高級會計(jì)實(shí)務(wù)第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理

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1、第三章企業(yè)全面預(yù)算管理 考情分析 2014預(yù)算調(diào)整的原則 2015確定年度經(jīng)營目標(biāo)的要點(diǎn)、預(yù)算分析 2016預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原則 主要考點(diǎn)全面預(yù)算分析、預(yù)算目標(biāo)確定等 涉及分值每年都在案例中設(shè)計(jì)若干小問，平均分值5分左右 考查方式主要是通過案例中特定描述進(jìn)行計(jì)算 考試預(yù)測本章主要注意對預(yù)算的基本概念、特征和分析方法、全面預(yù)算目標(biāo)的確定要點(diǎn)和方法、預(yù)算編制方法及其特點(diǎn)、方式及步驟等知識點(diǎn)的掌握。 全面預(yù)算的含義與內(nèi)容 全面預(yù)算管理的內(nèi)嶼臃 踹目標(biāo).躅敏L_S?目嶼全面強(qiáng)H 全面頓M管理的通1 維肋*^9皿4 I 全面——的哂體系 全面預(yù)一管理層報(bào) 全酬胃執(zhí)

2、行 全而預(yù)if帆行假述 全面項(xiàng)■分析― 全面頂■控制內(nèi)涵、方式與原則 企業(yè)全面m理 (yxjx2G16) 全面BMM整 成功的預(yù),性制的特征 至面預(yù)■的編制方法 成功的預(yù)算編制的將征 全面預(yù)II目標(biāo)的魄定 領(lǐng)RM糠制方式 全而預(yù)算的暫蹴理 全面預(yù)H號極的程序 全面預(yù)H考核的作用 金曲預(yù)M考BffiB向 全面頂■等喇內(nèi)容 01全面預(yù)算管理概述 疑訛嬲全員參與 頸幽幽工作棚I全翻Gw嬴亍而1 赳!I蝎睡蛔特 全體虹的俯砥臺 用Mta與業(yè)融極幽 戰(zhàn)國目泉蹦厥L嫡目腐全前蒯

3、 02全面預(yù)算編制 可行性原見I 企業(yè)所處發(fā)JR艙段的特點(diǎn) ±HOS 全面胃算邕制 而設(shè)批準(zhǔn) 下達(dá)執(zhí)行 g￡jgM則導(dǎo)砒麗 利型《長軍法也例頸￡法 項(xiàng)目預(yù)■法 作業(yè)■礎(chǔ)HW法 出絳AMM目枸蒯醐i;uiwgggsgmtga預(yù)內(nèi)耿磔的修啕 與企業(yè)擅略匿理流程相一致全面預(yù)■據(jù)除體系科學(xué)合理計(jì)副與周的相整鼠 板設(shè)合理.預(yù)刮的準(zhǔn)確性高與維效評椅系統(tǒng)相T

4、 五、成功的預(yù)算編制的特征 03全面預(yù)算執(zhí)行 全面加分析 全面預(yù)苴執(zhí)行 全面預(yù)■鋁制的原則 全面預(yù)算執(zhí)行概述 全面預(yù)算分析 ）全面預(yù)算分析的作用 至面預(yù)1MW謝原 全面預(yù)算兩整程序 對比分析 她構(gòu)分析 19把涉 因案分柝 排名分析 例分析 控*用 伴百作用 煙蚱用 臉分析對象 總耽制和單項(xiàng)控制 籍對數(shù)控制衲相對數(shù)控至 剛性控制與柔性拄制 收1UM助 4也的分析型出異的原因 抿?qū)懖⑸吓治鰣?bào)咨 預(yù)■內(nèi)審

5、批較制、煙劇I市 批控制和狡，外審批控制 選蜿在我控制和手工控制 施強(qiáng)過程控制 臾出管理3 腕物制與柔性拄制相結(jié)合 畸企業(yè)內(nèi)部各段■執(zhí)行哨位的控制亶點(diǎn) 適應(yīng)外部環(huán)境變化匚正值M產(chǎn)品成本 將費(fèi)用控制與儲值創(chuàng)造雌合 建立健■執(zhí)行預(yù)受機(jī)制.擅高預(yù)售執(zhí)行分析福告的陵■ 及時主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化迸做 H調(diào)整 （二）全面預(yù)算分析的流程 （三）全面預(yù)算分析方法 預(yù)修控制分類 電中控制 全書算物■內(nèi) 賽方式有，ffl *I一面預(yù)修控制的方式剛性控制與

