會計(2013)第23章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 (課后作業(yè))下載版

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1、 第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 課后作業(yè) 一、單項選擇題 1.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)內(nèi)容，說法不正確的是（ ）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日僅指每年的12月31日 B.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項 C.半年度、季度和月度屬于會計中期 D.如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度或會計中期，其向國內(nèi)提供的財務(wù)財務(wù)報告都應(yīng)根據(jù)我國《會計法》和會計準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負(fù)債表日 2.甲公司2012年的財務(wù)報告于2013年3月1日編制完成，董事會批準(zhǔn)對外報出的日期為2013年3月25日，實際對外報出的日期

2、是2013年3月31日，所得稅的匯算清繳日期為2013年5月31日。則甲公司2012年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間是（ ）。 A.2013年1月1日至2013年3月1日 B.2013年1月1日至2013年3月25日 C.2013年1月1日至2013年3月31日 D.2013年1月1日至2013年5月31日 3.東方公司2013年10月向西方公司出售原材料售價2000萬元，根據(jù)銷售合同，西方公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至2013年12月31日，西方公司尚未付款。2013年12月31日東方公司依據(jù)掌握的資料判斷，西方公司有可能破產(chǎn)清算，從而對該項債權(quán)計提了20%的壞賬準(zhǔn)備。東

3、方公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間內(nèi)，西方公司遭受重大自然災(zāi)害，導(dǎo)致東方公司60%的應(yīng)收賬款無法收回。則東方公司2013年度財務(wù)報表中，該項債權(quán)的賬面價值為（ ）萬元。 A.2000 B.1600 C.800 D.0 4.甲股份有限公司2012年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2013年3月30日，實際對外公布日期為2013年4月3日。該公司2013年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中非調(diào)整事項的是（ ）。 A.2月1日與乙公司簽訂的債務(wù)重組

4、協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2013年1月5日與乙公司簽訂 B.3月11日發(fā)現(xiàn)2012年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 C.3月15日甲公司被法院判決敗訴，并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2012年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元 D.3月25日甲公司因從丙銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 5.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年11月，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。2013年12月31日法院尚未判決，經(jīng)咨詢公司法律顧問，認(rèn)為敗訴的可能性很大，如果敗訴，很可能支付300萬元。甲公司為此確認(rèn)

5、了300萬元的預(yù)計負(fù)債。2014年2月20日，在甲公司2013年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款420萬元。甲公司決定服從判決，不再上訴，并于當(dāng)日支付了賠償款。不考慮其他因素，甲公司因該判決減少2013年12月31日未分配利潤的金額（ ）萬元。 A.283.5 B.120 C.90 D.81 6.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位成本為500元，

6、單位售價650元(不含增值稅)，乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，此時2012年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為15%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2012年度利潤總額的影響是（ ）元。 A.39000 B.12000 C.48000 D.21000 7.甲公司2012年12月1

7、0日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位成本為500元，單位售價為650元(不含增值稅)；銷售B產(chǎn)品100件，單位成本180元，單位售價為240元（不含增值稅）。乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2012年12月15日發(fā)出相關(guān)產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計退貨率為30%；B產(chǎn)品為新研發(fā)產(chǎn)品，無法估計退貨率。至2012年12月31日止，上述已銷售的產(chǎn)品均未發(fā)生退回。甲公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出；至2013年3月31日止，2012年出售的

8、A產(chǎn)品發(fā)生20%退貨，B產(chǎn)品發(fā)生10%退貨。因上述銷售，甲公司2012年利潤總額增加（ ）元。 A.21000 B.104000 C.112600 D.125600 8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，每年按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，其2012年的財務(wù)報告于2013年4月10日批準(zhǔn)對外報出。2013年2月10日，甲公司在2012年9月5日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨20%。該批商品售價為20000元，成本為12000元。銷售時為及早收

9、回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。乙公司已于2012年9月21日支付相關(guān)款項。經(jīng)核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定2012年的所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。甲公司因該退貨減少2012年12月31日未分配利潤的金額為（ ）元。 A.1600 B.1200 C.1080 D.1053 9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，其2012年的財務(wù)報告于2013年4月10日批準(zhǔn)對外

10、報出，所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。2013年2月10日，甲公司在2012年10月15日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨20%。該批商品售價為20000元，成本為12000元，乙公司尚未支付相關(guān)款項。經(jīng)核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定甲公司已按應(yīng)收賬款總額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）元。 A.0 B.400 C.468 D.585 10.公司2013年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入，2月20日乙公司因

