會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇

《會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇（37頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、37 / 37 備考2012會(huì)計(jì)從業(yè)考試 《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點(diǎn)總結(jié) 全 深圳篇 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一章　會(huì)計(jì)法律制度 　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 　　 　　會(huì)計(jì)法律制度=會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。 　　 　　一、會(huì)計(jì)法律 　　1.制定者：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)——全國(guó)最高立法機(jī)關(guān) 　　2.構(gòu)成：《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 　　3.地位：根本性的問題，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的最高法律文件，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù)，也是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理

2、部門進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的重要基礎(chǔ)。 　　 　　二、會(huì)計(jì)行政法規(guī)\會(huì)計(jì)地方法規(guī) 　　（一）會(huì)計(jì)行政法規(guī) 　　會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范?！? 　　1.制定者：國(guó)務(wù)院——全國(guó)最高行政機(jī)關(guān) 　　2.調(diào)整對(duì)象？---某些方面 　　3.制定依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》 　　4.構(gòu)成：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》 　?。ǘ?huì)計(jì)地方法規(guī) 　　會(huì)計(jì)地方法規(guī)，也稱地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，是指省、自治區(qū)、直轄市和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)

3、計(jì)法規(guī)。 　　《深圳市會(huì)計(jì)條例》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》 　　 　　三、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 　　國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。 　　制定者：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 　　構(gòu)成：部門規(guī)章和規(guī)范性文件 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)規(guī)章 　　《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》 　　《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 　　《代理記賬管理辦法》 　?。ǘ?huì)計(jì)規(guī)范性文件 　　主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)

4、制度》2001、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2002、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則2007 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》 　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》96、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 　　財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 　　前三層次：效力逐級(jí)降低 　　 　　四、會(huì)計(jì)法律制度的其他分類 　?。ㄒ唬┚C合會(huì)計(jì)類法律制度--層次最高的法規(guī)，重大的，帶有綜合性、根本性的問題 　　《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 　?。ǘ?huì)計(jì)核算類法律制度 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

5、　　 　　 　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)工作管理體制 　　 　　一、會(huì)計(jì)工作的主管部門——財(cái)政部門 　　（一）財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作 　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。” 　?。ǘ?shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則 　　《會(huì)計(jì)法》將地方會(huì)計(jì)工作的管理部門限定在縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門---管理權(quán)和處罰權(quán) 　　（三）其他政府管理部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管 　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！? 　　 　　

6、二、會(huì)計(jì)工作的行政管理 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施 　　國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。 　　（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 　　廣義的會(huì)計(jì)市場(chǎng)主要包括：會(huì)計(jì)用品市場(chǎng)和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)市場(chǎng)。 　?。ㄈ?huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 　　廣義的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試評(píng)價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才評(píng)價(jià)。 　?。ㄋ模?huì)計(jì)監(jiān)督檢查 　　1.財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督檢查---會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán) 　　2.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容 　　 　　三、會(huì)計(jì)工作的自律管理 　?。ㄒ唬┲袊?guó)

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 　?。ǘ┲袊?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 　　 　　四、單位會(huì)計(jì)工作管理 　?。ㄒ唬﹩挝回?fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作---《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：責(zé)任主體 　　單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 　　（二）會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 　　 　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)核算 　　 　　一、總體要求 　　（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 　　4.可比性

8、 　　同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。 　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 　　5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 　　實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 　　7.謹(jǐn)慎性。 　　不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 　?。ǘ?duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求 　　1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。 　　實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是

9、指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 　　應(yīng)當(dāng)指出，并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算； 　　如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)， 　　在簽訂合同或協(xié)議時(shí)，一般不需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 　　只有當(dāng)實(shí)際履行合同或協(xié)議并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，才需要對(duì)履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行記錄和反映，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 　　2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。 　?。ㄈ?duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求 　　1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 　　2.生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為。 　　“任何

10、單位和個(gè)人不偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。 　　【注意】區(qū)別偽造和變?cè)欤? 　?。ㄋ模?duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求 　　用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。 　　相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)資料和對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求都是一致的，都必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整； 　　不同點(diǎn)：在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)資料是由電子計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。 　　《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。” 　　 　　二、會(huì)計(jì)憑證 　?。ㄒ?/p>

