會計理論與實(shí)務(wù)8財務(wù)報告及其閱讀.ppt

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2020 1 22 1 會計理論與實(shí)務(wù) 會計理論與實(shí)務(wù) 課程組 2008 12 會計學(xué) 2 第八章財務(wù)報告及其閱讀 教學(xué)目的及要求 通過本章學(xué)習(xí) 要求明確會計報表編制的目的與要求 要求清楚資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表的含義 作用及編制的基本要求 明確報表指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義 掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法 熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 重點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義和編制方法 難點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款等科目 存貨項目的填制方法 2008 12 會計學(xué) 3 目錄 第一節(jié)財務(wù)報表概述 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié)利潤表 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 第六節(jié)附注 第一節(jié)財務(wù)報告概述 一 財務(wù)報告的概念 財務(wù)報告 又稱財務(wù)會計報告 包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 第一節(jié)財務(wù)報告概述 二 編制會計報表的作用 向報表使用者提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息 有助于報表使用者的決策 第一節(jié)財務(wù)報告概述 三 財務(wù)報表的組成 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益 股東權(quán)益 變動表 附注 第一節(jié)財務(wù)報告概述 四 會計報表的分類 按反映的內(nèi)容分 靜態(tài)報表 動態(tài)報表 按編報的時間分 中期財務(wù)報表 年報財務(wù)報表 按編報的主體分 個別財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 五 編制會計報表的基本要求 數(shù)字真實(shí) 內(nèi)容完整 說明清楚 編報及時 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制與閱讀 一 資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)及作用二 資產(chǎn)負(fù)債表的格式三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制四 資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀與分析 一 性質(zhì)及作用 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表 作用 1 可以反映企業(yè)某一日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源有多少 其構(gòu)成怎樣 2 可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu) 了解企業(yè)未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償負(fù)債 3 可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況 了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額 二 格式 資產(chǎn)負(fù)債表的編表依據(jù)為會計等式資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報告式兩種 我國一般采用 賬戶式 即把資產(chǎn)負(fù)債表看作一個大的 T 型賬戶 左方列示資產(chǎn)項目 右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項目 左右兩方的合計應(yīng)相等 即達(dá)到平衡 賬戶式 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位 年月日金額單位 報告式 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位 年月日金額單位 資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列 資產(chǎn)類按流動性強(qiáng)弱 負(fù)債類按到期日遠(yuǎn)近 所有者權(quán)益類按永久程度高低排列 排列的實(shí)際意義在企業(yè)破產(chǎn)時表現(xiàn)最充分 三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一 填列依據(jù)各帳戶的期末余額 二 具體填列方法1 根據(jù)總賬科目余額直接填列 如應(yīng)收票據(jù) 短期借款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)收資本 資本公積等 2 根據(jù)總賬科目余額計算填列 貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款十其他貨幣資金存貨 物資采購 原材料 包裝物 低值易耗品 材料成本差異 生產(chǎn)成本 自制半成品 分期收款發(fā)出商品 庫存商品 委托加工物資等賬戶 3 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額分析計算填列 應(yīng)收賬款項目 應(yīng)收帳款 明細(xì)帳借方余額 預(yù)收賬款 明細(xì)帳借方余額預(yù)收賬款項目 預(yù)收賬款 明細(xì)帳貸方余額 應(yīng)收帳款 明細(xì)帳貸方余額應(yīng)付賬款項目 應(yīng)付帳款 明細(xì)帳貸方余額 預(yù)付帳款 明細(xì)帳貸方余額預(yù)付賬款項目 預(yù)付帳款 明細(xì)帳借方余額 應(yīng)付帳款 明細(xì)帳借方余額其他應(yīng)收款項目 其他應(yīng)收款 明細(xì)帳借方余額 其他應(yīng)付款 明細(xì)帳借方余額其他應(yīng)付款項目 其他應(yīng)付款 明細(xì)帳貸方余額 其他應(yīng)收款 明細(xì)帳貸方余額 應(yīng)收賬款 總賬 應(yīng)收賬款 甲 25000 應(yīng)收賬款 乙 20000 應(yīng)收賬款 丙 15000 30000 預(yù)收賬款 總賬 35000 預(yù)收賬款 A 15000 預(yù)收賬款 B 36000 預(yù)收賬款 C 16000 應(yīng)收賬款項目 25000 20000 16000 61000 預(yù)收賬款項目 15000 36000 15000 66000 4 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列 如 長期借款 項目 根據(jù)該賬戶總賬科目余額扣除 長期借款 科目所屬明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計算填列 5 