11、產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐忿k理了正常退貨手續(xù)。甲公司2012年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2013年4月30日。甲公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是(　　)。 A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理 B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項處理 C.沖減2013年1月份相關(guān)收入、成本和稅金等項目 D.沖減2013年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等項目 11.甲公司在2013年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未入賬，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈取得，入賬價值為2000萬元。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計提折舊200萬元，2013年應(yīng)計提折

12、舊120萬元。甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)整的金額為（ ）萬元。 A.-320 B.-200 C.1480 D.1800 12.2014年2月20日，在2013年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年一項重大會計差錯，長江公司下列處理中，正確的是（ ）。 A.不需調(diào)整2013年財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)，將其作為2014年2月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理 B.調(diào)整2013年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)、期末數(shù)，利潤表上年數(shù)，所有者權(quán)益變動表本年金額 C.調(diào)整2013年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)、期末數(shù)，利潤表上年數(shù)，所有者權(quán)益變動表上年金額 D.調(diào)

13、整2014年財務(wù)報表期初數(shù)和上年數(shù) 二、多項選擇題 1.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（ ）。 A.如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項作為發(fā)生當(dāng)期的當(dāng)期事項處理即可 B.非調(diào)整事項，指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān) C.重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要適當(dāng)披露 D.如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的

14、情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進(jìn)行調(diào)整 2.下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ ）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債 B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊 D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 3.大海公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月5日批準(zhǔn)對外報出，財務(wù)報告報出前發(fā)生以下事項： ①2014年2月1日，大海公

15、司收到甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2013年12月5日銷售； ②2014年2月5日，大海公司一項已經(jīng)確認(rèn)了300萬元預(yù)計負(fù)債的未決訴訟結(jié)案，法院判決大海公司支付原告賠償款320萬元，大海公司服從判決； ③2014年2月25日，大海公司發(fā)現(xiàn)一項資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)減值的固定資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備； ④2014年3月1日，股東大會通過200萬元的現(xiàn)金股利分配方案。 其中，屬于大海公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ ）。 A.① B.② C.③ D.④ 4.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表

16、日后事項的表述中，正確的有（ ）。 A.調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字 B.調(diào)整事項涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的巨額虧損，屬于非調(diào)整事項 D.調(diào)整事項不涉及損益及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目即可 5.下列事項中，應(yīng)當(dāng)在報告年度的財務(wù)報表附注中披露的有（ ）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的重大仲裁案件 B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的報告年度的銷售退回事項 C.資產(chǎn)負(fù)債表日后由于自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生了重大損失

17、 D.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增股本 6.在調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項時，可以調(diào)整的項目有（ ）。 A.所有者權(quán)益項目 B.貨幣資金項目 C.資產(chǎn)減值損失項目 D.固定資產(chǎn)項目 7.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)處理中，正確的有（ ）。 A.涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額 B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的調(diào)整，不對現(xiàn)金流量表的項目進(jìn)行調(diào)整 C.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，一定會用到“以前年度損益調(diào)整”科目 D.資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為

18、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理 8.甲公司2012年度財務(wù)報表于2013年3月31日批準(zhǔn)報出。2012年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，甲公司按照該項應(yīng)收賬款余額10%計提了壞賬準(zhǔn)備。2013年2月20日甲公司得知乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)清算，該項應(yīng)收賬款預(yù)計只能收回60%。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，甲公司已經(jīng)按照凈利潤的10%的比例提取了法定盈余公積。下列關(guān)于甲公司對2012年財務(wù)報告調(diào)整項目的說法中，正確的有（ ）。 A.補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備,計入資產(chǎn)減值損失300萬元 B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減2012年所得稅費用75萬元 C.調(diào)減“凈利潤”225

19、萬元 D.將資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”調(diào)減202.5萬元、“盈余公積”調(diào)減22.5萬元 9.甲公司在2013年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未入賬，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈取得，入賬價值為1000萬元。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2013年應(yīng)計提折舊100萬元，2012年應(yīng)計提折舊80萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。則其2013年度相關(guān)財務(wù)報表的處理中，正確的有（?? ）。 A.2013年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”年初數(shù)調(diào)整增加900萬元 B.2013年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”年末數(shù)調(diào)整增加820萬元

