重慶會計(jì)從業(yè)資格考試 會計(jì)基礎(chǔ) 考前重點(diǎn)提示

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1、 2012年重慶會計(jì)從業(yè)資格考試 會計(jì)基礎(chǔ) 考前重點(diǎn)提示 第一章 總論 本章主要考點(diǎn)： 一、 會計(jì)的定義 　　會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 二、會計(jì)的基本特征（四個） 1．會計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位 2．會計(jì)擁有一系列專門方法 3．會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能 4．會計(jì)的本質(zhì)就是管理活動 三、會計(jì)的基本職能 會計(jì)的基本職能：進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。 會計(jì)核算職能是會計(jì)最基本的職能。 會計(jì)核算職能是首要職能，是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算的質(zhì)量保證。 四、會計(jì)對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容

2、 （一）會計(jì)對象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。 （二）會計(jì)核算的七項(xiàng)具體內(nèi)容 五、會計(jì)基本假設(shè) 包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （一）會計(jì)主體 會計(jì)主體是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 注意：一般來說，法律主體必然是一個會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計(jì)分期 會計(jì)分期為會計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。會計(jì)期間分為年度和中期。 （四）貨幣計(jì)量 單位的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記

3、賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 會計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。 六、會計(jì)基礎(chǔ) 會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。 企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 七、會計(jì)信息質(zhì)量要求 會計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個方面。 掌握每一項(xiàng)的定義及要求。 第

4、二章 會計(jì)要素與會計(jì)科目 本章主要考點(diǎn)： 一、會計(jì)要素的定義 會計(jì)要素----是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，是對資金運(yùn)動所作的第二層次劃分。對資金運(yùn)動所劃分的大類，就是會計(jì)要素。 會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本組件，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會計(jì)的六大會計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運(yùn)動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素；收入、費(fèi)用和利潤反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素。 二、

5、資產(chǎn)負(fù)債表要素 （一） 資產(chǎn) 資產(chǎn)----是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)的三個特征。 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。 　　1. 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。 　　2. 非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。 　 （二） 負(fù)債 負(fù)債----是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債的三個特征。 企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大

6、類。 1. 流動負(fù)債 流動負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 2. 非流動負(fù)債 非流動負(fù)債主要包括：長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。 ?。ㄈ?所有者權(quán)益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。 三、利潤表要素 （一） 收入 收入----是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

7、。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 　　根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （二）費(fèi)用 費(fèi)用----是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 　　1. 營業(yè)成本 　　2. 期間費(fèi)用 包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等?！　? （三） 利潤 利潤包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤可分為：營業(yè)利潤、

8、利潤總額和凈利潤。 注意：計(jì)算方法或公式。 四、會計(jì)要素的計(jì)量 會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 五、會計(jì)科目的定義和分類 （一）會計(jì)科目的定義 會計(jì)科目----是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 注意： 會計(jì)對象——六大會計(jì)要素——會計(jì)科目 會計(jì)要素——對會計(jì)對象的分類； 會計(jì)科目——對會計(jì)要素的分類。 （二）會計(jì)科目的分類 1．按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類 分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目，是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息。 明細(xì)分

9、類科目，提供更詳細(xì)、更具體會計(jì)信息。 總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對其總分類科目的詳細(xì)和具體說明。 2. 按其所屬會計(jì)要素的不同分類 會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。見表2-1。 六、會計(jì)科目的設(shè)置 （一）會計(jì)科目的設(shè)置原則 　 1．合法性原則 　 2．相關(guān)性原則 　 3．實(shí)用性原則 （二）常用會計(jì)科目 熟練掌握教材中常用的會計(jì)科目。見表2-1。 七、會計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu) （一）賬戶的含義 賬戶----是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式

10、和結(jié)構(gòu)。 （二）賬戶的分類 同會計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 總分類賬戶提供總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度等輔助計(jì)量。 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶具體包括的內(nèi)容。 （四）賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會

11、計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。 兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 第三章 會計(jì)等式與復(fù)式記賬 　　本章主要考點(diǎn)： 一、會計(jì)等式 （一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益 上述等式是會計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計(jì)基本等式”（或：第一等式），它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理

12、論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會破壞會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。 　　企業(yè)的交易或事項(xiàng)的四種類型。 （二）收入－費(fèi)用=利潤 　　這一等式（又稱第二會計(jì)等式）。是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 （三）會計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用 ） （又稱第三會計(jì)等式） 注意：第三會計(jì)等式動態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。 二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的含義 復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。 （二）復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式

13、記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。 三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 （二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。 （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”。 （四）借貸記賬法的特點(diǎn) 1. 以“借”和“貸”作為記賬符號。 2. 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 3.

