會計學第八章財務會計報告.ppt

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第八章 財務會計報告,財務報告,債權人,投資者,審計師,管理當局,收購并兼并,董事,監(jiān)管機關,,,,,,,,一、財務會計報告的定義 財務會計報告是企業(yè)向財務報告使用者提供與企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的書面報告。 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。,第一節(jié) 財務會計報告的概述,財務報表的構成: 會計報表+附注+相關信息或資料,② 會計報表附注,③ 相關信息或資料,資產負債表 （財務狀況） 資產 負債 所有者權益,利潤表 （經營成果） 收入 費用 利潤,① 會計報表,會計報表：用以提供會計信息的表格,報表附注：對報表信息的詳細說明,相關信息或資料：對報表的編制單位和依據等的說明,現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出,所有者權益變動表 （所有者權益） 權益增加 權益減少,二、財務會計報告的構成,（一）會計報表——資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及相關附表。分年度、季度、月度報告。 （二）會計報表附注——是對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則、編制方法及主要項目等所作的解釋。 （三）財務狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產經營，資金周轉和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。,會計報表附注內容： 1．企業(yè)基本情況——包括名稱、地址、業(yè)務性質等 2．財務報表編報基礎 3．遵循企業(yè)會計準則的聲明 4．重要的會計政策、會計估計 5．會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明 6．報表重要項目的說明,三、會計報表的種類,1.內容分,（1）財務狀況報表-從靜態(tài)和動態(tài)兩個不同角度揭示了企業(yè)籌融資結構、資產運用結構、投資結構和現(xiàn)金流動結構，反映了企業(yè)的財務狀況和現(xiàn)金流動情況。主要包括資產負債表及其附表和現(xiàn)金流量表。 （2）經營成果報表-反映企業(yè)一定期間的經營成果與損溢構成信息的財務報表。主要包括利潤表及其附表。 （3）所有者權益變動表-反映企業(yè)在一定期間內構成所有者權益的各組成部分的增加變動情況的報表。,2.報表反映內容的時間特性分,（1）靜態(tài)報表：指反映企業(yè)某一特定日期的資產、負債和所有者權益的總額及構成狀況的財務報表，主要包括資產負債表。 （2）動態(tài)報表：指反映企業(yè)在一定會計期間的收入、成本和費用的累計量或資產、負債、所有者權益的變化量的財務報表，主要包括利潤表及其附表與現(xiàn)金流量表。,3.按編報時間分,（1）月報-資產負債表、利潤表 （2）年報-資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表 （3）季報-資產負債表、利潤表 （4）半年度報表-資產負債表、應交增值稅明細表、利潤表,4.按報表反映的企業(yè)范圍分,（1）獨立企業(yè)財務報表-是指具有法人資格、獨立核算的企業(yè)所編制的反映企業(yè)本身的經營情況的財務報表。 （2）合并財務報表-是指將兩個或兩個以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關系所形成的企業(yè)集團作為一個會計主體而編制的財務報表。 （3）匯總財務報表-指由企業(yè)主管部門或上級機關，根據所屬的基層企業(yè)報的財務報表按企業(yè)的經濟特征進行分類，并匯總編制的財務報表。,四、財務會計報告的編制要求,1.會計報告的質量要求：真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。 2.會計報告的時間要求：月報-月度終了后6天內，季報-季度終了后15天內，半年度報表-年度中期結束后60天內，年報-年度終了后4個月內對外提供。 3.財務報告的形式要求：企業(yè)對外提供的會計報表應當依次編訂頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報告所屬年度或者月份，報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章。,第二節(jié) 資產負債表,一、資產負債表的概念和意義,資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 它是根據“資產=負債+所有者權益”的會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)依照一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。,資產負債表的意義,● 提供企業(yè)資產總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。 ● 反映企業(yè)負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少資產或勞務償債以及償債的時間。 ● 反映企業(yè)所有者權益總額及其結構狀況，據以判斷資本保值、增值情況。 ● 提供財務分析數據資料，借以評價企業(yè)的償債能力。,二、資產負債表的格式,資產負債表,表頭,表身,資產負債表格式,賬戶式,報告式,表尾,,,（1）賬戶式- 因其外表形式像“T”形賬戶而得名。,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,雙方總計存在平衡相等關系,按“資產＝負債＋所有者權益”原理，將資產、負債和所有者權益分左右兩部分排列,雙方總計存在平衡相等關系,（2）報告式,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產＝負債＋所有者權益”或“資產－負債＝ 所有者權益”原理，將資產、負債和所有者權益自上而下分三部分排列,三、資產負債表的編制方法,根據有關規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會計報表至少應反映相接續(xù)的兩個會計期間的比較數據，即本期“期末數”與“年初數”（上一會計期間期末數）。這種形式的資產負債表稱為“比較資產負債表”。 “年初數” 的填列： 一般可根據上年年末資產負債表上的“期末數”填列。,1.根據總賬賬戶期末余額直接填列 直接填列—如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應收股利”、 “應付票據”、“應付股利”、“固定資產清理”、“應付職工薪酬”、“實收資本”、“資本公積”等項目。,填列“期末數”的基本方法：,2.根據總賬賬戶期末余額計算填列 計算填列—如“貨幣資金”，需要根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列。 存貨、未分配利潤等。,合計320 000,應填入資產負債表的“貨幣資金”項目,合計1 100 000,,,,,應填入資產負債表的“存貨”項目,,3.根據明細分類賬戶的期末余額計算填列,如“應收賬款”和“預收賬款” 項目， “應付賬款” 和“預付賬款”項目?？紤]“壞賬準備”。,應收賬款——****** 預收賬款——******,,,,,,,,,,預收賬款,應收賬款,,,應付賬款——****** 預付賬款——******,,,,,,,,,應付賬款,預付賬款,,,4.根據總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析填列 如“一年內到期的非流動負債”項目就是根據對“長期借款”、“應付債券”等賬戶所屬的明細賬戶所反映的償還期已不滿1年到期等情況的分析，根據有關明細賬戶的余額填列的。 “長期待攤費用”——“一年內到期的非流動資產”。,還款期2年,還款期6個月,,,應填入資產負債表的“長期借款”項目,應填入資產負債表的“一年內到期的非流動負債”項目,5.依據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列,如，“應收賬款”項目，應當根據“應收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列等。 “無形資產”與“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等,6.綜合運用上述填列方法分析填列,如“存貨”項目，根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。,資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,第三節(jié) 利潤表,一、利潤表的概念和意義,利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計報表。（動態(tài)報表）,利潤表的意義,通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。,二、利潤表的格式,利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 單步式利潤表表示將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用、支出等列在一起，兩者相減得出當前凈損溢。 多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損溢。,多步式利潤表分為四個層次，分步計算。,第一層次，計算營業(yè)利潤。 第二層次，計算利潤總額。 第三層次，計算凈利潤。 第四層次，計算綜合收益總額。,利潤表 編制單位： 年 月 單位：元,三、利潤表的編制依據和方法,“本期金額”的基本填列方法： （1）根據有關賬戶的發(fā)生額計算填列。 如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶發(fā)生額之和。 （2）根據有關賬戶的發(fā)生額直接填列。 如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。 ● “投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列,利潤表有關賬戶累計發(fā)生額,【例】甲公司200 年度利潤表有關賬戶的累計發(fā)生額，如表。,（1）營業(yè)收入=12 500 000+230 000=12 730 000（元） （2）營業(yè)成本=8 320 000+180 000=8 500 000 （元） （3）營業(yè)利潤=12 730 000-8 500 000-550 000-200 000-1 050 000 -1 000 000+3 200 000=4 630 000 （元） （4）利潤總額=4 630 000+2 850 000-2 000 000=5 480 000 （元） （5）凈 利 潤=5 480 000-1 370 000=4 110 000 （元）,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的定義和內容 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態(tài)報表。,現(xiàn)金流量表的作用,◆現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力； ◆ 有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量； ◆有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。,現(xiàn)金流量表的結構 基本報表 ◆ 經營活動所產生的現(xiàn)金流量 ◆ 投資活動產生的現(xiàn)金流量 ◆ 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ◆ 匯率變動對現(xiàn)金的影響 ◆ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ◆ 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 2. 補充資料 ● 將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量 ● 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 ● 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況,（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量 經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。 經營活動產生現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。 經營活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。,（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。 投資活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產、無形資產、其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。 投資活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。,（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務的規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 籌資活動產生的現(xiàn)金流入項目：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。 籌資活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的資金。,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎,現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為基礎編制的。 （一）庫存現(xiàn)金 指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額。 （二）銀行存款 指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致。 （三）其他貨幣資金 指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。 （四）現(xiàn)金等價物 指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。,三、現(xiàn)金流量表的格式,現(xiàn)金流量表分為三部分，第一部分為表首，第二部分為正表，第三部分為補充資料。,現(xiàn)金流量表的填制方法,（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量。,（二）間接法——根據利潤表中的凈收益，調整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報告經營活動的現(xiàn)金流量，同時在補充資料用間接法計算現(xiàn)金流量。,