高級財務(wù)會計第三章：上市公司會計信息的披露

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第三章　上市公司會計信 息的披露,本章主要應(yīng)該注意簡答題,第一節(jié) 上市公司信息披露概述,一、股份公司與上市公司,（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展 P123-124，簡單了解 （二）股份公司的類別 我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司公司兩種,（三）上市公司的特點及其應(yīng)具備的條件 上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。其特點：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。 我國上市公司應(yīng)具備的條件：（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行。（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元。（3）公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25％以上；公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行的股份比例為10％以上。（4）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)公計報告無虛假記載。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他條件,二、上市公司信息披露的意義 和法律責(zé)任,（一）上市公司信息披露的意義 P126 （二）上市公司信息披露的法律責(zé)任 P127-128,三、上市公司信息披露的基本框架,（一）招股說明書 （二）上市公告書 （三）定期報告（包括年度報告、中期報 告、季度報告） （四）臨時報告（包括重大事件報告和公 司收購報告） 注意：招股說明書與上市公告書有何異同點？各種報告的定義和大概內(nèi)容要知道。,第二節(jié) 分部報告,一、分部報告的意義、類別和編制基礎(chǔ),（一）分部報告的概念P134 （二）分部報告的意義P135，“總之”那段 （三）分部報告的類別 分部會計信息的披露有兩種主要報告形式：（1）以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式；（2）以地區(qū)分部為主要報告形式，包括以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部為主要報告形式、以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部為主要報告形式。,（承上頁）無論采用何種主要報告形式，其反映的內(nèi)容都是一致的，即均應(yīng)披露以下信息：（1）分部營業(yè)收入；（2）分部銷售成本；（3）分部期間費用；（4）分部營業(yè)利潤；（5）分部資產(chǎn)；（6）分部負(fù)債；（7）披露分部信息與在合并會計報表或個別會計報表中總額信息之間的調(diào)節(jié)情況。 （四）分部報告的編制基礎(chǔ) 一般應(yīng)以個別財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財務(wù)報表的情況下，則以合并財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ),二、分部的確定,（一）分部的概念和類別P136 （二）業(yè)務(wù)分部的確定P136 1.業(yè)務(wù)分部的概念及其與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。 2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素 （1）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) （2）生產(chǎn)過程的性質(zhì) （3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型 （4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響,（三）地區(qū)分部的確定 1.地區(qū)分部的概念及其與行政區(qū)域的關(guān)系 2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ) 3.確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮的因素 （1）經(jīng)濟和政治情況的相似性 （2）在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關(guān)系 （3）生產(chǎn)經(jīng)營的相似性 （4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險 （5）外匯管制的規(guī)定,（四）報告分部的確定 1.確定報告分部的原則：重要性原則 2. 報告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷 （1）10％重要性標(biāo)準(zhǔn) ①分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入(含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)合計的10%或以上（僅提供內(nèi)部銷售或勞務(wù)的不算） ②分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上； ③分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上 某一分部以上3個指標(biāo)全部達(dá)到90％或以上時，不會再有其它分部達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，這時只須在報表附注中說明，不需編制分部報表。,（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進行處理： ?、俨豢紤]該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。 ?、诓粚⒃摲植恐苯又付閳蟾娣植康?，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部 ?、鄄粚⒃摲植恐苯又付閳蟾娣植壳也慌c其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。 （3）75％的標(biāo)準(zhǔn) 　 企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)達(dá)到75%的比例。如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。,（4）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定 如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。 （5）為提供可比信息報告分部的確定 企業(yè)在確定報告分部時，除應(yīng)當(dāng)遵循響應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。此時，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨披露該分部的信息能夠更有助于報表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需要考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報告分部。,三、分部報告的種類及其確定,（一）分部報告的種類 主要報告形式和次要報告形式 （二）分部報告形式的確定 主要分部報告形式按下列原則確定： 1、企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 2、企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 3、企業(yè)的風(fēng)險和報酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。,四、分部會計信息的披露,（一）主要報告形式下會計信息的披露 1.主要報告形式下會計信息的披露的內(nèi)容 （1）分部收入。分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時，對外交易收入和對其他分部交易收入應(yīng)當(dāng)分別披露。 分部收入通常不包括下列項目：①利息收入（包括因預(yù)付或借給其他分部款項而確認(rèn)的利息收入）和股利收入，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。②營業(yè)外收入。③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。,（2）分部費用。分部費用包括可以歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。主要由可歸屬于分部的對外交易費用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。企業(yè)在披露分部費用時，折舊費、攤銷費以及其他重大的非現(xiàn)金費用應(yīng)當(dāng)單獨披露。 分部費用通常不包括下列項目：①利息費用（包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費用），但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。②營業(yè)外支出。③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。⑤所得稅費用。⑥與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。,（3）分部利潤（虧損）。分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業(yè)外收入等，以及不屬于分部費用的所得稅、營業(yè)外支出等，在計算分部利潤（虧損）時不得作為考慮的因素。企業(yè)在披露分部信息時，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)單獨進行披露。如果企業(yè)需要提供合并財務(wù)報表的分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。 （4）分部資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準(zhǔn)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價值來確定。 （5）分部負(fù)債。分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。與分部資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同，分部負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)符合下列兩個條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。,2.分部信息與企業(yè)財務(wù)報表總額或企業(yè)合并財務(wù)報表信息的銜接 （1）分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入銜接 （2）分部利潤（或虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接 （3）分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接 （4）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接,（二）次要報告形式下分部信息的披露 1.分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：①對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 2.分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：①對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披囂對外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。,（三）分部報告的其他披露內(nèi)容 1.分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更 2.分部會計政策及其變更 3.前期比較數(shù)據(jù),第三節(jié) 中期財務(wù)報告,一、中期財務(wù)報告的概念、 基本構(gòu)成和編制意義,（一）概念 中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告 （二）基本構(gòu)成 中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注 （三）編制意義 1. 有助于提供動態(tài)的會計信息 2.有助于規(guī)范企業(yè)行為 3.有助于完善上市公司信息披露制度,二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ),獨立觀和一體觀 理解獨立觀和一體觀的含義、特點和優(yōu)缺點,三、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求,（一）原則 企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個獨立的會計期間，不僅所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致，包括會計要素確認(rèn)和計量原則相一致。企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策。,（二）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的會計信息質(zhì)量要求 1.重要性 （1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)?！爸衅谪攧?wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。 （2）重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。 （3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。 2.及時性 以上兩點是需要特殊考的兩個會計信息質(zhì)量要求，另外還要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求。,四、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量,（一）基本原則 1.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的原則相一致。 2.在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。 3.企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策 P162起關(guān)于會計政策和會計估計變更要特別注意。,（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)與計量 企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外。 （三）會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量 在編制中期財務(wù)報告時，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。,五、中期財務(wù)報告的編制要求,詳見P165-168，特別應(yīng)懂得中期合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化時應(yīng)提供哪些前期比較報表？企業(yè)在中期財務(wù)報告中應(yīng)提供哪些前期的比較財務(wù)報表。,六、中期財務(wù)報告附注披露的要求和內(nèi)容,（一）要求 1.附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制【例】KK公司需要編制季度財務(wù)報告，該公司在20×7年3月7日對外進行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在20×7年度第1季度財務(wù)報告的財務(wù)報表附注中予以披露，在20×7年度第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告的財務(wù)報表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。 2.附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項進行披露 （二）披露內(nèi)容P170-174,了解。,第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露,一、關(guān)聯(lián)方披露概述,（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 1.概念 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤豢刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 2.特征 （1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方 （2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提,（二）關(guān)聯(lián)方披露的意義 1.有利于提高會計信息質(zhì)量 2.有利于加強稅務(wù)監(jiān)管，防止國家稅收流失 3.有利于加強對證券市場的監(jiān)管，促進證券市場的健康發(fā)展,二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,（一）關(guān)聯(lián)方存在的主要形式 在我國會計準(zhǔn)則中，給出關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式， 包括： 1.母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間 2.不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間 3.合營企業(yè) 4.聯(lián)營企業(yè) 5.主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員 6.受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。,（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況 1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 考試大助你成功 2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系 3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,三、關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型,存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：　　1.購買或銷售商品?！　?.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。　　3.提供或接受勞務(wù)。 　4.擔(dān)保。　　5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。　　6.租賃。 　　7.代理。　　8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。　　9.許可協(xié)議。　　10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。　　11.關(guān)鍵管理人員薪酬。,四、關(guān)聯(lián)方信息的披露,（一）存在控制關(guān)系的母公司和子公司信息的披露 （二）關(guān)聯(lián)方交易的信息披露 1.關(guān)聯(lián)方交易的信息披露要求 2.附注中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型，交易要素 3.關(guān)聯(lián)方交易信息披露應(yīng)注意的問題,