20、 C.2013年利潤表利潤總額本年數(shù)調(diào)整減少100萬元 D.2013年所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄目的 “未分配利潤年初余額”調(diào)整減少54萬元 10.某上市公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年4月30日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生以下事項，其中屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 A.被告知債務(wù)人1月28日發(fā)生一場火災(zāi)，導(dǎo)致重大財務(wù)損失，以至于不能償還貨款，該公司已將此貨款于資產(chǎn)負(fù)債表日計入應(yīng)收賬款 B.外匯匯率發(fā)生較大變動 C.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差 D.發(fā)行債券以籌集生產(chǎn)經(jīng)營用資金 三、綜合題 1.甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適

21、用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2014年3月30日對外報出，實際對外公布日為2014年3月31日，假定甲公司所得稅匯算清繳工作已經(jīng)完成。甲公司2014年1月1日至2014年3月30日之間發(fā)生下列交易或事項： （1）2013年10月15日與M公司簽訂一項銷售合同，合同約定向M公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定：該批A產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元（于合同簽訂時一次性收取，并開具了增值稅專用發(fā)票）。第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于

22、交貨時收取。10月15日，甲公司收到第一筆貨款585萬元，并存入銀行。該批A產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至2013年12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)A產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 甲公司會計處理如下： 借：銀行存款 670 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本

23、400 貸：庫存商品 400 （2）2013年12月31日，B配件庫存500件，單位成本為3萬元。2013年12月31日，B配件的市場銷售價格為每件2.7萬元?，F(xiàn)有B配件專門用于生產(chǎn)500臺C產(chǎn)品，用B配件加工成C產(chǎn)品預(yù)計每件還會發(fā)生加工成本0.5萬元。C產(chǎn)品的預(yù)計市場銷售價格為每臺3.2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元，假定甲公司此前未對B配件計提過存貨跌價準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲公司會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失150 貸：存貨跌價準(zhǔn)備150 （3）2013年12月5日與N公

24、司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，甲公司估計很可能支付300萬元的賠償款，并在年末確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。經(jīng)與N公司協(xié)商，在2014年2月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由甲公司支付給N公司260萬元賠償款，N公司撤回起訴，并于當(dāng)日支付了賠款。稅法規(guī)定，該項賠償支出允許在實際發(fā)生時計入應(yīng)納稅所得額。甲公司會計處理如下： 借：預(yù)計負(fù)債300 貸：銀行存款260 營業(yè)外支出40 （4）其他資料：除所得稅和增值稅外不考慮其他因素的影響。 要求： （1）分別判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，則編制甲公司的相關(guān)調(diào)整分錄（不編制利潤分配項目的調(diào)整分錄）； （2）

25、依據(jù)（1）的判斷，計算2013年12月31日現(xiàn)金流量的調(diào)整金額； （2）依據(jù)（1）的判斷，計算2013年12月31日甲公司“未分配利潤”項目調(diào)整金額。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.戴偉公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年3月，新華會計師事務(wù)所對戴偉公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2012年以下交易或事項的會計處理： （1）2012年1月10日，戴偉公司與甲公司簽訂一項建造合同，為甲公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為560萬元，工期自2012年1月10日起1年半。如果戴偉公司能夠提前3個月完工，甲公司

26、承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，因受材料和人工成本上漲等因素影響，戴偉公司實際發(fā)生建造成本360萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本90萬元，工程結(jié)算合同價款300萬元，實際收到價款290萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 戴偉公司會計處理： 2012年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入496萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本360萬元，“工程施工”科目余額496萬元與“工程結(jié)算”科目余額300萬元的差額196萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。 （2）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，戴偉公司2012年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公

27、司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為1660萬元，乙公司應(yīng)于2013年1月15日前支付上述款項；戴偉公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 該辦公用房系2007年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的固定資產(chǎn)，成本為2500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。 2012年度，戴偉公司對該辦公用房共計提了120萬元折舊，相關(guān)會計處理如下： 借：管理費用 120 貸：累計折舊

28、 120 (3) 戴偉公司持有一項對丙公司的可供出售金融資產(chǎn)（股票投資），截至2011年12月31日，已對該可供出售金融資產(chǎn)計提減值150萬元，計提減值后該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為600萬元。至2012年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)公允價值為800萬元。戴偉公司會計處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 貸：資產(chǎn)減值損失 150 資本公積——其他資本公積

