金融企業(yè)會計制度[共45頁]

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1、金融企業(yè)會計制度 　　第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 　　第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。 　　第三條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 　　第四條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財 務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季

2、度和月度均按公 歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 　　本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 　　第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但 是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 　　在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 　　第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 　　第七條 金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 　　（一）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3、 　?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計信息使用者的需要。 　　（四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更 ，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等， 在會計報表附注中予以說明。 　?。ㄎ澹┙鹑谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。 　?。┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 　?。ㄆ撸┙鹑谄?/p>

4、業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 　　（八）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 　?。ň牛┙鹑谄髽I(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi) 的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值， 應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī) 定者外，

5、金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 　?。ㄊ唬┙鹑谄髽I(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少 計負(fù)債或費(fèi)用。 　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本 會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。 　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方 法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響 會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信

6、息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 　　第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。 　　第二章 資 產(chǎn) 　　第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 　　金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他資產(chǎn)。 　　從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期 貸款。 　　第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn) 　　第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年

7、）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 　　第十一條 金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清 算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。 　?。ㄒ唬┐娣趴铐?，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支 付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 ，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。 　?。ǘ┎鸱磐瑯I(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資 金拆放應(yīng)按實際

8、拆出的金額入賬。 　　（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款 項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。 　?。ㄋ模?yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算 應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認(rèn)的金額入賬。 　?。ㄎ澹?yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬。 　　（六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬。 　　（七）應(yīng)收分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各

9、種應(yīng)收款項。應(yīng)收分?？?應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 　?。ò耍?yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。 　?。ň牛┐娉霰ＷC金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn) 備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實際存 出的金額入賬。 　?。ㄊ┳誀I證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有 期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自

10、營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本 入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。 　　（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存 入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。 　　（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按 照承銷合同規(guī)定的價格入賬。 　　（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。 代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。 　?。ㄊ模┵I入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。 　　

11、（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。 　　1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方 法確定： 　?。?）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 　?。?）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期 投資初始投資成本。 　　2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息 ”的除外。

12、 　　3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。 　　4.處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng) 期投資損益。 　　第二節(jié) 貸 款 　　第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。 　?。ㄒ唬┒唐谫J款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。 　　短期貸款本金按實際貸出

13、的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息 .抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金 額入賬。 　　（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸 款。 　?。ㄈ╅L期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。 　　第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： 　　（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬 .期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。 　　（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 　?。ㄈ┳誀I貸款與委托貸款分別

14、核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā) 放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而 代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時， 只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件 予以確認(rèn)。 　?。ㄋ模?yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單 獨(dú)核算。 　　當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計

15、貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 　　從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 　　第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn) 備。 　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。 　　第三節(jié) 長 期 投 資 　　第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超 過1年（不含1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他 長期投資。 　　長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。 　　第十六條

16、 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算： 　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。 　　1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實 際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 　　2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成 本。 　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作 為初始投資成本。 　　4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債

17、權(quán)的賬面價值，作為初始投 資成本。 　?。ǘ╅L期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。 　　金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成 本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或2 0%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總 額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 　

18、　（三）采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或 收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn) 金股利，作為當(dāng)期投資收益。 　?。ㄋ模┎捎脵?quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 　　1.采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作 為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。 　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所

19、有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年 的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10 年的期限攤銷。 　　2.采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年 實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派 的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投 資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以

20、后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得 被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變 動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 　　3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對 被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬 面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益 份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。 　　金融企業(yè)因減

21、少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng) 中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本 的收回，沖減投資成本。 　　（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期 投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 .擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計 處理。 　?。┨幹霉蓹?quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資 損益。

22、 　　第十七條 金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算： 　?。ㄒ唬╅L期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用） 減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān) 費(fèi)用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。 　?。ǘ╅L期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。 　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息 和計入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價

23、；債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也 可以采用實際利率法。 　?。ㄈ┏钟锌赊D(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前， 應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 　?。ㄋ模┨幹瞄L期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作 為當(dāng)期投資損益。 　　第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。 　　第四節(jié) 固 定 資 產(chǎn) 　　第十九條 金融企業(yè)的固定資

24、產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 　　（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 　?。ǘ┦褂媚晗蕹^1年； 　?。ㄈ﹩挝粌r值較高。 　　第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為 進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 　　金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計 凈殘值（預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費(fèi)用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限 ，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng) 理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有

25、關(guān)各方備案，同時備置于金融 企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一 經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 　　第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時 的成本包括買 價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的 支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： 　?。ㄒ唬┵徶?/p>

26、的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對 總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出，作為入賬價值。 　?。ㄈ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。 　　（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小

27、于30% 的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 　?。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同 ），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 　?。┙邮艿膫鶆?wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價 值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。 　?。ㄆ撸┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬 價值。 　　2.

