第十三章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法[企業(yè)成本管理]

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1、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社內(nèi)容提要第一節(jié) 分類法概述 第二節(jié) 分類法舉例 第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的成本計(jì)算 內(nèi)容提要 本章主要介紹分類法的涵義、適用范圍、特點(diǎn)和成本計(jì)算程序。通過實(shí)例重點(diǎn)說明了采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時，類內(nèi)產(chǎn)品成本計(jì)算的系數(shù)分配法以及副產(chǎn)品等成本的計(jì)算方法。 第一節(jié) 分類法概述 一、分類法的涵義 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法，是以產(chǎn)品的類別作為成本核算對象，用以歸集費(fèi)用，計(jì)算出各類產(chǎn)品實(shí)際成本，再在類內(nèi)產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配，計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。 二、分類法的適用范圍 分類法主要適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按照一定要求和標(biāo)準(zhǔn)劃分為類別的企業(yè)或企業(yè)的生

2、產(chǎn)單位。分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，只要企業(yè)（或生產(chǎn)單位）的產(chǎn)品可以按照其性質(zhì)、用途、生產(chǎn)工藝過程和原材料消耗等方面的特點(diǎn)劃分為一定類別，包括同類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品等的成本計(jì)算，都可以采用分類法。 第一節(jié) 分類法概述 三、分類法的特點(diǎn) （一）以產(chǎn)品的類別作為成本核算對象 （二）需要采用一定方法，在類內(nèi)產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配 運(yùn)用分類法計(jì)算成本結(jié)果是否正確，首先必須恰當(dāng)?shù)貏澐之a(chǎn)品類別 ；在類別內(nèi)部選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用 。第一節(jié) 分類法概述 四、分類法成本計(jì)算程序 （一）按產(chǎn)品類別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單），計(jì)算出各類產(chǎn)品的實(shí)際總成本 （二）選擇合理標(biāo)準(zhǔn)分配成本，計(jì)算出類內(nèi)各種

3、產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。 類內(nèi)產(chǎn)品成本的劃分方法有： 按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例（即系數(shù)法）劃分 按定額比例要素費(fèi)用材料費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬 外購動力分配表人工費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬 攤提費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用分配表攤提費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)分配表 乙類產(chǎn)品成本明細(xì)賬甲類產(chǎn)品成本明細(xì)賬分類法產(chǎn)品成本計(jì)算程序A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（本圖略去對期間費(fèi)用的分配） 五、類內(nèi)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法 （一）按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例（即系數(shù)法）劃分 系數(shù)法是指計(jì)算出各類產(chǎn)品總成本后，按照系數(shù)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。具體做法如下： 確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品：通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大

4、、生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”。 計(jì)算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品的有關(guān)定額資料，與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品相應(yīng)定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。 計(jì)算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為總系數(shù)。也就是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。 計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本：以總系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本第一節(jié) 分類法概述第一節(jié) 分類法概述 體積等或定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品售價體積等或定額消耗量該產(chǎn)品售價系數(shù)某產(chǎn)品、 系數(shù)該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量某產(chǎn)品總系數(shù) 和各種產(chǎn)品總系數(shù)之應(yīng)分配成本總額費(fèi)用分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用該產(chǎn)品總系數(shù)費(fèi)用分配率 （二）定額比例法 在分類法下，某

5、類產(chǎn)品的總成本也可按該類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配，這種按定額比例進(jìn)行分配的方法，通常稱為定額比例法。 運(yùn)用定額比例法劃分類內(nèi)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計(jì)算程序如下： 首先，分別成本項(xiàng)目算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。 其次，分別成本項(xiàng)目求得各類產(chǎn)品本月實(shí)際總成本，并計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用分配率。 再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本項(xiàng)目計(jì)算的定額成本或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。 應(yīng)該注意的是，采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關(guān)重要的。有些企業(yè)片面追求簡化成本計(jì)算工作，任意擴(kuò)大類距，甚至將所有產(chǎn)品合并為一個產(chǎn)品成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)

6、用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結(jié)果是無法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費(fèi)，不利于尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計(jì)算的意義。第二節(jié) 分類法舉例 一、企業(yè)基本情況 二、成本計(jì)算程序 表表1 13 3- -1 1 青青秀秀工工廠廠產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計(jì)計(jì)算算單單 產(chǎn)品：甲類產(chǎn)品 年4月 金額單位：元 項(xiàng) 目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 20000 4000 3000 27000 本月發(fā)生費(fèi)用 100000 30000 22000 152000 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 120000 34000 25000 179000 本月完工產(chǎn)品總成本 100000 31875 23375

7、 155250 月末在產(chǎn)品成本 20000 2125 1625 23750 第二節(jié) 分類法舉例 表表1 13 3- -2 2 青青 秀秀 工工 廠廠 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 計(jì)計(jì) 算算 單單 產(chǎn) 品 ： 乙 類 產(chǎn) 品 年4月 金 額 單 位 ： 元 項(xiàng) 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費(fèi) 用 合 計(jì) 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 10000 3000 2700 15700 本 月 發(fā) 生 費(fèi) 用 96000 60000 54000 210000 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 合 計(jì) 106000 63000 56700 225700 本 月 完 工 產(chǎn) 品 總 成 本 99715 60800 5