14、可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。如果期末余額在借方，就屬于資產(chǎn)類賬戶；如果期末余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進(jìn)行固定分類。 4. 便于試算平衡。 （五）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 1．賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶 賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對應(yīng)賬戶。 2．會計(jì)分錄 每個會計(jì)分錄，都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。 按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄即“一借一貸”的會計(jì)

15、分錄；復(fù)合會計(jì)分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄可以分解為多個簡單會計(jì)分錄。但是，不能把互不相關(guān)的幾個簡單分錄合并成一筆多借多貸的會計(jì)分錄。 （六）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 1．發(fā)生額試算平衡法 其試算平衡公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 2．余額試算平衡法 其試算平衡公式如下： 全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì) 全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)

16、 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。 （2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤。 （3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因?yàn)?，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)；②重記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)；③某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯有關(guān)賬戶；④顛倒記賬方向；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。 五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記的要點(diǎn)有： 1．依據(jù)相同 2．方向相同 3．期間相同 4．

17、金額相等 用公式表示： 總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 　　總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì) 第四章　企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 本章主要考點(diǎn)：各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法必須掌握。包括：資金籌集業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算。且要重點(diǎn)學(xué)習(xí)企業(yè)利潤構(gòu)成。 企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤構(gòu)成。 1．營業(yè)利潤 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一銷售費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益（減：公允價(jià)值變動損失）＋投資收益（減：投資損失） 其中： 營

18、業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 2．利潤總額 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 3．凈利潤 凈利潤＝利潤總額一所得稅費(fèi)用 其中：所得稅費(fèi)用＝利潤總額所得稅稅率 第五章 會計(jì)憑證 本章主要考點(diǎn)： 一、會計(jì)憑證的含義和作用 會計(jì)憑證----是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)。 只有經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。 會計(jì)憑證的三個作用。 二、會計(jì)憑證的種類 會計(jì)

19、憑證按其用途和填制程序的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。 三、原始憑證的種類 通常按其來源、用途、填制手續(xù)和格式加以分類。 （一） 按來源分類 分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 注意：凡是不能用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，例如購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。 （二）按格式分類 按其格式不同，原始憑證可以分為：通用原始憑證和專用原始憑證兩種。 四、原始憑證的基本內(nèi)容 　　主要有七項(xiàng)基本內(nèi)容。 五、原始憑證的填制要求 掌握原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意的七個問題。 單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人

20、員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 六、原始憑證的審核 　　審核原始憑證的內(nèi)容包括哪六項(xiàng)。 注意：對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 七、記賬憑證的種類 （一）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類 分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 特別注意：為避免憑證重復(fù)，對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 （二）按填制方法分類 分為：復(fù)式憑證和單式憑證

21、。 八、記賬憑證的基本內(nèi)容 　 注意與原始憑證的區(qū)別。 九、記賬憑證的填制要求 應(yīng)當(dāng)指出的是，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要編制多張記賬憑證時(shí)，應(yīng)按順序采用“帶分?jǐn)?shù)編號法”。 　 涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收（或付）款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 　　填制記賬憑證可用藍(lán)黑墨水或碳素墨水。在兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫。 十、記賬憑證的審核 十一、會計(jì)憑證的保管 原始憑證遺失如何處理。

22、 原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。 第六章 會計(jì)賬簿 本章主要考點(diǎn)： 一、會計(jì)賬簿的概念 賬戶存在于賬簿之中，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。 二、會計(jì)賬簿的作用 設(shè)置和登記會計(jì)賬簿，是編制會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證和會

