資產(chǎn)負債表日后事項.ppt

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2020 1 28 1 第十章資產(chǎn)負債表日后事項 本章結(jié)構第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié)調(diào)整事項第三節(jié)非調(diào)整事項本章重點資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法 資產(chǎn)負債表日后事項非調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法 持續(xù)經(jīng)營不再適用時應披露的內(nèi)容 2020 1 28 2 第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一 資產(chǎn)負債表日后事項的概念 一 概念是指資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項 二 理解資產(chǎn)負債表日后事項概念應注意的問題1 我國的會計年度公歷年度的1月1日至12月31日 2 財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期3 資產(chǎn)負債表日后事項包括所有有利和不利的事項 2020 1 28 3 二 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間年度資產(chǎn)負債表日次日至財務報表批準報出日之間涉及的幾個日期 1 財務報表編制完成日 2 注冊會計師出具審計報告日 3 董事會批準財務報告可以對外公布日 4 實際對外公布日 5 股東大會召開日 2020 1 28 4 例 某上市公司委托會計師事務所對其2005年度的財務報表進行審計 會計期間為2005年1月1日至2005年12月31日 結(jié)賬日期為2005年12月31日 編制報表日期為2006年2月15日 審計外勤結(jié)束日為2006年3月20日 董事會批準批準財務報表對外公布日為2006年4月20日 公司的調(diào)整事項和非調(diào)整事項的相關時間段及有關具體日期如下 調(diào)整事項 2005年12月31日一直延續(xù)至2006年4月20日非調(diào)整事項 2006年1月1日 2006年4月20日審計報告日 2006年3月20日 也是注冊會計師外勤審計結(jié)束日 批準財務報表對外報出日 2006年4月20日 董事會批準財務報表對外公布日 2020 1 28 5 三 資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項 一 調(diào)整事項1 概念指對資產(chǎn)負債表已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項 2 特點 1 在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在 在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項 2 對按資產(chǎn)負債日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項 3 應調(diào)整會計報表相關數(shù)字 3 常見的調(diào)整事項 2020 1 28 6 二 非調(diào)整事項1 概念指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項 不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況 但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策的事項 2 特點 1 資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在 完全是期后才發(fā)生的事項 2 對理解和分析財務報表有重大影響的事項 3 常見的非調(diào)整事項 2020 1 28 7 三 注意1 調(diào)整與非調(diào)整事項是一個廣泛的概念 主要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷 2 同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項 也可能是非調(diào)整事項 取決于事項 發(fā)生 的 根 在資產(chǎn)負債日之前還是之后 3 非持續(xù)經(jīng)營條件下不再調(diào)整 2020 1 28 8 第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法一 調(diào)整事項的處理原則 一 調(diào)整事項的處理原則及處理方法1 處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項 應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣 作出相關賬務處理 并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整 2020 1 28 9 2 處理方法 1 涉及損益的事項 一律通過 以前年度損益調(diào)整 科目核算 2 涉及利潤分配調(diào)整的事項 直接在 利潤分配 未分配利潤 科目核算 3 不涉及損益以及利潤分配的事項 調(diào)整相關科目 4 通過上述賬務處理后 還應同時調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字 包括 資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字 當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù) 提供比較會計報表時 還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù) 如果涉及會計報表附注內(nèi)容 還應當調(diào)整會計報表附注相關項目的數(shù)字 2020 1 28 10 二 需要調(diào)整的事項1 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務 需要調(diào)整原來確認的與該訴訟案件相關的預計負債 或確認一項新負債 2 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù) 表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原來確認的減值金額 3 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或差錯 等等 2020 1 28 11 二 涉及損益的調(diào)整事項的會計處理 調(diào)增 1 調(diào)增凈利潤借 有關賬戶貸 以前年度損益調(diào)整2 調(diào)整應交所得稅借 以前年度損益調(diào)整貸 應交稅金 應交所得稅3 將 以前年度損益調(diào)整 的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配 借 以前年度損益調(diào)整貸 利潤分配 未分配利潤4 調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借 利潤分配 未分配利潤貸 盈余公積等賬戶5 調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字6 調(diào)整業(yè)務發(fā)生當月資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2020 