中級財務(wù)會計（上）：第9章 資產(chǎn)減值

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1、1第九章 資產(chǎn)減值 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值IAS36 Impairment of Assets 2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述一、可收回金額(recoverable amount )的含義兩者中較高者：公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3二、資產(chǎn)減值的含義二、資產(chǎn)減值的含義固定資產(chǎn)固定資產(chǎn): :賬面價值賬面價值 500可收回金額可收回金額 300 資產(chǎn)減值：資產(chǎn)減值：200200可收回金額可收回金額賬面價值賬面價值4減值測試：可收回金額與賬面價值比較為什么要進(jìn)行減值測試? 5三、企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的范圍(適用于所有資產(chǎn)嗎?)u長期股權(quán)投資u固定資產(chǎn)u無形資

2、產(chǎn)u投資性房地產(chǎn)（成本模式）u商譽(yù)u生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等6不適用CAS8資產(chǎn)減值的資產(chǎn)存貨的減值: CAS1存貨金融資產(chǎn)的減值: CAS22金融工具確認(rèn)和計量7四、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)u永久性標(biāo)準(zhǔn):只有永久性的減值損失才能確認(rèn)u可能性標(biāo)準(zhǔn):對可能的減值損失予以確認(rèn),資產(chǎn)賬面價值有可能不能足額收回時確認(rèn):未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值賬面價值計量:用公允價值u經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn):只要發(fā)生減值就予以確認(rèn),RA賬面價值8（二）資產(chǎn)減值跡象的判斷什么時候進(jìn)行減值測試(比較RA和CA)?p企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象.p資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額9資產(chǎn)減值跡象的判

3、斷u企業(yè)外部信息來源市價環(huán)境/市場利率u企業(yè)內(nèi)部信息來源陳舊過時/實(shí)體損壞在企業(yè)的使用已改變資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效10例外:*每年年末進(jìn)行減值測試n因企業(yè)合并形成的商譽(yù)n使用壽命不確定的無形資產(chǎn)11第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的估計一、可收回金額（RA）的含義兩者中較高者：公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值12RA的特殊考慮u兩者中一個大于賬面價值的：未減值，不用計算另一個u公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額不能夠可靠確定的：以作為RAu沒有明確的證據(jù)說明遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于的：以作為RA（持有待售的資產(chǎn)） 13持有待售的資產(chǎn)n必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類非必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類非流動資產(chǎn)流動資

4、產(chǎn)*的慣常條款的慣常條款即可立即出售即可立即出售；n企業(yè)已經(jīng)就處置該資產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)就處置該資產(chǎn)作出決議作出決議；n企業(yè)已經(jīng)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；讓協(xié)議；n該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成將在一年內(nèi)完成。 14二、資產(chǎn)可收回金額的估計（一）公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計1公允價值的估計u存在銷售協(xié)議價的：銷售協(xié)議價 u不存在銷售協(xié)議價，但存在活躍市場的：市場價格（買方出價*）u不存在銷售協(xié)議價，也不存在活躍市場的：最佳估計數(shù)(參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果）15u公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額不能夠可靠確定的：以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回

5、金額162處置費(fèi)用 P229例9-1，2，317（二）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計n資產(chǎn)的使用壽命n未來現(xiàn)金流量n折現(xiàn)率181未來現(xiàn)金流量的估計n管理層應(yīng)當(dāng)在合理的和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計n未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)之上19估計的基礎(chǔ)：合理的、有依據(jù)的管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或財務(wù)預(yù)測最長涵蓋期間：5年*20最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量？之后年份穩(wěn)定的或遞減的增長率為基礎(chǔ)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎(chǔ)例子212）構(gòu)成內(nèi)容 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出

6、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的凈現(xiàn)金流量223）考慮的因素P231234）估計方法n傳統(tǒng)法 例 9-4n期望現(xiàn)金流量法 例 9-5242折現(xiàn)率的確定1）折現(xiàn)率的含義 反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 *IAS36 25The discount rate (rates) shall be a pre-tax rate (rates) that reflect(s) current market assessments of: (a) the time value of money; and (b) the risks specific to the asset for which the

7、 future cash flow estimates have not been adjusted.26nA rate that reflects current market assessments of the time value of money and the risks specific to the asset is the return that investors would require if they were to choose an investment that would generate cash flows of amounts, timing and r

8、isk profile equivalent to those that the entity expects to derive from the asset. 27nThis rate is estimated from the rate implicit in current market transactions for similar assets or nfrom the weighted average cost of capital of a listed entity that has a single asset (or a portfolio of assets) sim

9、ilar in terms of service potential and risks to the asset under review. 282）折現(xiàn)率的選擇n市場利率n替代利率：需要調(diào)整29加權(quán)平均資本成本W(wǎng)eighted Average Cost of Capitaln企業(yè)以各種資本在企業(yè)全部資本中所占的比重為權(quán)數(shù)，對各種長期資金的資本成本加權(quán)平均計算出來的資本總成本。n加權(quán)平均資本成本可用來確定具有平均風(fēng)險投資項(xiàng)目所要求收益率。303.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預(yù)計例 9-631第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則u發(fā)生減值（ RA CA ）: 借:資