11、）會(huì)計(jì)憑證的含義和規(guī)定 　　如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。 　?。ǘ?huì)計(jì)憑證的種類和內(nèi)容 　　會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。 　?。ㄈ┰紤{證 　　1.原始憑證的填制和取得 　　《會(huì)計(jì)法》第十四條第二款規(guī)定，辦理《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 　　2.原始憑證的審核 　?。?）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。 　　（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，也就是說，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

12、，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。 　?。?）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 　　對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。 　　3.原始憑證的錯(cuò)誤更正 　　（1）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。 　?。?）原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開具單位進(jìn)行

13、。 　?。?）原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 　　（4）原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 　　4.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)原始憑證的要求 　?。?）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 　?。?）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必

14、須有收款單位和收款人的收款證明。 　?。?）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 　?。?）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 　　（5）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 　?。ㄋ模┯涃~憑證 　　1.填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)

15、編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。 　　2.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 　　3.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。 　　一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。 　　

16、4.如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 　　發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 　　5.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 　　 　　三、會(huì)計(jì)賬簿 　?。ǘ?huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 　　各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括： 　　1.總賬?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。 　　2.明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。 　　3.日記賬。是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐

17、筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 　　4.其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。 　?。ㄈ?huì)計(jì)賬簿的登記 　　記賬規(guī)則的具體要求在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作了明確的規(guī)定，主要包括： 　　（1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 　?。?）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。 　　（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要

18、留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。 　?。?）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 　?。?）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 　?、侔凑占t字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； 　?、谠诓辉O(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 　?、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 　?、芨鶕?jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 　　（6）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁。應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名

19、或者蓋章。 　　（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。 　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 　?。?）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 　　對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)； 　?。?）賬簿登記發(fā)生錯(cuò)

20、誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正： 　?、俚怯涃~簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 　?、谟捎谟涃~憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。 　　 　　四、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 　?。ǘ?gòu)成 　　《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表 　　會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

21、告的主要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和各種附表。 　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表附表 　　會(huì)計(jì)報(bào)表附表有兩大類。一類是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表附表； 　　另一類是公司、企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表附表，此類報(bào)表不需對(duì)外報(bào)送。 　　3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 　　根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，“附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等”。 　　附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。 　　附注主要包括三部分內(nèi)容： 　　第一，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素進(jìn)行補(bǔ)充或進(jìn)一步說明； 　

22、　第二，對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明； 　　第三，對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息進(jìn)行補(bǔ)充說明。 　　4.財(cái)務(wù)情況說明書 　　財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。 　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書。 　　季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要來決定季度、月度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的內(nèi)容，但至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 　　（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 　　1.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

23、告的依據(jù) 　　《會(huì)計(jì)法》第二十條規(guī)定： “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 　　2.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求 　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。 　　年度結(jié)賬日為公歷年度的l2月31日； 　　半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 　　（4）企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，全面進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和賬務(wù)核對(duì)。 　　（7）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。 　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提

24、供的具體要求 　　第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象應(yīng)當(dāng)符合法定要求。這里的“法”，主要是指《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，各單位也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。 　　第二，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。 　　第三，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 　　第四，單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。 　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)

25、定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！? 　　47頁三點(diǎn)規(guī)定： 　?。?）國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 　?。?）企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 　?。?）接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。 　　 　　五、會(huì)計(jì)檔案 　　會(huì)計(jì)檔案，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的

26、重要?dú)v史資料和證據(jù)。 　　會(huì)計(jì)檔案一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等，各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 　　 　　七、其他 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)年度 　　《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷l月1日起至12月31日止?！? 　?。ǘ┯涃~本位幣 　　《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！? 　?。ㄈ?huì)計(jì)處理方法 　　《會(huì)計(jì)法》十八條明確規(guī)定：“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意