8、4800 215315 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 6285 2200 1900 10385 第二節(jié) 分類法舉例 表表 1 13 3- -3 3 青青秀秀工工廠廠產(chǎn)產(chǎn)品品系系數(shù)數(shù)計(jì)計(jì)算算表表 產(chǎn)品：甲類產(chǎn)品 年度使用 編號：01 產(chǎn)品名稱 材料消耗定額 系數(shù) 工時消耗定額 系數(shù) 201 產(chǎn)品 3.00 1.2 0.70 1.4 202 產(chǎn)品 2.75 1.1 0.60 1.2 203 產(chǎn)品 2.50 1.0 0.50 1.0 204 產(chǎn)品 2.00 0.8 0.45 0.9 205 產(chǎn)品 1.75 0.7 0.40 0.8 表表 1 13 3- -4 4 青青秀秀工工廠廠產(chǎn)產(chǎn)品品系系數(shù)數(shù)計(jì)計(jì)算

9、算表表 產(chǎn)品：乙類產(chǎn)品 年度使用 編號：02 產(chǎn)品名稱 材料消耗定額 系數(shù) 工時消耗定額 系數(shù) 401 產(chǎn)品 5.75 1.15 0.72 1.2 402 產(chǎn)品 5.50 1.10 0.66 1.1 403 產(chǎn)品 5.00 1.00 0.60 1.0 404 產(chǎn)品 4.90 0.98 0.54 0.9 405 產(chǎn)品 4.75 0.95 0.48 0.8 第二節(jié) 分類法舉例 表表 1 13 3- -5 5 青青 秀秀 工工 廠廠 產(chǎn)產(chǎn) 品品 總總 系系 數(shù)數(shù) ( (標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 產(chǎn)產(chǎn) 量量 ) )計(jì)計(jì) 算算 表表 甲 類 產(chǎn) 品 ： 年 4 月 材 料 工 時 產(chǎn) 品 名 稱 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 系

10、數(shù) 總 系 數(shù) 系 數(shù) 總 系 數(shù) 201 產(chǎn) 品 5000 1.2 6000 1.4 7000 202 產(chǎn) 品 4000 1.1 4400 1.2 4800 203 產(chǎn) 品 21400 1.0 21400 1.0 21400 204 產(chǎn) 品 5000 0.8 4000 0.9 4500 205 產(chǎn) 品 6000 0.7 4200 0.8 4800 合 計(jì) 40000 42500 表表 1 13 3- -6 6 青青 秀秀 工工 廠廠 產(chǎn)產(chǎn) 品品 總總 系系 數(shù)數(shù) ( (標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 產(chǎn)產(chǎn) 量量 ) )計(jì)計(jì) 算算 表表 乙 類 產(chǎn) 品 ： 年 4 月 材 料 工 時 產(chǎn) 品 名 稱 產(chǎn) 品 產(chǎn)

11、量 系 數(shù) 總 系 數(shù) 系 數(shù) 總 系 數(shù) 401 產(chǎn) 品 2000 1.15 2300 1.2 2400 402 產(chǎn) 品 4000 1.10 4400 1.1 4400 403 產(chǎn) 品 27750 1.00 27750 1.0 27750 404 產(chǎn) 品 2500 0.98 2450 0.9 2250 405 產(chǎn) 品 4000 0.95 3800 0.8 3200 合 計(jì) 40700 40000 第二節(jié) 分類法舉例 表表 1 1 3 3 - - 7 7 青青 秀秀 工工 廠廠 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 計(jì)計(jì) 算算 表表 產(chǎn) 品 ： 甲 類 產(chǎn) 品 年 4 月 金 額 單 位 ： 元 產(chǎn) 品 名

12、 稱 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 材 料 總 系 數(shù) 直 接 材 料 分 配 金 額 工 時 總 系 數(shù) 直 接 人 工 分 配 金 額 制 造 費(fèi) 用 分 配 金 額 產(chǎn) 成 品 總 成 本 產(chǎn) 成 品 單 位 成 本 (分 配 率 ) (2.50) (0.75) (0.55) 201 5000 6000 15000 7000 5250 3850 24100 4.82 202 4000 4400 11000 4800 3600 2640 17240 4.31 203 21400 21400 53500 21400 16050 11770 81320 3.80 204 5000 4000 10000 45

13、00 3375 2475 15850 3.17 205 6000 4200 10500 4800 3600 2640 16740 2.79 合 計(jì) - 40000 100000 42500 31875 23375 155250 - 表表 1 1 3 3 - - 8 8 青青 秀秀 工工 廠廠 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 計(jì)計(jì) 算算 表表 產(chǎn) 品 ： 乙 類 產(chǎn) 品 年 4 月 金 額 單 位 ： 元 產(chǎn) 品 名 稱 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 材 料 總 系 數(shù) 直 接 材 料 分 配 金 額 工 時 總 系 數(shù) 直 接 人 工 分 配 金 額 制 造 費(fèi) 用 分 配 金 額 產(chǎn) 成 品 總 成 本 產(chǎn) 成