10、產(chǎn)減值損失 CA-RA 貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備u資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回 （？）32n實(shí)例（上市公司減值）33二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理u計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理 借:資產(chǎn)減值損失 CA-RA 貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例9-7，8，9，1034資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，折舊/攤銷的計算*重新復(fù)核：u折舊方法/攤銷方法u預(yù)計使用壽命u預(yù)計凈殘值如有變更，作為會計估計變更處理。35n例 9-11nP208無形資產(chǎn)例題36n 習(xí)題冊 計算與賬務(wù)處理題2-7371） 每年應(yīng)提折舊額 ：（1 200 000-36000）6 =194 0002）213年末累計折舊：582 000=194 0003年末固定資產(chǎn)賬面價

11、值：1200000-582000=618 000（計提減值準(zhǔn)備前）固定資產(chǎn)可收回金額：250 000元應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備368 000=618 000-250 000借：資產(chǎn)減值損失 368 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 368 0003）214年應(yīng)提折舊額為：（250000-36000）2= 107 00038第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的RA進(jìn)行估計時 例9-12一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組39（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素u該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入u企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式，以及

12、對資產(chǎn)使用或處置的決策方式例9-12等 + IAS36例子40資產(chǎn)組的認(rèn)定nA bus company provides services under contract with a municipality（市政府）that requires minimum service on each of five separate routes. nAssets devoted to each route and the cash flows from each route can be identified separately. One of the routes operates at a s

13、ignificant loss. 41（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更42二、資產(chǎn)組減值測試p原理同單項(xiàng)資產(chǎn):資產(chǎn)組可收回金額資產(chǎn)組賬面價值43（一）資產(chǎn)組賬面價值的確定： 與資產(chǎn)組RA 的確定基礎(chǔ)要一致例9-1444（二 ）資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值損失按順序分?jǐn)偅簎抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值u按比例抵減資產(chǎn)組的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值45u抵減后各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者中最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定） 該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定） 零u因此而導(dǎo)致的未分?jǐn)偟膿p失，則按比例分?jǐn)偨o其他資產(chǎn)u例9-15，1646三、總部資產(chǎn)的減值測試(一

14、)總部資產(chǎn)及其特征企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的l辦公樓l電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備l研發(fā)中心等特征:47(二)總部資產(chǎn)的減值測試判斷：該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否減值48具體處理： 根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組分別情況進(jìn)行處理49 能否分?jǐn)?會計處理第一種情況能夠分?jǐn)倢⒃摬糠挚偛抠Y產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,并比較該資產(chǎn)組的CA和RA,并參照資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理 例9-17第二種 情況不能分?jǐn)偡秩齻€步驟處理(P241)例9-18，1950n資產(chǎn)減值其他問題n單項(xiàng)資產(chǎn)的不同組成部分使用壽命不同，或某一資產(chǎn)組包含的資產(chǎn)具有不同的使用壽命，如何估計其未來現(xiàn)金流量？51第

15、五節(jié) 商譽(yù)減值測試與處理商譽(yù)的產(chǎn)生一、商譽(yù)減值測試的一般要求u至少每年年度終了進(jìn)行測試u結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試52其他考慮：1.商譽(yù)賬面價值的分?jǐn)倁自購買日起u合理的分?jǐn)偡椒?*u難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合2.因重組等原因影響了含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成 商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組/資產(chǎn)組組合53二、商譽(yù)減值測試的方法(一)總體思路*基本上同資產(chǎn)組減值測試54(一)總體思路1.對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失2.對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失3.減值損失金額首先抵減商譽(yù)的賬面價值,再按比例抵減其他

16、資產(chǎn)的賬面價值55(二) 注意的問題:資產(chǎn)組的賬面價值的調(diào)整目的:比較的基礎(chǔ)一致資產(chǎn)組的賬面價值(全部商譽(yù)+可辨認(rèn)凈資產(chǎn))資產(chǎn)組的可收回金額(含全部商譽(yù))全部商譽(yù)=已確認(rèn)商譽(yù)+未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值56(三)舉例n例9-20資產(chǎn)組的賬面價值=(600+150)+2025=2775(全部商譽(yù)+可辨認(rèn)凈資產(chǎn))資產(chǎn)組的可收回金額=1500(含全部商譽(yù))57n商譽(yù)（例英文）58哪些資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回？n存貨n應(yīng)收賬款n可供出售金融資產(chǎn)n持有至到期投資n長期股權(quán)投資n固定資產(chǎn)n無形資產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)（成本模式）n商譽(yù)59小結(jié)n資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn):計量屬性n交一張資產(chǎn)負(fù)債表（只包括資產(chǎn)部分）