27、變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明”。 　?。ㄋ模┵~務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查 　　1.賬實(shí)相符 　　賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。 　　2.賬證相符 　　賬證相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。 　　3.賬賬相符 　　賬賬相符，是會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。保證賬賬相符，同樣是會(huì)計(jì)核算的基本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿之間，包括總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間。 　　4.賬表相符

28、　　賬表相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。 　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督 　　 　　單位內(nèi)部監(jiān)督； 　　外部監(jiān)督——社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督——對(duì)內(nèi)部的再監(jiān)督 　　 　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 　　（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象和依據(jù) 　　1.主體和對(duì)象 　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員； 　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。 　　2.依據(jù) 　　（1）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； 　?。?）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度； 　?。?/p>

29、3）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定； 　?。?）各單位根據(jù) <會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度； 　?。?）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。 　?。ǘ﹩挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； 　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 　

30、　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 　?。ㄈ﹩挝回?fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) 　　1.單位負(fù)責(zé)人 　　其一，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用； 　　其二，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會(huì)計(jì)工作，而是必須通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)； 　　其三，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是法律不允許的。 　　2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和

31、會(huì)計(jì)人員 　?。?）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 　?。?）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 　　（五）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制 　　3.企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則 　?。?）全面性原則。 　?。?）重要性原則。 　　（3）制衡性原則。 　?。?）適應(yīng)性原則。 　?。?）成本效益原則。 　　4.企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素 　?。?）

32、內(nèi)部環(huán)境。 　　（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 　?。?）控制活動(dòng)。 　　（4）信息與溝通。 　?。?）內(nèi)部監(jiān)督。 　　 　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 　　（一）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念 　　1.概念 　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。 　　2.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體 　　財(cái)政部門是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。 　　縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)

33、施行政處罰。 　　審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。 　　3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍 　　財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。 　　（二）財(cái)政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 　　1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。 　　2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。 　　3.對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。 　　4.對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。 　　5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。 　　（三）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)

34、督的其他內(nèi)容 　　2.各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督---法定義務(wù) 　　各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。 　　 　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念 　　主體:主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所; 　　社會(huì)監(jiān)督的對(duì)象:是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 　　以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督，二者的主要區(qū)別在于： 　　一是實(shí)施監(jiān)督的主體不同，政府監(jiān)督的監(jiān)督主體是政府，社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

35、； 　　二是監(jiān)督行為的性質(zhì)不同，就二者的監(jiān)督對(duì)象而言，政府監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，必須依法接受，社會(huì)監(jiān)督可依法委托接受或依法選擇接受； 　　三是監(jiān)督行為的成本不同，政府監(jiān)督不向監(jiān)督對(duì)象收取任何費(fèi)用，其經(jīng)費(fèi)是政府撥款，社會(huì)監(jiān)督是營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，需要收費(fèi)，主要是向委托單位或被審計(jì)單位收費(fèi)； 　　四是監(jiān)督結(jié)果的效力不同，政府監(jiān)督有權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象采取通報(bào)、責(zé)令整改等行政處罰手段，社會(huì)監(jiān)督的結(jié)果只能起到向委托人和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供鑒證、說明的作用，無權(quán)對(duì)監(jiān)督對(duì)象違反《會(huì)計(jì)法》、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)的行為進(jìn)行處罰。 　　此外，有些專家、學(xué)者認(rèn)為，還有一種監(jiān)督行為也應(yīng)屬于社會(huì)監(jiān)督，即單位和

36、個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。 　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 　　區(qū)別： 　　1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì)。 　　2.兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。 　　3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或

37、董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 　　4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 　　5.兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。 　　 　　第五節(jié)　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 　　 　　一、會(huì)計(jì)機(jī)

38、構(gòu)的設(shè)置 　?。ǘ﹩挝粫?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 　　《會(huì)計(jì)法》第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！? 　　（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 　　2.任職資格---會(huì)計(jì)法的約定 　　擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3年以上經(jīng)歷。 　?。ㄋ模┛倳?huì)計(jì)師 　　1.地位：不是專業(yè)技術(shù)職務(wù)、也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，而是一種行政職務(wù)。 　　《總會(huì)

