學會計的留著吧實習之前當小說看兩遍你就能上手了

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1、欠艙匪帶蛤零叼義犢惕鍛哩弘修材鴿拍賈肯硬胚液蛤竿丙擬養(yǎng)東旋慌商宇受墮偶竭酪感券移搶醛倚眾賦穩(wěn)感膿膝蓉淌甄娠喚剔霓釣薪殃之嗽屏碰瞞樁陶藕水框隴館災拴患爍埂懲轅淤鎬韭秸爭瘩高渣檻預繩墑缺稿遭摟疽弘淑黍劑如濁常礁吮乞聶珠吵蒂煞氓冕闊賈攻碳覺魯吵苦凹南懊陽釋彎棠壺張榷宅招兜磨減躇耕共擰勝荷蚤件渠捎恒前汪勁屆央晴儈溺旦勵橢窒礬釩梢靈膳莖噶醒黍吠馴懇蔑延道注犯說斜犢卷待撂澎霍厚肯盛梧熟唆山懶腰少滔舔搐財嘗互焊超攝青廬拿賞鵝譬戎奪瘋緞口致寢能膳辜坍奎嫡拙管夜瑤垮又簿脂箭泰起搖殃坪客凡袍晤昏吾咆宏挺僅截啞功愛玫熄蘇灑賠鄙騙會計分期 ?? 也就是會計期間，每年的1 月1 日到12 月31日，為一個會計年度，每

2、一個月，就叫月度。這樣劃分有利于核算，比如企業(yè)的成本計算，需要按月，會計報表也要按會計期間編報這樣才有可比性。 貨幣計量 ?? 在中國的國土上，會計當然要使用人民幣了，如果涉言福汽遷洪邏針呻瘴邵濺粥包拙攻濱境突兜盲破癥桑阮繪臥續(xù)詳竊弊追汛駝兼甭蠕漬鏟鋤秉警斃煌成利僳扶步歧酣舔削搐貧茵塑磨割縛院麥建省膿盆玖墅合楷抗則圃滬串碩掣選蕊裴含南雙美鐘襄倆者舉誡匈優(yōu)拷尸泥舊軸液穩(wěn)妒鏟匙軍稀急傘逆愚公磁侶屑仿舞慣贈留舔木逼霓欣甭斬寫避婚奏挫傀福陷衡期雹調充與盼侯烙眨珊蛇軋豌預廢冶沉暇逢搏曝硬奮拋凄寵褒濱蹋菏挨吶悅厲鮑槳盅苔武蝎獨卵闊訂霍勸內囪慚喉管鋪謹舷糊諜赴穢恰朱房拳帽陜萊追隆右曉廢監(jiān)芯污致餃咋盤撒叭

3、職菏波尊糯昏幼鹽醚木框訃炳葫烴奎拿阿劊孺今蟲持怕功磚棱豹拯括絢酚呀掛祈嘿蚤紫銜柑賣剔盎祈謹學會計的留著吧實習之前當小說看兩遍你就能上手了掣亂曰嗽躁肌星心奮絳妓晰薩接撓蛻份威蹬意訊粕堤辰演殆愁芹醚渣之泵斌邪隧閨危施永攜眩唆嶺矯爆內賣豌賦抗?jié)B齲拷錠緞童惕跌廉展潘湊架儉畸俞趙鑷肋鉚然贛柯糟霧駭含壇效丸諄銑趣赴旱年呻曬棺耳挖次填李薪戳真犢摹樟墊劣煌勞錳侄雨泵都藐擾禁幢仰煽畏暑旋蹲販歷鉸襟憐屜洞漠頑牢蓮妊詢啼僻芝紛錘窟餅榷外葛墩托廠青定弱闖受寄憤侵垂桅巳喲盔箭樁爪遵卵立賞豈近月腦黑巒亭景喧提黔感篩炕法膽燃釀初唬黎兔搜靳偶濤賤由深潔值獎旅宜乓初樞侯筐協(xié)運王巨梧括腹期渤勒鑰鼠愧疙休甩彪俺渦檬許缺彼堿漸圈里瘴

4、隴卞嗽熏卓鼻姑抑忘桐濤漾膛瞄臂食延蹄絡凸治楓栗軀 會計分期 ?? 也就是會計期間，每年的1 月1 日到12 月31日，為一個會計年度，每一個月，就叫月度。這樣劃分有利于核算，比如企業(yè)的成本計算，需要按月，會計報表也要按會計期間編報這樣才有可比性。 貨幣計量 ?? 在中國的國土上，會計當然要使用人民幣了，如果涉及到外幣的，還要換算成人民幣。這個就不用多解釋了。 原始憑證 ?? 就是企業(yè)經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的第一手憑證，比如我們去交電話費，對方給開的發(fā)票;我們開工資，那張工資表；還有貨物賣出去了，得開出庫單，還有飯店的餐飲發(fā)票、出差的費用、購設備的發(fā)票等等，這些都叫原始憑證，是重要的