14、品 單 位 成 本 (分 配 率 ) (2.45) (1.52) (1.37) 401 2000 2300 5635 2400 3648 3288 12571 6.29 402 4000 4400 10780 4400 6688 6028 23496 5.87 403 27750 27750 67988 27750 42180 38017 148185 5.34 404 2500 2450 6002 2250 3420 3083 12505 5.00 405 4000 3800 9310 3200 4864 4384 18558 4.54 合 計(jì) 40700 99715 40000 60800

15、 54800 215315 一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 （一）聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算的特點(diǎn) 聯(lián)產(chǎn)品使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。 第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的成本計(jì)算 一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián)產(chǎn)品在經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后，是在某一個“點(diǎn)”被分別確認(rèn)的，通常稱這個點(diǎn)為分離點(diǎn)。 分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的直接對外銷售，有的進(jìn)一步加工后再出售。 我們把分離前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本，而把分離后發(fā)生的進(jìn)一步加工成本稱為可歸屬成本，亦稱可分成本。 聯(lián)合成本無法根據(jù)因果關(guān)系分配. . . 可以避免任意性（二）聯(lián)合成本分配的必要性.實(shí)物量分配法系數(shù)分配法銷售價值分配法可實(shí)現(xiàn)凈值分配法

16、 （三）聯(lián)合成本的分配方法以產(chǎn)品在分離點(diǎn)處相應(yīng)產(chǎn)出份額為基礎(chǔ)來分配聯(lián)合成本實(shí)物量可采用產(chǎn)品總產(chǎn)量的重量或容積等等 1、實(shí)物量分配法2、系數(shù)分配法 將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按規(guī)定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配 ； 必須合理確定各聯(lián)產(chǎn)品的系數(shù) 3、銷售價值分配法 按各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值的比例分配聯(lián)合成本 理論依據(jù)是售價高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)該成比例地負(fù)擔(dān)較高的聯(lián)合成本 一般適用于分離后不再加工的聯(lián)產(chǎn)品 按各聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配聯(lián)合成本 如果產(chǎn)品不需要進(jìn)一步加工如果產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工以產(chǎn)品最終的銷售價格作為可實(shí)現(xiàn)凈值以產(chǎn)品的最終銷售價值減去其可分成本的余額作為可實(shí)現(xiàn)凈值

17、4、可實(shí)現(xiàn)凈值分配法一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián)合成本的分配方法很多，究竟應(yīng)選用何種方法來分配聯(lián)合成本呢？企業(yè)應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品的加工情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，即要簡便易行，又要使?lián)合成本的分配結(jié)果盡可能準(zhǔn)確合理。直接對外銷售副產(chǎn)品為簡化計(jì)算工作，通常只要將副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)作價 ，從分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本中扣除。 關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計(jì)價 需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。 直接對外銷售副產(chǎn)品的成本計(jì)算 1副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合成本 2副產(chǎn)品作價扣除 需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的成本計(jì)算 1副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可分成本。 2副產(chǎn)品成本按計(jì)劃單位成本計(jì)算 3副產(chǎn)品成

18、本按實(shí)際成本計(jì)算二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 副產(chǎn)品按照售價減去銷售稅金和銷售利潤后的余額計(jì)價 分離后可以直接出售的副產(chǎn)品 副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后，不需要進(jìn)行任何加工，就可以直接出售時，可以按照副產(chǎn)品的售價減去銷售稅金和銷售利潤后的余額計(jì)價，作為副產(chǎn)品成本從主副產(chǎn)品總成本中扣除。 分離后需進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品 副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離以后如果需要進(jìn)一步加工后才能出售，按照售價減去銷售稅金和銷售利潤計(jì)算出的副產(chǎn)品成本，既包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本，又包括進(jìn)一步加工的可歸屬成本。 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 副產(chǎn)品按照計(jì)劃單位成本計(jì)價 為了簡化成本計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價，從主副產(chǎn)品總成本中扣除。采用計(jì)劃單位成本計(jì)價時，如果副產(chǎn)品進(jìn)一步加工處理所需的時間不長，并且是在同一車間內(nèi)進(jìn)行的，為了簡化計(jì)算，副產(chǎn)品進(jìn)一步加工所發(fā)生的費(fèi)用，也可以全部歸集在主產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）中。 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算三、等級產(chǎn)品的成本計(jì)算 等級產(chǎn)品是指使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同而質(zhì)量不同的產(chǎn)品。 成本計(jì)算的特點(diǎn)：應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的方法 成本計(jì)算方法 按實(shí)物數(shù)量分配：用于由于違規(guī)操作，或者技術(shù)不熟練等主觀原因所造成的等級品成本的計(jì)算。 按系數(shù)分配：用于由于目前生產(chǎn)技術(shù)水平、工藝技術(shù)條件和原材料質(zhì)量等客觀原因所造成的等級品成本的計(jì)算。