28、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： 　?。?）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值； 　?。?）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 　　3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 　?。ò耍┍P盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： 　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按 該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作

29、為入賬價值。 　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價值。 　?。ň牛┙?jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi) 等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價值。 　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 　　第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的 買價、增值稅 額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 　　工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作 庫存材料

30、。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本 或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。 　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程 項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支 . 　　第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照 工程項目的性質(zhì)分項核算。 　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。 　　第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機(jī)械施

31、工費(fèi)等 計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按 照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。 　　第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能 夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷 售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。 　　第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原

32、因造成的報廢或 毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 　　第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計 的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 　　第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： 　?。ㄒ唬┓课莺徒ㄖ?； 　　（二）各類設(shè)備； 　　（三）大修理停用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提

33、折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實 際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手 續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收 益各項目。 　　第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 　　（一）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　　（三）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 　　第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固 定資產(chǎn)的預(yù)計 使用年限和預(yù)

34、計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法 . 　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 　　金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可 使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 　　對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、 預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。 　　第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少

35、的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利 益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使 產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。 　　除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后

36、續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。 　　第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn) 清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 　　第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點(diǎn)一次。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大 會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定 資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和 殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報 告

37、時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已 處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 　　第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金 額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 　　第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 　　第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出

38、租給他人、或為 管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資 產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 　　金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。 　　第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。取得時 的實際成本應(yīng)按以下方法確定： 　?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 　?。ǘ┦盏酵顿Y者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資

39、產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實 際成本。 　?。ㄈ┙邮芫栀浀臒o形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本： 　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際 成本。 　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： 　?。?）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本； 　?。?）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 　　第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依 法取得時發(fā)生 的注冊費(fèi)、聘請律師

40、費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計入 當(dāng)期損益。 　　已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時 ，不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。 　　第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計 入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資 產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 　?。ㄒ唬┖贤?guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限； 　?。ǘ┖贤瑳]有

41、規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效 年限； 　?。ㄈ┖贤?guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有 效年限兩者之中較短者。 　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 　　第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或 建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。 　　第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

42、　　金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入； 同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。 　　第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計 量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。 　?。ㄒ唬╅L期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各 項費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費(fèi)用處理。 　　長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)

43、用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍 結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均 攤銷，計入損益。 　　除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè) 開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。 　　如果長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計

44、期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 　?。ǘ┐娉鲑Y本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償 債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時 ，按實際發(fā)生額入賬。 　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。 　　抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費(fèi)用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從

45、處置收入中抵減。 　　抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 　　（四）應(yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。 　　第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 　　第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進(jìn) 行檢查，根據(jù)謹(jǐn) 慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備。 　　各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表 附注中說

46、明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。 　　第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 　　金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總 體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10 %及以上），應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。 　　從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準(zhǔn)備。 　　第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（含拆出資金、應(yīng)收 保費(fèi)等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計可

47、能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損 失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金 流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等 導(dǎo)致停產(chǎn)而

48、在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬┊?dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； 　?。ǘ┯媱潓?yīng)收款項進(jìn)行重組； 　　（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； 　　（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 　　第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失 準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提 .

49、　　貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及 時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 　　提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 　　計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證 、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證 墊款等）、進(jìn)出口押

50、匯等。 　　對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng) 計提貸款損失準(zhǔn)備。 　　金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。 　　第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項 進(jìn)行檢查。 　　如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金 額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其 可收回金

51、額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的 銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。 　　長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。 　　第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值 準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬┦袃r持續(xù)2年低于賬面價值； 　?。ǘ┰擁椡顿Y暫停交易1年或1年以上； 　?。ㄈ┍煌顿Y單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 　?。ㄋ模┍煌顿Y單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； 　?。ㄎ澹┍煌顿Y單位進(jìn)

52、行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 　　第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減 值準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬┯绊懕煌顿Y單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 　?。ǘ┍煌顿Y單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 　?。ㄈ┍煌顿Y單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力， 從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； 　?。ㄋ模┯凶C據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

53、的其他情形。 　　第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提 減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬╅L期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┢渌麑嵸|(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 　　已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 　　第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　第五十四條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將