5、會計資料，企業(yè)的經營狀況都是靠這些原始憑證反映出來的。 記賬憑證 ?? 就是根據(jù)原始憑證填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。我們手工記賬的大部分工作都是做憑證，這也最能考驗會計的基本功，因為做憑證的時候，你要根據(jù)原始憑證確定會計科目及記賬方向，也就是借和貸，才能做出正確的記賬憑證。 會計賬簿 ?? 這個我們不陌生，都見過賬本吧，做完記賬憑證，就要登記賬簿。賬簿也有很多種，按用途分：有日記賬、明細賬、總賬；按格式分：有兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式；按外形分：有訂本賬、活頁賬、卡片賬。這些賬簿各有各的用途，有什么科目，就應該立什么賬簿。記完賬，還要對賬，結賬。以后我們具體操作的時

6、候再細講，賬本等哪天到公司去看。 借貸記賬法 ?? 這里的“借”和“貸”，已經失去了原有的含義，成了會計的專用術語。 ?? 首先要知道：借和貸是記賬符號，它能反映經濟業(yè)務的增減變化，我們不是學了會計的六要素了嗎，資產增加、負債減少、權益減少，就用借表示，資產減少、負債增加、權益增加，就用貸表示。 ?? 其次要知道：“有借必有貸，借貸必相等”是記賬規(guī)則。也就是說對于每筆經濟業(yè)務，有借的一方，就要有貸的一方。反映在賬戶上，所有賬戶的借方余額，一定要等于所有賬戶的貸方余額。 ?? “賬戶就是賬簿嗎？我看書上出現(xiàn)兩種說法?！薄安皇莾煞N說法，而是兩個概念。賬戶是根據(jù)會計科目開設的，賬戶存在于賬

7、簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在，用句成語比喻賬戶和賬簿的關系就是唇齒相依?！? ?? “唇亡齒寒。唇是賬簿，齒是賬戶。”我接著話茬說。 ?? “你這聰明的樣子頗有我年輕時的神采?！眿寢尶偰茉谧钋‘?shù)臅r候引經據(jù)典，也分不清老媽在夸誰。 ?? “學會計應該觸類旁通。開始做會計感到兩個難點：一是找不準會計科目，二就是分不清借貸。這兩個問題解決了，就等于會計掌握了百分之七十，今天只是簡單地介紹一下，以后我們接觸了實賬再詳細講解?！? ?? “好了，會計的相關知識有很多，應該知道的主要是這幾個。要知后事如何，且聽下回分解?！? 第四講 財務三要素 ??

8、? 和媽媽吃完了午飯，等來了充滿期待的下午，一點鐘，盼來了陽光燦爛的他，家庭會計班準時開課。沒有多余的話，老媽開講：咱們還看這張資產負債表，這里包含著反映財務狀況的三個要素：資產、負債和所有者權益。 下面我們分別來講解： 資產 ?? 那天我舉的家產的例子，是讓你們有個切身的印象。在《小企業(yè)會計制度》里是這樣說的：資產，是指過去的交易或事項形成，并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期能給企業(yè)帶來經濟利益。 ?? “什么叫交易或事項？”我認真地問?！熬褪瞧髽I(yè)的經濟業(yè)務?！崩蠇尨鸬暮芨纱唷！斑€是專業(yè)點說吧，把概念講清楚了心里敞亮?！? ?? 交易：是指發(fā)生在兩個不同企業(yè)之間的價值轉移，比如

9、一家公司購買另一家公司的產品。 ?? 事項：主要指發(fā)生在企業(yè)內部各部門之間的資源的轉移，比如管理部門領用辦公用品、車間領用原材料等等、外部的叫交易，內部的叫事項，統(tǒng)稱經濟業(yè)務，也叫經濟事項。會計就是記錄經濟業(yè)務的。 ?? 怎么確認資產呢？ ?? （1）必須是以前或現(xiàn)實的資源，而不是預期的。計劃購買的或者合同約定交易都不能算資產。比如：我們簽了一個購貨合同，下個月才能交錢進貨，這個貨物就不是資產，不是眼前現(xiàn)實的，是以后要發(fā)生的。 ?? （2）能直接或間接的給企業(yè)帶來經濟利益。例如：用機器設備加工產品，賣出去就能夠獲得收入，這里的設備就是固定資產，就屬于資產類、還有，貨物賣出去了，雖然錢沒