23、計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會計(jì)核算中具有重要意義。 三、會計(jì)賬簿的種類 （一）按用途分類 會計(jì)賬簿按照用途可以分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。 備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在哪些不同之處。 （二）按外表形式分類 　　會計(jì)賬簿按照外表形式可以分為：訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三類。 訂本式賬簿主要適用于：總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 　　活頁式賬簿主要適用于：明細(xì)賬。 卡片式賬簿主要適用于：固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。 （三）按賬頁格式分類 會計(jì)賬簿按照賬頁格式可以分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿四種。 四、會

24、計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 　　熟悉應(yīng)包括的基本內(nèi)容。 五、會計(jì)賬簿的登記規(guī)則 注意： 賬簿中書寫的文字和數(shù)字。一般應(yīng)占格距的二分之一。 登記賬簿時(shí)要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 　　四種情況可以用紅色墨水筆記賬： 　　如果發(fā)生跳行、隔頁如何處理。 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額。 如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡。 六、日記賬的格式和登記方法 （一）庫存現(xiàn)金日記賬 要點(diǎn)1：出納人員登記 　　要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“現(xiàn)收”、“銀付”登記 “現(xiàn)金收入”欄 　　　　　　　　　

25、 “現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄 （二）銀行存款日記賬 要點(diǎn)1：出納人員登記 　　要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“銀收”、“現(xiàn)付”登記 “收入”欄 　　　　　　　　　 “銀付”登記“支出”欄 七、分類賬的登記方法 （一）總分類賬 總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于采用的賬務(wù)處理程序。 （二）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記。明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。 注意： 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬：應(yīng)逐日逐筆登記。 　　庫存商品、原材料收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬：可以逐筆登記，

26、也可定期匯總登記。 八、對賬 　　對賬的主要內(nèi)容包括：賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對三個方面。掌握賬賬核對、賬實(shí)核對包括的內(nèi)容。 九、錯賬更正方法 （一）劃線更正法 劃線更正法適用于結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄有誤，而記賬憑證無誤的情況。 劃線時(shí)，文字錯誤可只將錯誤的文字劃掉；數(shù)字錯誤應(yīng)將錯誤數(shù)字整體劃去，并保證原字跡可以辨認(rèn)，不能只劃去和更改個別數(shù)字。 （二）紅字更正法 紅字更正法又稱紅字沖賬法，適用于：對以下兩種錯誤的更正： 1.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計(jì)科目、借貸方向有錯誤而導(dǎo)致的賬簿記錄錯誤 2.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計(jì)科目、借貸方向無誤，

27、但所記金額大于應(yīng)記金額（只是金額多記了），而導(dǎo)致的賬簿記錄錯誤。 (三)補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于：記賬憑證的會計(jì)科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應(yīng)記金額（只是金額少記了），致使賬簿記錄發(fā)生少計(jì)的錯誤。 十、結(jié)賬 （一）結(jié)賬程序 （二）結(jié)賬方法 　　注意：平時(shí)結(jié)賬劃單紅線，年末結(jié)賬劃雙紅線。“結(jié)賬線”應(yīng)用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。 十一、更換新賬 年度結(jié)賬后，總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都應(yīng)更換一次新賬。部分財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等，可以跨年度繼續(xù)使用，各種備查賬簿也可以跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬。

28、十二、賬簿的保管 年度終了， 會計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 第七章 賬務(wù)處理程序 本章主要考點(diǎn)： 一、賬務(wù)處理程序的概念及種類 賬務(wù)處理程序，也稱會計(jì)核算組織程序或會計(jì)核算形式，是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本

29、的賬務(wù)處理程序，它既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。 2．記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。 缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。 適用于：規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 2．匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 （1）匯總收款憑證的編制方法 匯總收款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行

30、存款”賬戶的借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸類、匯總 。 （2）匯總付款憑證的編制方法 匯總付款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，定期按借方科目歸類、匯總 。 （3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，可以是“一借一貸”的會計(jì)分錄或“一貸多借”的會計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄。 3．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：⑴大大減少了登記總分類賬的工作量；⑵在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和