39、計(jì)師條例》還規(guī)定，凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。 　　2.任職條件 　?。?）取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年； 　?。ㄎ澹?huì)計(jì)人員回避制度 　　1.范圍： 　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 　　2.內(nèi)容： 　　單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員； 　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 　　直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 　

40、　 　　二、代理記賬 　　（一）代理記賬的概念 　　1.代理記賬的概念和意義 　　代理記賬是一種會(huì)計(jì)中介服務(wù)，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 　　2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 　?。?）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括 審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。 　?。?）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。 　?。?）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 　?。?）委托

41、人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 　?。ǘ┪写碛涃~的委托人的義務(wù) 　?。?）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證； 　?。?）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管； 　　（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； 　?。?）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 　?。ㄈ┐碛涃~機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 　?。?）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； 　　（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； 　?。?）

42、對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕； 　?。?）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 　　 　　三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格 　　《會(huì)計(jì)法》第三十八條第一款和第三款規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。” 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 　?。ǘ?huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 　　1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。 　　3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。 　　申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之

43、日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。 　　5.會(huì)計(jì)從業(yè)資格禁考禁入規(guī)定。 　?。?）因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 　?。?）除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 　?。ㄈ?huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理 　　2.上崗注冊(cè)登記——90日內(nèi) 　　3.離崗備案——離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的 　　4.調(diào)轉(zhuǎn)登記―――90日內(nèi) 　　5.變更登記。 　?。ㄋ模?/p>

44、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 　　1.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象和特點(diǎn) 　　（1）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象:取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員 　?。?）特點(diǎn)： 　　針對(duì)性 　　適應(yīng)性 　　靈活性 　　2.（6）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容 　?、贂?huì)計(jì)理論繼續(xù)教育； 　?、谡叻ㄒ?guī)繼續(xù)教育； 　?、蹣I(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練； 　?、苈殬I(yè)道德繼續(xù)教育。 　　3.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。 　　會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 　　會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。 　　 　　四、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 　　（一）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) 　　會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

45、是區(qū)別會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。 　　會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。 　　（二）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 　　會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格和正高級(jí)資格四個(gè)級(jí)別。 　　 　　五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 　?。ㄒ唬┰O(shè)量會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則。 　　會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗、或者一崗多人。 　　但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)。 　　 　　六、會(huì)計(jì)人員的工作交接 　?。ㄒ唬┙唤拥姆秶? 　　會(huì)計(jì)法規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員

46、在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理會(huì)計(jì)工作交接”。 　　1.會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作； 　　2.會(huì)計(jì)人員離職； 　　3.會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職； 　　4.臨時(shí)離職會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)； 　　5.會(huì)計(jì)人員因病暫時(shí)不能工作； 　　6.因病暫時(shí)不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)； 　　此外，移交人員因病不能或者其他特殊原因不能親自移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交。 　　會(huì)計(jì)人員未與接管人員或者代理人員辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。 　　（二）交接的基本程序 　　1.交接前的準(zhǔn)備工作。 　　2.交接中的監(jiān)交工作 　　會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交： 　　（1）一

47、般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。 　?。?）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。 　　3.交接后的相關(guān)工作 　?。?）交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。 　?。?）在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清單頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 　?。?）移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份。存檔一份。 　?。?）接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連貫性。 　?。ㄈ┙唤尤藛T的責(zé)任 　　1.移交人員

48、對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 　　2.會(huì)計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。 　　3.移交人委托他人代辦移交的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)上述2的責(zé)任。 　　 　　第六節(jié)　法律責(zé)任 　　 　　二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任 　　（一）違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任 　　違法行為： 　　1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。 　　2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。 　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。 　　4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)

49、賬簿不符合規(guī)定的行為。 　　5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。 　　6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。 　　7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。 　　8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。 　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。 　　10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。 　　法律責(zé)任：---縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 　　1.責(zé)令限期改正。 　　2.罰款。 　　在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬元以下的罰款

50、， 　　對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬元以下的罰款。 　　3.給予行政處分。 　　4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 　　5.依法追究刑事責(zé)任。 　?。ǘ﹤卧?、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 　?。ㄈ╇[匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。 　　行政處罰―――尚不構(gòu)成犯罪的： 　?。?）通報(bào)---由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 　　（2）罰款。 　　可以對(duì)單位并處5000元以上10萬元以下的罰款， 　　對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。 　　