6、陰性控制— 三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原則 事前控制 ?后控制 當(dāng)前預(yù)算控制,累迸睡控員 急額控加）單贏? 預(yù)算內(nèi)審批硼.中預(yù)K審批控制和預(yù)■外審批按制系ffiS蛆建停工四 突出管理■點(diǎn) （剛性控制與3控制?能合 業(yè)務(wù)控制國財(cái)務(wù)控制儲臺 四、全面預(yù)算調(diào)整 五、成功的預(yù)算控制的特征 04全面預(yù)算考核 jB觸那號向 科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考榭6標(biāo)體系 合理界定M考鞋體和考翻供 接期公開.公平.公翊聊J婕使H考核實(shí)電貨而與非貨幣慧物 制足-m睫理辦法加普預(yù)n物行單位的預(yù)■網(wǎng)強(qiáng)聚懶膜n炯況的分析報(bào)告 姐織老橫.范寫考梭報(bào)告.發(fā)布考根結(jié)果 成功的強(qiáng)■

7、考核的特征 聿面摘||考*那程序 全翻?（考喇用 設(shè)營業(yè)罐評歸 !3言管理水平 、全面預(yù)算考核的作用 J全面M號醐MW 可控性則 說愣觸IJ 醐砌［公平公開做期軟體誦而 對領(lǐng)網(wǎng)■目標(biāo)氟窗厥a轉(zhuǎn)根 全面及H考核的內(nèi)容|對全面預(yù)K理織工作的潺核 、全面預(yù)算考核的原則 三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容 四、全面預(yù)算考核的程序 五、成

8、功的預(yù)算考核的特征 案例分析知識點(diǎn)1 1 .全面預(yù)算管理的組織體系：（1）全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)；（2）全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)；（3）全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。 2 .預(yù)算目標(biāo)的確定方法：（1）利潤增長率法；（2）比例預(yù)算法；（3）上加法；（4）杠桿法；（5）本量利分析法。 3 .全面預(yù)算控制的原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點(diǎn)；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。 【案例1】 丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險(xiǎn)、電子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2016年12月5 日，丙公司召開2017年度預(yù)算工作會議，就明年的全面預(yù)算管理分工、預(yù)算控制

9、和目標(biāo)利潤等問題進(jìn)行了專題研究。會議要點(diǎn)如下： 4 1）全面預(yù)算管理組織分工方面。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案， 由總經(jīng)理、總會計(jì)師、各部門負(fù)責(zé)人等共同組成，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算管理的所有工作。 5 2）預(yù)期目標(biāo)確定方面。丙公司2016年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售 規(guī)模，計(jì)劃2017年初追加5000萬元營運(yùn)資本，公司核定的投資資本回報(bào)率為20% 6 3）全面預(yù)算執(zhí)行方面。全面預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要組織實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進(jìn)預(yù)

10、算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。預(yù)算執(zhí)行需要及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和措施。 要求： 1 .根據(jù)資料（1）,指出丙公司的全面預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。 2 .根據(jù)資料（1）,指出丙公司全面預(yù)算管理分工中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。 3 .根據(jù)資料（2）,依據(jù)預(yù)算目標(biāo)的確定方法，計(jì)算2017年丙公司的預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤。 4 .根據(jù)資料（3）,指出預(yù)算控制策略的幾種情形，以及全面預(yù)算控制過程中應(yīng)遵循的原則。 『正確答案』 1 .丙公司是大型國有上市公司，其預(yù)算管理組織體系由三部分組成：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、 全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)

11、等。（p145） 2 .不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。預(yù)算管理委員 會負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算管理的所有工作。 理由：董事會負(fù)責(zé)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案，是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī) 構(gòu)。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，主要對公司董事會負(fù)責(zé)。企業(yè)經(jīng)理層是全面預(yù)算管理的日常運(yùn)行決策機(jī)構(gòu)。公司全面預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)的。 （p146） 3 .目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)投資資本平均總額X核定的投資資本回報(bào)率=（25000+5000）X20除6000 （萬元）（p150） 4 .（1）預(yù)算控制策略主要有以下幾種：一是企業(yè)的實(shí)際

12、績效基本上按照預(yù)算進(jìn)行，差異很小， 不采取糾偏措施；二是差異超出范圍，需要采取糾偏措施；三是預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不合理，需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。（p158） （2）預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括： ①加強(qiáng)過程控制；②突出管理重點(diǎn)；③剛性控制與柔性控制相結(jié)合；④業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制 相結(jié)合。（p164） 案例分析知識點(diǎn)2 1 .全面預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法； （3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法；（5）固定預(yù)算法； （6）彈性預(yù)算法；（7）項(xiàng)目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。 2 .全面預(yù)算分析方法：（1）差異分析；（2）對比分析； （3）對標(biāo)分析；（4）結(jié)構(gòu)分析；