29、 50 （4）2012年12月31日，戴偉公司因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，戴偉公司認(rèn)為敗訴的可能性為50%，賠償金額為200萬元。2013年2月5日，經(jīng)法院判決，戴偉公司應(yīng)支付賠償金300萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。 戴偉公司會計處理： 2012年年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出200萬元；法院判決后未調(diào)整2012年度財務(wù)報表。 （5）2013年4月1日，戴偉公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2012年度已交所得稅款的通知，4月1日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項120萬元。戴偉公司在對外提供2012年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交

30、納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。 稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為2012年的所得稅款項，為此，戴偉公司追溯調(diào)整了已對外報出的2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。 其他資料：戴偉公司2012年度財務(wù)報表于2013年3月31日批準(zhǔn)報出。 要求：判斷戴偉公司上述會計處理是否正確，若不正確，請說明理由，并編制更正差錯的會計分錄（合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄）。 3.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣

31、暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 甲公司2012年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，本年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。甲公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2013年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)或發(fā)生如下交易或事項： ①2012年9月2日甲公司以1200萬元取得M公司55%股權(quán)，能控制M公司的財務(wù)和經(jīng)營政策（甲公司和M之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。購買日，M公司所有者權(quán)益賬面價值為1900萬元（公允價值為2000萬元）。除一項存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價

32、值為360萬元，賬面價值為260萬元，2012年度M公司將該存貨對外銷售60%。M公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司相關(guān)財務(wù)人員會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 517 貸：投資收益 517[1000-（360-260）×60%]×55% 稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。甲公司計劃長期

33、持有對M公司的投資，因此進(jìn)行納稅調(diào)整減少517萬元，未確認(rèn)遞延所得稅。 ②2012年12月31日對本年11月取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行期末計量，其采購成本為320萬元，2012年12月31日的公允價值為400萬元。甲公司確認(rèn)公允價值變動收益80萬元，未確認(rèn)遞延所得稅。 ③2013年1月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)如下差錯：2012年9月1日，甲公司與N公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向N公司銷售一臺設(shè)備，同時從N公司收回一批同類舊設(shè)備作為原材料入庫。協(xié)議約定，該設(shè)備的銷售價格為1000萬元，舊設(shè)備的回收價格為100萬元（不考慮增值稅），N公司另向甲公司支付1070萬元。2013年9月6日，甲

34、公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出該設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品售價為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，當(dāng)日收到銀行存款1070萬元；該批該設(shè)備的實際成本為760萬元；甲公司回購舊商品已驗收入庫。 該項交易事項，甲公司的會計處理如下： 借：銀行存款 1070 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本

35、 760 貸：庫存商品 760 ④2013年1月20日，發(fā)現(xiàn)2011年漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用120萬元；按稅法規(guī)定，該項折舊費用不得計入2012年應(yīng)納稅所得額，但在固定資產(chǎn)處置時可計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲公司在2012年未進(jìn)行任何處理。 ⑤2013年2月20日S公司遭受重大自然災(zāi)害，致使經(jīng)濟(jì)困難。甲公司估計該項應(yīng)收賬款預(yù)計只能收回60%。2012年年末甲公司應(yīng)收S公司賬款1000萬元，甲公司按照該項應(yīng)收賬款余額10%計提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司僅在2012年度財務(wù)報表附注中披露了

36、這一事項，而未進(jìn)行任何賬務(wù)處理。 要求： （1）指出甲公司發(fā)生的上述事項①至⑤是否正確。 （2）對于不正確的處理，請說明理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。（合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄；“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。 （3）填列甲公司2012年12月31日財務(wù)報表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示，寫出計算過程）。 資產(chǎn)負(fù)債表項目 調(diào)整金額（萬元） 長期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 所得稅費用

37、 盈余公積 未分配利潤 其他綜合收益 第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 課后作業(yè) 一、單項選擇題 1. 【答案】A 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末，例如，提供第一季度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的3月31日；提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。 2. 【答案】B 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間，選項B正確。 3. 【答案】B 【解析】導(dǎo)致東方公司應(yīng)收賬款損失

38、的因素是自然災(zāi)害，自然災(zāi)害是不可預(yù)計的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此西方公司發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致東方公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項，應(yīng)收債權(quán)的賬面價值仍然維持資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，即=2000×（1-20% ）=1600（萬元）。 4. 【答案】D 【解析】選項A，屬于2013年的正常交易和事項；選項B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。 5. 【答案】D 【解析】甲公司因該判決減少2013年12月31日未分配利潤的金額=（420-300）×（1-25%）×（1-10%）=81（萬元）。 6. 【答案】C 【解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對2012年