31、分析賬目。 缺點(diǎn)：⑴不利于會計(jì)核算工作的分工；⑵當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適合于：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn)：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。 2．科目匯總表的編制方法 首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計(jì)科目”欄內(nèi)?？颇繀R總表，只反映各個科目的本期借、貸方發(fā)生額，不反映各個科目之間的對應(yīng)關(guān)系。 3．科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：（1）較為簡便，易學(xué)易做；（2）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（3）可以起到試算平衡的作用，有

32、利于保證總賬登記的正確性。 缺點(diǎn)：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對賬目。 適用于：規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。 第八章 財(cái)產(chǎn)清查 本章主要考點(diǎn)： 一、財(cái)產(chǎn)清查的含義和分類 財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值。 （一）按清查的范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查 1．全面清查 一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動等，也要進(jìn)行全面清查。 2．局部清查 主要包括的內(nèi)容。

33、 （二）按照清查時(shí)間分，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查 1．定期清查 定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 2．不定期清查 不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行： （1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時(shí)； （2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)； （3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)； （4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時(shí)。 注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 二、財(cái)產(chǎn)清查盤存制度 （一）實(shí)地盤存制 其計(jì)算公式為： 期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù) （二）永續(xù)盤存制 其計(jì)算公式

34、為： 期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù) 特別注意：即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。 三、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查。 清查小組盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。 （二）銀行存款的清查 銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因

35、： 一是，一方或雙方賬目存在錯誤；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)---是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： （1）企業(yè)已收，銀行未收。 （2）企業(yè)已付，銀行未付。 （3）銀行已收，企業(yè)未收。 （4）銀行已付，企業(yè)未付。 在存在(1)與(4)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在(2)與(3)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。 企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍

36、不相等，就表明還存在記賬錯誤。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。 四、往來款項(xiàng)的清查方法 采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。 五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 （一） 審批之前的處理 應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證。 使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 （二）審批之后的處理 1．庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)

37、，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。 2．存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 對于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”等處理。 存貨盤虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)后作如下會計(jì)處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。 3．固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核

38、算。 盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。 4．往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。 企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。 第九章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 本章主要考點(diǎn)： 一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的含義 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是反映其某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少

39、應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體和核心。 三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求 （一）真實(shí)可靠 （二）相關(guān)可比 （二）全面完整 （三）編報(bào)及時(shí) （四）便于理解 四、資產(chǎn)負(fù)債表 （一）定義和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。編制依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性大小排列，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。 （二）編制方法 “期末

40、余額”欄各項(xiàng)目的填列方法如下： 1．根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。掌握例子。 2．根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列。掌握例子。 3．根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列 注意四個項(xiàng)目：①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目；③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。 五、利潤表 （一）利潤表的概念 利潤表是指反映單位在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。利潤表屬于動態(tài)報(bào)表。 利潤表的編制依據(jù)是“收入－費(fèi)用=利潤”這一等式。 （二）利潤表的意義 （三）利潤表的格式 主要有多步式和單步式兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 （四）利潤表的編制方法 利潤表中“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)

41、際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期發(fā)生額列報(bào)。 注意“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”三個項(xiàng)目的計(jì)算。 第十章 會計(jì)檔案 本章主要考點(diǎn)： 一、會計(jì)檔案的概念 二、會計(jì)檔案的內(nèi)容 具體包括以下四個部分： 1．會計(jì)憑證類： 2．會計(jì)賬簿類： 3．財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告類： 4．其他類：包括的內(nèi)容。 三、會計(jì)檔案的歸檔 根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，單位當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管，但出納人員不得兼管會計(jì)檔案

42、。 移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，一般不得拆封。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。 四、會計(jì)檔案的保管期限 會計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。各類會計(jì)檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照表10-1所列期限執(zhí)行，表中會計(jì)保管期限為最低保管期限。 會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。 五、會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封，嚴(yán)禁抽換會計(jì)檔案。 六、會計(jì)檔案的銷毀 單位會計(jì)檔案保管期

43、滿需要銷毀的，可以按照程序銷毀： 由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊，掌握列明的內(nèi)容。 單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。 銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門和審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。 對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊中列明。 正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。