13、（5）趨勢分析； （6）因素分析；（7）排名分析；（8）多維分析。 3 .全面預(yù)算控制的原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點(diǎn)； （1） 剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。 【案例2】 （2） 16年真題） 甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè) 務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下： （3） 甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司、100余個項(xiàng)目部。 預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項(xiàng)

14、目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。 （4） 2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算 執(zhí)行情況如下表所示： 業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型 境內(nèi)業(yè)務(wù) 境外業(yè)務(wù) 合計(jì) 預(yù)算金額 實(shí)際金額 預(yù)算金額 實(shí)際金額 預(yù)算金額 實(shí)際金額 水利電力工程業(yè)務(wù) 85 79 50 51 135 130 基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) 45 52 20 16 65 68 合計(jì) 130 131 70 67 200 198 （5） 2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行

15、了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題： ①對年度營業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時 間過半，收入、利潤指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%'等問題，公司“保 增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn) 行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。 假定不考慮其他因素。 要求： 1 .根據(jù)資料（1）,指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。 2 .根據(jù)資料（2）,采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，

16、分析指出甲公司2015 年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)。 3 .根據(jù)資料（3）,指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。 『正確答案』 1 .編制方法：項(xiàng)目預(yù)算法。 適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。 2 .主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。主要優(yōu) 點(diǎn)：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。 3 .未遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理。 改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)

17、分為月度和 季度預(yù)算。 抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周， 甚至進(jìn)行實(shí)時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力。 【案例3】 （2015年真題）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃一年度計(jì)劃一預(yù)算管理一績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下： （1）會議提出要貫徹落實(shí)董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)

18、的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。 （2）會議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行 了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營 增長4個方面各選取一個關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析（相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表），重點(diǎn)就本公司與M公司在 某些方面存在的差距向會議作了說明。 企業(yè)名稱 營業(yè)收入凈利率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)負(fù)債率 營業(yè)收入增長率 甲公司「 3.93% 68.36% 82.79% 16.23% M公司

19、3.92% 75.88% 78.53% 22.84% 假定不考慮其他因素。 要求： 1 .根據(jù)資料（1）,指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。 2 .根據(jù)資料（2）,針對4個關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施?！赫_答案』 1 .甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略。（跨章節(jié)的考題） 2 .甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)收入增長率低于M公司，資產(chǎn)負(fù)債率 高于M公司。 改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度

20、，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長；合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 案例分析知識點(diǎn)3 1 .預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法；（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項(xiàng)目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。 2 .預(yù)算編制方式：（1）權(quán)威式；（2）參與式；（3）混合式。 3 .預(yù)算編制的步驟：（1）下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見；（2）上報(bào)預(yù)算草案；（3）審查平衡；（4）審議批準(zhǔn)；（5）下達(dá)執(zhí)行。 4 .成功預(yù)算編制的特征：（1）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；（2）全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理；（3）計(jì)劃與預(yù)算相整合；（4）假設(shè)合理、預(yù)測

21、的準(zhǔn)確性高；（5）與績效評價系統(tǒng)相一致；（6）預(yù) 算編制方法選擇適當(dāng)。 【案例4】 某企業(yè)以前年度采用固定預(yù)算編制方法，隨著公司的發(fā)展，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實(shí)際銷售收入、 利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差非常大，于是公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2017年的 預(yù)算。 關(guān)于制造費(fèi)用的預(yù)算，有如下數(shù)據(jù)： 業(yè)務(wù)量范圍 5400?6600（機(jī)器工時） 費(fèi)用項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元/月） 變動費(fèi)用（元/機(jī)器工時） 運(yùn)輸費(fèi)用 0.20 電力費(fèi)用 0.80 材料費(fèi)用 0.10 修理費(fèi)用 800 0.85 油料費(fèi)用 1000 0.20 折舊費(fèi)用

22、 2500 人工費(fèi)用 1000 合計(jì) 5300 2.15 備注 當(dāng)業(yè)務(wù)量超過5000工時后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由800兀上升為1000兀二 要求： 1 .根據(jù)表中的資料，采用制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用a+單位變動制造費(fèi)用x業(yè)務(wù)量b的公式，填寫 卜表。 制造費(fèi)用預(yù)算（列表法）單位：元 彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費(fèi)用的彈性預(yù)算 （最差）90% （最可能）100% （最佳）110% 業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時）6 )000 占正常生產(chǎn)能力百分比 100% 變動成本： 運(yùn)輸費(fèi)用（b=0.