51、（3）行政處分。 　?。?）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 　?。ㄋ模┦谝?、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任。 　　（2）罰款——縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。 　?。ㄎ澹﹩挝回?fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。 　　對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。 第二章　支付結(jié)算法律制度 　　 　　第一節(jié)　支付結(jié)算概述 　　 　　二、支付結(jié)算的原則 　　1.恪

52、守信用，履約付款 　　2.誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配 　　3.銀行不墊款 　　 　　四、辦理支付結(jié)算的基本要求 　?。ㄒ唬﹩挝弧€(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證 　　未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效； 　　未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 　?。ㄈ┢睋?jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事頂應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)? 　　1.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。 　　單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。 　　個(gè)

53、人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個(gè)人本名的簽名或蓋章。 　　2.所謂偽造是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為。 　　所謂變?cè)焓侵笩o權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對(duì)票據(jù)上簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為。 　　簽章的變?cè)鞂儆趥卧臁? 　　票據(jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌?，不影響票?jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。 　　3.票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 　　對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。 　?。ㄋ模┨顚懫睋?jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯(cuò)

54、不漏、不潦草，防止涂改 　　票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 　　1.關(guān)于收款人名稱。 　　單位和銀行的名稱應(yīng)當(dāng)記載全稱或者規(guī)范化簡(jiǎn)稱。規(guī)范化簡(jiǎn)稱應(yīng)當(dāng)具有排他性，與全稱在實(shí)質(zhì)上具有同一性，例如“中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)”的規(guī)范化簡(jiǎn)稱為“銀監(jiān)會(huì)”。 　　2.關(guān)于出票日期。 　　票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。 　　月、日： 　　月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”； 　　日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。 　　如l月l5日，應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”。 　

55、　再如10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。 　　票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。 　　3.關(guān)于金額。 　?。?）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。 　?。?）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”）字， 　　在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。 　　大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。 　?。?）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，

56、不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。 　　在票據(jù)和結(jié)算憑證大寫金額欄內(nèi)不得預(yù)印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。 　?。?）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫入民幣符號(hào)“￥”。 　　阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫分辨不清。 　　阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時(shí).中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。 　　票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效；二者不一致的結(jié)算憑證。銀行不予受理。 　　少數(shù)民族地區(qū)和外國(guó)駐華使領(lǐng)館根據(jù)實(shí)際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族

57、文字或者外國(guó)文字記載。 　　 　　第二節(jié)　現(xiàn)金管理 　　 　　一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍 　?。ㄒ唬┞毠すべY、津貼； 　　（二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 　?。ㄈ└鶕?jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 　?。ㄋ模└鞣N勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； 　?。ㄎ澹┫騻€(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 　　（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 　　（七）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；結(jié)算起點(diǎn)：1000元 　　（八）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 　　 　　二、現(xiàn)金使用的限額 　　3-5天，最多不超過15天 　　 　　三、現(xiàn)金收支的基

58、本要求 　　（一）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間； 　　（二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。 　　 　　四、建立健全現(xiàn)金算與內(nèi)部控制 　　2.現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制 　?。?）出納、記賬、采購三方面的工作，應(yīng)由三人分別擔(dān)任，不能由一人兼任。 　　簽發(fā)支票和付出款項(xiàng)應(yīng)由兩人分別簽章。 　　 　　第三節(jié)　銀行結(jié)算賬戶 　　 　　一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類 　?。ǘ┿y行結(jié)算賬戶的種類 　　按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人結(jié)算賬戶。

59、　　單位銀行結(jié)算賬戶： 　　按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。 　　個(gè)人結(jié)算賬戶： 　　個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是指存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。 　　個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 　　郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。 　　 　　二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 　　（一）銀行結(jié)算賬戶的開立 　　核準(zhǔn)制、備案制5天與3天； 　　存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款