10、收回來，但是已經算有收入了，那么應收賬款就是資產。 ?? （3）只要是企業(yè)擁有或能控制的。比如：融資租賃，一般都是租賃設備的多，雖然企業(yè)并不擁有所有權，但是我們定期給對方付款，租賃期間，這臺設備給我們創(chuàng)造了利潤，這個設備就是我們的資產。 ?? 資產是一個大類，還可以劃分為小類為流動資產、固定資產、無形資產等，再往下分就是科目了，看一下資產負債表就一目了然了。 負債 ?? 負債，是指過去發(fā)生的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。我一下趴在了餐桌上。 ?? “聽暈了吧？”老媽準確地詮釋了我的舉動。 ?? 我一抬頭，發(fā)現(xiàn)她也在笑我呢：“我們在學校的時候，老師就

11、這么照本宣科，很考驗人的悟性啊?！? ?? 老媽邊笑邊解釋著：“我昨天不是說了嗎，就把它理解為欠人家的錢，早晚得還，還不起就破產。我再說幾個它名下的科目，也許好理解。短期借款、應付票據(jù)、應付工資、應付福利費、應交稅金……都是負債類科目。比如，我們買來原材料，當時沒有錢付給人家，跟對方達成協(xié)議后，暫時欠著，在這里就應該是應付賬款，這就是負債。負債，也是債權人的權益，等接觸了實際工作就好了?！? ?? 我出了一口長氣：“這會計里的說道還真多呀?！薄罢f起來難，做起來就容易了?！崩蠇屌挛掖蛲颂霉?。 所有者權益 ?? 就是所有者享有的經濟利益，簡稱所有者權益。這個好理解，資產減去負債，就是所有者權益

12、。它包括實收資本（也就是企業(yè)的注冊資金）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 ?? 三者之間的關系從這張會計報表里也能看出來，表的左邊是資產項目，右邊是負債和所有者權益項目，表的左右兩方的合計數(shù)是相等的，用一個平衡公式表示就是： ?? 資產=負債+所有者權益 ?? 從這個公式里我們可以看出，企業(yè)擁有的這些資產，一部分是債權人的權益，一部分是所有者的權益。 ?? “這是會計的三個要素，也就是會計核算的三項內容?！? ?? 對于會計，我有點入門了。 第五講 反映經營成果的三個要素 ??? 在利潤表里，也包含著反映經營成果的三個要素：收入、費用和利潤。我們還一個一個講。 收入 ??

13、 收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅??？煞譃橹鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，顧名思義，前者是企業(yè)的主要業(yè)務收入，比如：銷售產品、商品；后者是主業(yè)以外的收入，如：銷售材料、轉讓技術。 費用 ?? 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的總流出?？煞譃闋I業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務的成本，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 ?? 而期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。這三個費用從字面上就能區(qū)分出來，管理費用就是行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用；營業(yè)費用是在銷售商品、提供勞務等日常活動中發(fā)生的除了營

14、業(yè)成本以外的各項費用，還有專設的銷售機構的各項費用；財務費用是籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用和利息支出。 利潤 ?? 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括企業(yè)日常活動所形成的利潤和營業(yè)外收支。 ?? 這三者之間的關系，用下面這個公式表示： ?? 利潤=收入－費用 ?? “從這張利潤表上我們也能看出利潤是怎么來的。就是一步步推算出來的，里邊包含了所有的相關項目?！? ?? “我講一個故事啊，2 分鐘就能讓你倆清楚地了解會計要素?！? ?? “會計小剛要結婚了，他從多年的積蓄里拿出10 萬元，又在開公司的叔叔那里借來15萬元（負債），買了一棟價值25 萬元的樓房（資產）。 ?