39、度利潤總額的影響=400×（650-500）×（1-20%）=48000（元）。 7. 【答案】A 【解析】甲公司2012年利潤總額增加=200×（650-500）×（1-30%）=21000（元）。 8. 【答案】D 【解析】甲公司2013年2月10日實際收到退貨時： 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入4000（20000×20%） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680（20000×17%×20%） 貸：銀行存款4640 以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用40（20000×1%×20%） 借：庫存商品2400（12000×20%） 貸：以前

40、年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本2400 所以，甲公司因該退貨減少2012年12月31日未分配利潤的金額=（4000-40-2400）×（1-25%）×（1-10%）=1053（元）。 9. 【答案】C 【解析】甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)=20000×（1+17%）×（1-20%）×10%×25%=468（元）。 10. 【答案】D 【解析】此項業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)沖減退貨當(dāng)月相關(guān)收入、成本和稅金等項目。 11. 【答案】D 【解析】甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)整的金額=2000-200=1800（萬元

41、）。 12. 【答案】B 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理，調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，期末數(shù)；利潤表本年數(shù)和所有者權(quán)益變動表本年數(shù)。 提示：所有者權(quán)益變動表的調(diào)整比較特殊，建議參照教材第十二章“所有者權(quán)益變動表”的格式進(jìn)行理解。 二、多項選擇題 1. 【答案】BCD 【解析】如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，選項A不正確。 2. 【答案】AB

42、C 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。 3. 【答案】ABC 【解析】日后期間的股利分派方案，屬于非調(diào)整事項，選項D不正確。 4. 【答案】ACD 【解析】對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，選項B不正確。 5. 【答案】ACD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的報告年度的銷售退回，屬于調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)對報表中的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，不需要在財務(wù)報表附注中披露。 6. 【答案】ACD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事

43、項如果涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中的相關(guān)項目。 7. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果不影響損益及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目。 8. 【答案】ABCD 9. 【答案】BCD 【解析】2013年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”年初數(shù)調(diào)整增加=1000-80=920（萬元），選項A不正確；2013年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”年末數(shù)調(diào)整增加=1000-80-100=820（萬元），選項B 正確；2013年利潤表利潤總額本年數(shù)調(diào)整減少100萬元，選項C正確；2013年所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄目的 “未分配利潤年初

44、余額”調(diào)整減少=80×（1-25%）×（1-10%）=54（萬元），選項D正確。 10. 【答案】ABD 【解析】選項A，自然災(zāi)害造成的損失屬于非調(diào)整事項；選項B，外匯匯率變動屬于非調(diào)整事項；選項C，屬于調(diào)整事項中的重要差錯；選項D，屬于非調(diào)整事項中的股票和債券發(fā)行。 三、綜合題 1. 【答案】 （1） 事項（1）甲公司上述處理不正確。 理由：由于A產(chǎn)品尚未完工，與其相關(guān)的風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以甲公司不能確認(rèn)收入，調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：預(yù)收賬款

45、 500 借：庫存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 400 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25[（500-400）×25%] 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 25 事項（2）甲公司上述會計處理不正確。 理由：現(xiàn)有B配件生產(chǎn)的C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×（3.2-0.2）=1500（萬元），所生產(chǎn)C產(chǎn)品成本=500×（3+0.5）=1750（萬元），

46、C產(chǎn)品發(fā)生減值，所以B也發(fā)生了減值，則B配件的可變現(xiàn)凈值=1500-0.5×500=1250（萬元），B配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500×3-1250=250（萬元）。 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 100 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100（250-150） 事項（3）甲公司會計處理不正確。 理由：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)調(diào)整2013年度相關(guān)報表項目，而不是全部作為2014年的處理。 相關(guān)調(diào)整分錄如下： 借：銀行存款

47、 260 營業(yè)外支出 40 貸：預(yù)計負(fù)債 300 借：預(yù)計負(fù)債 300 貸：其他應(yīng)付款 260 以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 40 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

48、 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 65 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 65 借：其他應(yīng)付款 260 貸：銀行存款 260 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，不對現(xiàn)金流量表正表內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，因此2013年12月31日現(xiàn)金流量的