根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款項目余額 壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)項目 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資項目 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資跌價準(zhǔn)備 6 根據(jù)報表項目加減填列 如 流動資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計所有者權(quán)益合計等 四 資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀與分析 四看四分析 一看資產(chǎn)總額及其來源構(gòu)成 了解企業(yè)規(guī)模 二看資產(chǎn)的構(gòu)成 了解資產(chǎn)構(gòu)成的合理性 三看異常項目 大致判斷企業(yè)情況 四看報告輔助說明 了解詳細(xì)情況 第三節(jié)利潤表的編制與閱讀 一 性質(zhì)及作用二 格式三 編制方法四 利潤表的快速閱讀 一 性質(zhì)及作用 利潤表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表 通過利潤表 能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和耗費(fèi) 揭示經(jīng)營成果 將利潤表提供的不同時期的數(shù)據(jù)相比較 可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力 利潤表的局限性在于 報表中的收入和耗費(fèi)均是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的 因此 可能導(dǎo)致由此確定的利潤與實(shí)際的現(xiàn)金流量不符 不能說明企業(yè)收益的質(zhì)量 二 格式 利潤表的格式依據(jù)會計等式收入 費(fèi)用 利潤利潤表的格式有多步式和單步式兩種 我國一般采用多步式 多步式利潤表分為四步 第一步 計算營業(yè)利潤 第二步 計算利潤總額 第三步 計算凈利潤 第四步 計算每股收益 三 編制方法 一 填列依據(jù)帳戶的本期發(fā)生額 二 填列的具體方法1 根據(jù)有關(guān)帳戶的本期發(fā)生額直接填列2 根據(jù)有關(guān)帳戶匯總填列3 根據(jù)報表項目加減填列 四 利潤表的快速閱讀與分析 一看凈利潤項目 得出盈虧信息二看凈利潤的來源項目 分析利潤的合理性三看連續(xù)期間的利潤表 判斷企業(yè)獲利能力的趨勢 第四節(jié)現(xiàn)金流量表的編制 一 現(xiàn)金流量的含義二 現(xiàn)金流量的分類和結(jié)構(gòu)三 現(xiàn)金流量的作用四 現(xiàn)金流量表項目填列與閱讀 一 現(xiàn)金流量表的基本概念 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ) 反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表 二 分類與基本結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量的分類 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭 報表名稱 編制單位 編制日期 貨幣計量等 表體 現(xiàn)金流量表具體項目 結(jié)構(gòu)形式 直接法間接法 直接法 現(xiàn)金流量表單位 年度貨幣 一 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量二 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量三 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量四 匯率變動對現(xiàn)金的影響五 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 間接法 現(xiàn)金流量表單位 年度貨幣 1 經(jīng)營活動凈流量凈利潤 調(diào)整項目2 投資活動凈流量3 籌資活動凈流量合計 三 現(xiàn)金流量的作用 1 直接揭示企業(yè)當(dāng)前的償債能力 支付能力和籌資能力 2 有利于信息使用者預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量 3 可彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足 4 增強(qiáng)會計信息的可比性 四 現(xiàn)金流量表的快速閱讀與分析 一看現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額二看結(jié)構(gòu)狀況三看報表的異常項目具體分析時 要結(jié)合企業(yè)的情況來進(jìn)行 不同階段現(xiàn)金流量變化的規(guī)律 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 一 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 二 所有者權(quán)益變動表的編制方法 單獨(dú)列報以下項目 1 凈利潤 2 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額 3 會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額 3 所有者投入資本和向所有者分配利潤等 4 按照規(guī)定提取的盈余公積 5 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤期初和期末余額及其調(diào)整情況 第六節(jié)附注 附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照 一 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露 一 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 二 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 三 重要會計政策的說明 包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等 四 重要會計估計的說明 包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn) 負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等 五 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 六 對已在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明 包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等 七 或有和承諾事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額 或向投資者分配的利潤總額 二 下列各項未在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露 一 企業(yè)注冊地 組織形式和總部地址 二 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動 三 母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱 第八章結(jié)束