1 28 12 第三節(jié)非調(diào)整事項一 非調(diào)整事項的概念1 非調(diào)整事項概述 是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項 不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況 不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整 2 非調(diào)整事項概念是指在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間才發(fā)生的 不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況 但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項 2020 1 28 13 3 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與共同點 1 區(qū)別 調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前 資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明 非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在 但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在 2 共同點 調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的 對報告年度的財務報告所反映的財務狀況 經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響 2020 1 28 14 4 非調(diào)整事項的主要內(nèi)容有 1 資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結(jié)案股票和債券的發(fā)行 2 外匯匯率發(fā)生較大變動對一個企業(yè)的巨額投資 3 自然災害導致的資產(chǎn)損失 4 5 資產(chǎn)負債表日后董事會制訂利潤分配方案中包括的股票股利 6 企業(yè)合并或企業(yè)控制股權的出售 7 8 資產(chǎn)負債表日后董事會作出的債務重組的決定 9 資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值 10 資產(chǎn)負債表日后引起的短期投資的市價下跌 11 新發(fā)布的會計制度要求企業(yè)按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理 2020 1 28 15 練習題一 單選題1 某上市公司20 0年度財務會計報告批準報出日為20 1年4月10日 公司在20 1年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中 屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是 A 公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴 支付賠償金50萬元 公司在上年已確認預計負債30萬元B 因遭受水災上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元C 公司董事會提出2000年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D 公司支付20 0年度財務會計報告審計費40萬元 A 2020 1 28 16 2 2002年3月10日 甲公司發(fā)現(xiàn)1999年一項重大會計差錯 在2001年度財務會計報告批準報出前 甲公司應調(diào)整 A 1999年會計報表期末數(shù)和本年累計數(shù)及本年實際數(shù)B 2001年會計報表期初數(shù)和利潤分配表上年數(shù)相關項目數(shù)字C 2002年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)D 2001年會計報表期末數(shù)和本年累計數(shù)及本年實際數(shù) B 2020 1 28 17 3 A公司2月2日應收B公司250萬元 雙方約定在當年的12月2日償還 但在12月20日B公司宣告破產(chǎn)無法償還欠款 則A公司在當年12月31日資產(chǎn)負債表上 對該筆款項 A 應作為非調(diào)整事項B 應作為調(diào)整事項C 不需要反映D 作為資產(chǎn)負債表日前事項已在年前作出了有關賬務處理 D 2020 1 28 18 4 下列屬于資產(chǎn)負債表日后事項中 調(diào)整事項 的是 A 資產(chǎn)負債表日發(fā)生的銷貨并退回的事項B 在資產(chǎn)負債表日后事項期間 外匯匯率發(fā)生較大變動C 已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負債表日的估計金額D 發(fā)行債券 C 2020 1 28 19 5 資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項是指 A 資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在 而是其后發(fā)生或存在的對理解和分析財務會計報告無重大影響的事項B 資產(chǎn)負債表日該狀況已經(jīng)存在 對理解和分析財務會計報告無重大影響的事項C 資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在 而是其后發(fā)生或存在的對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項D 資產(chǎn)負債表日該狀況已經(jīng)存在 對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項 C 2020 1 28 20 二 多選題1 在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中 屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有 A 公開發(fā)行的股票B 上年售出的商品發(fā)生退回C 外匯匯率發(fā)生較大變動D 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案 ACD 2020 1 28 21 2 下列資產(chǎn)負債表日后事項中 屬于非調(diào)整事項的有 A 發(fā)行債券B 外匯匯率發(fā)生較大變動C 董事會作出債務重組決定D 董事會提出的利潤分配方案中分派股票股利3 下列于年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的事項中 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的有 A 支付生產(chǎn)工人工資B 固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴重減值C 股票和債券的發(fā)行D 火災造成重大損失 ABCD BCD 2020 1 28 22 本章小結(jié) 主要概念調(diào)整事項非調(diào)整事項主要問題1 如何區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項2 典型的調(diào)整事項與非調(diào)整事項有哪些 會計實務調(diào)整事項和非調(diào)整事項的會計處理