有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除,。,所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。,【例題,計(jì)算題】,某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用,100,萬(wàn)元，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？,正確答案賬務(wù)處理：,借：銷售費(fèi)用,1 000 000,貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,1 000 000,1、,賬面價(jià)值,100,（萬(wàn)元）,因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用的，因此未來(lái)期間稅法允許扣除的金額就是,100,萬(wàn)元。,2、,計(jì)稅基礎(chǔ),100,100,0,（萬(wàn)元）,賬面價(jià)值,100,萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ),0,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性
10、差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（,100,萬(wàn)元,所得稅稅率,25%,）。,（,2,）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。,如,：,企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。,【,例題,計(jì)算題,】,某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債,100,萬(wàn)元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？,正確答案相關(guān)分錄為：,借：營(yíng)業(yè)外支出,1 000 000,貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,1 000 000,預(yù)計(jì)負(fù)債,賬面價(jià)值,100,（萬(wàn)元）,稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除，即未來(lái)期間稅法允許扣除的金額為,0,。,預(yù)計(jì),負(fù)債的,計(jì)稅基礎(chǔ),100,0
11、,100,（萬(wàn)元）,因此,不形成暫時(shí)性差異。,2.,預(yù)收賬款,兩種情況,（,1,）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同,會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)收賬款。,稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,【,例題,計(jì)算題,】,某企業(yè)發(fā)出商品一批并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。商品成本,80,萬(wàn)元，不含稅價(jià)款,100,萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于,不符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒(méi)有確認(rèn)收入,，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的,賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？,正確答案賬務(wù)處理：,借：發(fā)出商品,800 000,貸：庫(kù)存商品,800 000,借：銀行存款,1 170 000,貸：預(yù)收賬款,1 000 000,應(yīng)交
12、稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,170 000,賬面價(jià)值,100,萬(wàn)元,稅法上本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。,計(jì)稅基礎(chǔ),100,100,0,負(fù)債的賬面價(jià)值,100,計(jì)稅基礎(chǔ),0,，產(chǎn)生,可抵扣暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。,（,2,）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同,會(huì)計(jì)：不確認(rèn)收入,稅法：也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅。,即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，將來(lái)確認(rèn)收入時(shí)要納稅，因此未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額是零。,【,例題,計(jì)算題,】,某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，,2010,年,12,月預(yù)收客戶賬款,100,萬(wàn)元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值
13、和計(jì)稅基礎(chǔ)？,正確答案,賬務(wù)處理：借：銀行存款,1 000 000,貸：預(yù)收賬款,1 000 000,預(yù)收賬款賬面價(jià)值,100,萬(wàn)元,本題會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)收賬款，稅法上當(dāng)期也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來(lái)銷售商品會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，稅法上也要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有允許稅前抵扣的金額。,負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額,1000,100,萬(wàn)元,預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，,不形成暫時(shí)性差異。,3.,應(yīng)付職工薪酬,會(huì)計(jì)規(guī)定：,為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。,稅法,：,合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中
14、如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。,因超過(guò)部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。,【,例題,計(jì)算題,】,假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：,借：生產(chǎn)成本,5 000 000,制造費(fèi)用,3 000 000,管理費(fèi)用等,2 000 000,貸：應(yīng)付職工薪酬,10 000 000,假定,稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為,700,萬(wàn)。如何確定該項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？,正確答案,應(yīng)付職工薪酬,賬面價(jià)值,1 000,（萬(wàn)元）,按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為,700,萬(wàn)，相差的,300,萬(wàn)元，當(dāng)期不能稅前扣除（需做納稅調(diào)增）
15、，未來(lái)期間也不允許稅前扣除，即未來(lái)期間可稅前扣除的金額是零。,負(fù)債,計(jì)稅基礎(chǔ),1 000,0,1 000,（萬(wàn)元）,賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，,不形成暫時(shí)性差異。,4.,其他負(fù)債,如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。,稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來(lái)也不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。,就所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可做如下分類：,四、暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,非暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異,只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不確認(rèn)遞延所得稅,其中,，,關(guān)于暫時(shí)性差異，可按下圖歸納：,資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅
16、基礎(chǔ),資產(chǎn)賬面價(jià)值,計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅資產(chǎn),Thank You!,MOMODA POWERPOINT,Lorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.,感謝您的下載觀看,專家告訴,內(nèi)容總結(jié),第二屆會(huì)計(jì)系教學(xué)比賽。計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化。則稅法的年攤銷額1 000150%/10150（萬(wàn)元）。所以研發(fā)成功時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額1 500（萬(wàn)元）。（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來(lái)自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)理解。2011年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。答案解析2010年末該項(xiàng)設(shè)
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