54、該項無形資產(chǎn)的賬 面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 　　第五十五條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值 準(zhǔn)備： 　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到 重大不利影響； 　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； 　?。ㄈ┢渌阋员砻髟摕o形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 　　第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果抵債資 產(chǎn)實質(zhì)

55、上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 　　第五十七條 金融企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面 余額。 　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進(jìn)行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn) 回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計的原則（如原追溯調(diào)整

56、的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期 的利潤處理。 　　第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的 減值準(zhǔn)備。 　　金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有 確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事 會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 　　第三章 負(fù) 債 　　第六十條 負(fù)債，是指過去的交易、事

57、項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 　　第六十一條 金融企業(yè)的負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、 長期準(zhǔn)備金和其他長期負(fù)債等。 　　第一節(jié) 流 動 負(fù) 債 　　第六十二條 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。 　　第六十三條 金融企業(yè)的流動負(fù)債，主要包括活期存款、1年（含1年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、 預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分?？睢㈩A(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未 到 期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款 、賣

58、出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項和預(yù)提費(fèi)用等。 　　（一）活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。 單位和居民個人活期存款應(yīng)按實際存入的款項入賬。 　?。ǘ┫蛑醒脬y行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實際 借入款項入賬。 　?。ㄈ┢睋?jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和 向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。 　?。ㄋ模┩瑯I(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入

59、本企業(yè)的清算款項。 同業(yè)存款應(yīng)按實際存入本企業(yè)的款項入賬。 　　（五）同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實際拆入的款項 入賬。 　　（六）應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期 計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。 　　（七）應(yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀(jì)公司支付的報酬。應(yīng)付傭金應(yīng)按 實際發(fā)生額入賬。 　?。ò耍?yīng)付手續(xù)費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務(wù)的 保險代理人支付的報酬。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。 　　（九）預(yù)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)在保險責(zé)任生效

60、前向投保人預(yù)收的保險費(fèi)。預(yù)收保費(fèi)應(yīng)按 實際發(fā)生額入賬。 　?。ㄊ?yīng)付分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項。應(yīng)付分?？?應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 　?。ㄊ唬╊A(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收 分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 　?。ㄊ?yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。應(yīng)付保戶 紅利應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。 　?。ㄊ┐嫒氡ＷC金，是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證 金、存入信用險保證金。存入保證金應(yīng)按實際存入的金額

61、入賬。 　?。ㄊ模┪礇Q賠款準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按 規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬。 　?。ㄊ澹┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)（含1年）的保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來 保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。 　　（十六）存入分保準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存 分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時 ，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。 　　（十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機(jī)構(gòu)質(zhì)

62、押而借入的各種短期借 款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實際借入的款項入賬。 　?。ㄊ耍┐I賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價證券而由客戶交存 的款項。代買賣證券款應(yīng)按實際收到的金額入賬。 　?。ㄊ牛┐l(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行 證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。 　?。ǘ┐鷥陡秱睿侵附鹑谄髽I(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的 兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實際收到的款項入賬。 　?。ǘ唬┵u出回購證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)所融入的資金。賣 出回購證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出

63、證券實際收到的金額入賬。 　　第六十四條 各種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等，應(yīng)當(dāng)按照本金或債 券面值以及確定的利率按期計提利息，計入損益。 　　第二節(jié) 應(yīng) 付 債 券 　　第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額，作負(fù)債 處理；債券發(fā) 行價格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際 利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。 　　第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股 份之前，應(yīng)按 一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或 資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；

64、可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支 付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 　　第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可 能支付的利息 補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債 券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原 則處理。 　　第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所 產(chǎn)生的利息收 入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收 入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。 　　第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用

65、，是指因借款而發(fā)生的利息、借 款折價或溢價 的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù) 費(fèi)等。 　　除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期 確認(rèn)為費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。 　　本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。 　　為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理： 　?。ㄒ唬┮蚪杩疃l(fā)生的輔助費(fèi)用的處理 　　1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)時，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，將發(fā)生金額較大的 （減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息），

66、直接計入所購建固定資產(chǎn)的成本；將發(fā)生金額較小 的（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息），直接計入當(dāng)期損益。 　　向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。 　　2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用，如果金額 較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建 固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費(fèi)用，直接計入當(dāng)期 損益。對于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入損益。 　?。ǘ┙杩罾?、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理 　　1.當(dāng)同時滿足以下三個條件時，金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本： 　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）； 　?。?）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 　?。?）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 　　2.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷 ，滿足上述資本化