60、賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。 　　（二）銀行結(jié)算賬戶的變更 　　1.存款人的賬戶名稱。 　　2.單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人。 　　3.地址、郵編、電話等其他開戶資料。 　　存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號(hào)的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng)，并出具有關(guān)部門的證明文件。 　　單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。 　?。ㄈ┿y行結(jié)算賬戶的撤銷=因遷址需要變更開戶銀行的； 　　 　　三、基本存款賬戶（4種單位賬戶的使用范圍是重點(diǎn)） 　　基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)

61、賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主辦賬戶。 　　存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付，以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。 　　單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。 　　 　　四、一般存款賬戶 　　主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 　　 　　五、專用存款賬戶 　　1.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 　　2.財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。 　　 　　六、臨時(shí)存款賬戶 　

62、　三種情況：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；注冊(cè)驗(yàn)資。 　　臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過2年。 　　注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。 　　 　　七、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 　　自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 　?。ǘ﹤€(gè)人銀行結(jié)算賬戶使用 　　個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取。 　　儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 　　 　　第三節(jié)　票據(jù)結(jié)算方式　 　　 　　一、票據(jù)概述 　?。ㄒ唬┢睋?jù)的概念和種類 　　票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、本票和支票。

63、 　?。ㄈ┢睋?jù)當(dāng)事人 　　票據(jù)當(dāng)事人：指票據(jù)法律關(guān)系中享有票據(jù)權(quán)利、承擔(dān)票據(jù)義務(wù)的當(dāng)事人，也稱票據(jù)法律關(guān)系主體。 　　票據(jù)當(dāng)事人：包括基本當(dāng)事人和非基本當(dāng)事人。 　　1.基本當(dāng)事人 　　是在票據(jù)作成和交付時(shí)就業(yè)已存在的當(dāng)事人，是構(gòu)成票據(jù)法律關(guān)系的必要主體。包括出票人、付款人和收款人。（多選） 　　基本當(dāng)事人不存在或不完全，票據(jù)法律關(guān)系就不成立，票據(jù)無效。 　　2.非基本當(dāng)事人 　　在票據(jù)作成并交付后，通過一定的票據(jù)行為加入票據(jù)關(guān)系而享有一定權(quán)利、義務(wù)的當(dāng)事人，包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。（多選） 　?。ㄋ模┢睋?jù)權(quán)利與責(zé)任 　　1.票據(jù)權(quán)利。 　　指票據(jù)持票人向

64、票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。 　　2.票據(jù)責(zé)任。 　　主要包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。 　?。ㄎ澹┢睋?jù)行為 　　1.出票：指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為； 　　2.背書：指持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為； 　　3.承兌：指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為； 　　4.保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的人,為擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的行為。 　?。┢睋?jù)簽章 　　1.票據(jù)簽章是指票據(jù)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。

65、 　　票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中不可缺少的應(yīng)載事項(xiàng)。如果缺少此項(xiàng)內(nèi)容，則該項(xiàng)票據(jù)行為無效。 　　（七）票據(jù)記載事項(xiàng) 　　絕對(duì)記載事項(xiàng)、相對(duì)記載事項(xiàng)、任意記載事項(xiàng)、記載不生票據(jù)法上的效力的事項(xiàng)。 　　（八）票據(jù)喪失的補(bǔ)救 　　1.掛失止付 　　掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。 　?。ㄉ虆R）（現(xiàn)支）（現(xiàn)銀本）（現(xiàn)銀匯） 　　2.公示催告 　　3.普通訴訟 　　 　　二、銀行匯票 　?。ㄒ唬┿y行匯票的概念 　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額

66、無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 　　銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 　?。ǘ┦褂梅秶? 　　單位和個(gè)人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。 　　銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，標(biāo)明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金。 　　（三）程序 　　4.提示付款 　　銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。（見票即付）持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。 　　 　　三、支票 　?。ㄒ唬┲钡母拍詈头N類 　　支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 　　支票以付款方式為標(biāo)準(zhǔn)分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。 　　普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。 　　在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 　　支票使用范圍： 單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。 　?。ǘ┺k理支票的程序 　　1.簽發(fā) 　　支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。 　　付