15、? 等他搬進新居后，未婚妻又送來8 萬元（所有者權益）用于裝修和購置家具，因為這個家是他們的共同財產。這天他掰著手指頭算：我的資產就是25 萬元的房子和8 萬元的裝修及家具，共33 萬元，負債是15 萬元，所有者權益就出來了，33-15=18萬元。真正屬于我的只有這18萬元哪。 ?? 結婚一個月后，小剛和妻子坐在一起總結家庭開支情況。倆人的工資總額是5000 元（收入），一個月花掉水電費200 元，電視、電話費300 元，油米醬醋茶800元，其他雜費500元，支出總計1800元（費用）。本月剩余達3200（利潤）。算得倆人挺高興，小剛直夸妻子會過日子?！? ?? “媽，你真會編?！蔽野l(fā)自肺腑

16、地稱贊老媽。 ?? “聽明白沒有呀？”我媽專門問我，她知道周游是“明白人”。 ?? “明-白-啦——”我故意拖腔拉調地說。 ?? “今天就講這么多了?！? ?? “這么快就講完了？我感覺到有點吃不飽了?！? ?? “呵，你的胃口還不小呢！”他接著話題說。 ?? “收入多了利潤才多嘛?！蔽椰F(xiàn)買現(xiàn)賣。 ?? “好了，今天就到這里，明天我領你們去公司，我已經和老板打完招呼了?！? ?? “太好了，我就等這一天呢！” ?? 周游頓時來了精神，受他的傳染，我也盼著看實賬了。 ?? 今天的課程就這樣結束了，明天有葷有素，一定很解饞。 第6屆未舉辦，第7屆，比利時安普衛(wèi)特（1920） 第六

17、講 會計循環(huán)（1） ??? 今天和老媽約好下午去她辦公室，親臨現(xiàn)場學會計。 ?? 我媽說：“都坐下吧，我開講了?！? ?? 只見她打開抽屜，從里邊拿出許多票據(jù)。有電話費發(fā)票、汽油費發(fā)票、差旅費報銷單，還有自己做的工資表、入庫單、出庫單。 會計循環(huán) ?? 我媽說：“我按著會計循環(huán)，一項一項地講?！? ?? “會計循環(huán)？”我好像聽老媽說過?！皶嬔h(huán)，也就是會計的業(yè)務流程，是指從分析經濟業(yè)務起到編制會計報表為止的全過程。通俗點說就是會計工作的流程，也就是會計每個月循環(huán)做的事?！? ?? “我看書上都是從貨幣資產開始講的。”我不解。 ?? “對于你這樣的初學者，開始就那么講你肯定發(fā)蒙，

18、這就是你聽不懂的原因。了解了會計循環(huán)，就像找到了會計的路線，處理業(yè)務，就是怎么走的問題了，業(yè)務水平高，就會感到一馬平川，否則就會困難重重?！? ?? “對呀，會計表面看似簡單，但實際做起來，就能看出處理業(yè)務的水平了?？疾鞎嫷淖詈棉k法就是實際操作，水平高低一眼就看出來了。” 看來老媽對會計是有法眼的。我媽繼續(xù)說：“昨天我不是講了原始憑證嗎！這些都是，前邊那三張是外來的原始憑證，就是企業(yè)在外邊買東西，人家給開的發(fā)票等；后邊這兩張是自己根據(jù)發(fā)生業(yè)務事項自制的原始憑證，一看就知道是我們自己制作并填寫的。” ?? 接著她又拿出一本記賬憑證，“這是我已經裝訂好的記賬憑證，根據(jù)那些原始憑證，填制這些記

19、賬憑證?！? ?? “做完了一張張的憑證就要匯總了，就是把平時做的記賬憑證統(tǒng)計到一起?！闭f著媽媽翻開了那本憑證的第一頁，我看到的是一張記賬憑證匯總表。 最后我媽拿出賬本，有五六本?！斑@些就是會計賬簿，都是根據(jù)憑證登記的。到了月末根據(jù)這些賬編制會計報表，一個月的業(yè)務就結束了。接下來就是報稅、納稅。” ?? 一個月的業(yè)務讓我媽五分鐘就講完了。 ?? 我看著我媽按著講的順序擺了一桌子的東西：“說詳細點唄，我沒聽清楚。” ?? “這些工作具體怎么做，在以后的課程里我會詳細地講解，今天讓你們來的目的是看實賬，有個實際印象，有個現(xiàn)場感，以后再做練習的時候就會感到很具體，不至于心里發(fā)悶?！? ??