49、調(diào)整金額為0。 （3）2013年12月31日甲公司“未分配利潤”項目調(diào)整金額=（-500+400+25-100+40-75+60）×（1-10%）=-130.5（萬元）。 2. 【答案】 事項（1）戴偉公司會計處理不正確。 理由：2012年年末工程是否提前完工尚不確定，對于60萬元的獎勵款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。 本年年末完工程度=360/（360+90）×100%=80% 所以當(dāng)期確認(rèn)收入=560×80%=448（萬元） 當(dāng)期確認(rèn)成本費用=360萬元 此時多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額=496-448=48（萬元） 調(diào)整分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入

50、 48 貸：工程施工——合同毛利 48 “工程施工”科目余額448萬元與“工程結(jié)算”科目余額300萬元的差額148萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中。 事項（2）戴偉公司會計處理不正確。 理由：持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。 至2012年9月30日累計計提折舊額=［(2500-100)/20］/12×66=660(萬元)，賬面價值=2500-660=1840(萬元)，2012年1至9月份計提折舊額=［(2500-100)/20］/12×9

51、=90(萬元)，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1840-1660=180(萬元)。 更正會計分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 180 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180 借：累計折舊 30(120-90) 貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用 30 事項（3）戴偉公司會計處理不正確。 理由：可供出售金融資產(chǎn)（股票投資）減值通過“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)回。 更正分錄：

52、 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 150 貸：資本公積——其他資本公積 150 事項（4）戴偉公司會計處理不正確。 理由：或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件為很可能，而戴偉公司該項訴訟案件在2012年12月31日敗訴的可能性僅僅為50%未超過50%，因此在年末不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；而2013年2月5日訴訟案件結(jié)案，戴偉公司服從判決，屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款。 更正分錄如下： 借：預(yù)計負(fù)債 200 以前年度損益調(diào)整—

53、—營業(yè)外支出 100 貸：其他應(yīng)付款 300 借：其他應(yīng)付款 300 貸：銀行存款 300 注：應(yīng)調(diào)整減少2012年度財務(wù)報表預(yù)計負(fù)債項目200萬元，營業(yè)外支出100萬元，調(diào)整增加其他應(yīng)付款項目300萬元。 事項（5）戴偉公司會計處理不正確。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處

54、理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報出的2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目。 更正分錄如下： 借：盈余公積 12 利潤分配——未分配利潤 108 貸：營業(yè)外收入 120 “以前年度損益調(diào)整”科目余額=-48-180+30-150-100=-448（萬元）。 借：利潤分配——未分配利潤 448

55、 貸：以前年度損益調(diào)整 448 借：盈余公積 44.8 貸：利潤分配——未分配利潤 44.8 3. 【答案】 （1）事項①、②、③和④會計處理不正確，事項⑤會計處理正確。 （2） ①甲公司為實現(xiàn)合并發(fā)生的相關(guān)稅費不應(yīng)當(dāng)計入合并成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（管理費用）；同時，甲公司取得M公司的長期股權(quán)投資，實現(xiàn)合并，后續(xù)采用成本法核算，被投資方M公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司無需據(jù)此調(diào)整長期股權(quán)

56、投資的賬面價值。 更正分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——投資收益 517 貸：長期股權(quán)投資 517 ②可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)按照公允價值計量，賬面價值（即公允價值400萬元）大于計稅基礎(chǔ)320萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 更正分錄： 借：資本公積——其他資本公積 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20[（400-320）×25%] ③甲公司以舊換新銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照新商品的售價確認(rèn)收入和稅費

57、，按照舊商品的價值作為存貨的入賬價值。 更正分錄： 借：原材料 100 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 100（1000-900） 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 25（100×25%） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25 ④甲公司漏記的固定資產(chǎn)折舊，因在固定資產(chǎn)處置時可計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在2012年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。 更正分錄： 借：以前年度損益調(diào)整——管理費用

58、 120 貸：累計折舊 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 30（120×25%） “以前年度損益調(diào)整”科目余額=-517+100-25-120+30=-532（萬元）。 借：利潤分配——未分配利潤 532 貸：以前年度損益調(diào)整 532 借：盈余公積 53.2 貸：利潤分配—未分配利潤 53.2 （3） 資產(chǎn)負(fù)債表項目 調(diào)整金額（萬元） 長期股權(quán)投資 -517 可供出售金融資產(chǎn) 0 存貨 100 固定資產(chǎn) -120 所得稅費用 25-30=-5 盈余公積 -53.2 未分配利潤 -532+53.2=-478.8 其他綜合收益 -20