23、2） 1200 電力費(fèi)用（b=0.8） 4800 材料費(fèi)用（b=0.1） 600 合計(jì) 6600 混合成本： 修理費(fèi)用 6100 :由料費(fèi)用 2200 合計(jì) 8300 固定成本： M舊費(fèi)用 2500 2500 2500 2500 人工費(fèi)用 1000 1000 1000 1000 合計(jì) 3500 3500 3500 3500 總計(jì) 18400 2 .簡要說明彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)； 3 .簡述常見的預(yù)算編制

24、方法； 4 .簡述企業(yè)編制預(yù)算時采用的一般編制方式和步驟; 5 .簡述成功的預(yù)算編制的特征。 『正確答案』 1 .制造費(fèi)用預(yù)算（列表法）單位：元 業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 彈性預(yù)算公式 不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費(fèi)用的彈性預(yù)算 （最差）90% （最可能）100% （最佳）110% 業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時） 6000 5400 6000 6600 占正常生產(chǎn)能力百分比 100% 90% 100% 110% 變動成本： 運(yùn)輸費(fèi)用（b=0.2） 1200 1080 1200 1320 電力費(fèi)用（b=0.8） 4800 43

25、20 4800 5280 材料費(fèi)用（b=0.1） 600 540 600 660 合計(jì) 6600 5940 6600 7260 混合成本： 修理費(fèi)用 6100 5590 6100 6610 油料費(fèi)用 2200 2080 2200 2320 合計(jì) 8300 7670 8300 8930 固定成本： 折舊費(fèi)用 2500 2500 2500 2500 人工費(fèi)用 1000 1000 1000 1000 合計(jì) 3500 3500 3500 3500 總計(jì) 18400 17110

26、 18400 19690 5590=1000+5400*0.85=1000+5100*0.9 6610=1000+6600*0.85=1000+5100*1.1 2 .優(yōu)點(diǎn)：能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實(shí)施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。（p155） 3 .常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算 法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。（p153-p156） 4 .企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合

27、式”方式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。 （p152-153） 5 .成功的預(yù)算編制至少具有以下特征： ①與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；②全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理；③計(jì)劃與預(yù)算相整合；④假 設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高；⑤與績效評價系統(tǒng)相一致；⑥預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)。（p157） 案例分析知識點(diǎn)4 1 .預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法; （5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項(xiàng)目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。 2 .預(yù)算控制原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點(diǎn)；（3）剛

28、性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）財(cái)務(wù)控制與業(yè)務(wù)控制相結(jié)合。 3 .預(yù)算調(diào)整的原則：（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、 合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào) 整次數(shù)應(yīng)盡量少。 【案例5】 甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會議要點(diǎn)如下： （1）預(yù)算管理方面。甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過

29、分析，發(fā)現(xiàn)主要原因是費(fèi)用支出過大。針對每年居高不下的費(fèi)用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實(shí)行預(yù)算管理。要求每個部門在考慮未來實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報(bào)酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績效得到了明顯改善。 （2）預(yù)算控制方面。公司事先就深入調(diào)查研究，預(yù)測偏差發(fā)生點(diǎn)，并在關(guān)鍵控制點(diǎn)涉及保護(hù)性措施，并實(shí)時獲取實(shí)際績效信息與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差。在預(yù)算實(shí)施的過程中發(fā)現(xiàn)了貨幣資金短缺的情形。 （3）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既

30、要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。 要求： 1 .根據(jù)資料（1）,該公司采取的預(yù)算管理辦法中，主要采取的是哪種預(yù)算編制辦法？ 2 .根據(jù)資料（2）,說明預(yù)算控制的原則，并說明企業(yè)可以從哪些方面來應(yīng)對貨幣資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。 3 .根據(jù)資料（3）,指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。 『正確答案』 1 .該公司要求每個部門在考慮未來實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門預(yù)算，因此屬于零 基預(yù)算。（p154） 2 .（1）預(yù)算控制的原則：①加強(qiáng)過程控制；②突出管理重點(diǎn)；③剛性控制與柔性控制相結(jié)合；④業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。（p164-166） （2）①優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)和負(fù)債在期限上匹配，避免因資金占用與資金供應(yīng)期限上的搭配不當(dāng)而造成資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。②加強(qiáng)經(jīng)營性營運(yùn)資本的管理。③拓展融資渠道，靈活運(yùn)用各種融資工具。④保持財(cái)務(wù)彈性。（這需要自己的專業(yè)理解和發(fā)揮） 3 .集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則： ①預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面； ②預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； ③預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。（p166） 加0