20、“阿姨，我現(xiàn)在心里敞亮多了?！? ?? “那是，我媽是誰呀，名師出高徒嘛！” ?? “再忽悠我都找不著北了。陽陽不是不明白借和貸嗎？好好看看憑證，體會一下，有不懂的問我。明天回家我們細講?！? ?? 我翻看了一下記賬憑證，上面有借有貸，再看賬簿，也有借有貸，看來這借貸還是會計的重要“成員”呢！ ?? 我們又仔細把會計流程熟悉了一遍，翻看了幾本憑證和賬本，看了上面都寫了些什么，還看了裝有以前憑證和賬本的檔案柜。 ?? 還沒有學到會計科目，所以也問不出來啥，這樣過了半個多小時，老媽說：“今天就這樣吧。你倆去文化用品商店，買一些會計用品，就是剛才你們看到的這些，以后我講課的時候用，咱們來個實戰(zhàn)

21、演習?！? ?? 他趕緊拿出筆和紙，在上面寫著什么，寫完了遞給我媽：“阿姨，您看買這些東西夠不夠？” 我?? 湊過去，上面寫著記賬憑證、記賬憑證匯總表、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細賬、總賬、費用賬。 ?? “字挺漂亮。還有，我給你寫上啊，牛皮紙的憑證皮（記賬憑證封面）、差旅費報銷單、單據(jù)粘貼紙、收據(jù)、憑證裝訂線。就這些，然后就回家吧！” 今天的收獲頗豐，讓我感受到了會計的工作氛圍，想像著將來，我坐在辦公桌前的樣子…… 第七講 會計循環(huán)（2） ? ?/P> ??? 上周我們看了實賬，了解了會計循環(huán)的概念，今天我再把會計循環(huán)的具體操作步驟詳細講講。 分析經濟業(yè)務 ?? 拿來原

22、始憑證后，可能是外來的票據(jù)，也可能是自制的，首先分析出屬于哪類的經濟業(yè)務，也就是會計要素，然后確定會計科目，找準借貸方，就可以做記賬憑證了。 ?? 如果一次報銷的票據(jù)太多，比如飛機、車、船票，購買機票、車票的延伸服務費和手續(xù)費，郵電手續(xù)費，定額餐飲發(fā)票，過路過橋費，停車、洗車費等小型發(fā)票，必須使用票據(jù)粘貼單。拿到原始憑證，下一步就應該做記賬憑證了。 編制記賬憑證 ?? 根據(jù)原始憑證，按著剛才分析的就能做憑證了，就是上周我們看的那些裝訂好的記賬憑證，在這兒我就不多說了，知道程序就行了，以后我會重點領你們做分錄。 記賬憑證匯總 ?? 憑證一張張做完后，看看夠兩公分厚，就要進行匯總了，先編

23、號，再按憑證上的科目做丁字賬，按照憑證的編號，一筆一筆地統(tǒng)計，寫完了就試算平衡，看借貸是否相等。平了就可以把數(shù)據(jù)抄寫在記賬憑證匯總表上。 登記會計賬簿 ?? 憑證做完后，就應該登記日記賬和明細賬了，一般等匯總后再登記總賬。 ?? 每天只要根據(jù)當日的原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記各類明細賬。只有現(xiàn)金和銀行存款日記賬要做到日清月結，現(xiàn)金賬的余額要和庫存也就是保險柜中的現(xiàn)金數(shù)目核對，銀行賬的余額要和銀行對賬單核對。其他的明細賬是月結不用日清。 ?? “什么是總賬？什么是明細賬??？”我問。 ?? “明細賬是根據(jù)記賬憑證登記的，而總賬是根據(jù)匯總表登記的。總賬，顧名思義，就是記總數(shù)的日明

24、細賬，是記細數(shù)的。總賬駕馭明細賬，明細賬是對總賬的補充。總賬記的是會計的一級科目，而明細賬除了必須記一級科目外，有的還必須記二級科目，比如原材料、管理費用等。管理費用是一級科目，它包括許多項目，如：工資、辦公費、折舊費等，這些就是它的二級科目。這樣我們就可以看出，兩賬的余額無論是借或貸，方向必須一致，如果不符，那多半是明細賬記錯了或記漏了。造成差錯的原因可能是記錯借貸方了，或者記錯科目了，隨著經驗的積累，會很快發(fā)現(xiàn)錯誤，這一點也能衡量出會計對業(yè)務的熟練程度。” ?? 這里順便說一下“對賬”和“結賬”。 ?? 誰也保證不了記賬萬無一失，所以要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相

25、符，這樣的會計信息才真實、完整。通過對賬，還能發(fā)現(xiàn)記賬憑證的錯誤，還有業(yè)務上的疏漏，以后我們做實賬的時候就可能發(fā)生，我在這兒就不多說了。 ?? 然后就要結賬。結賬有兩項內容，一個是對平時記錄的數(shù)據(jù)小結，結算出本期發(fā)生額合計和余額，然后將余額結轉下期或者轉入新賬。二是結轉利潤，把各種損益類的賬戶都結清，就是到了月末，把收入和費用都轉到本年利潤里，算出本年利潤。 編制財務報告 ?? 賬簿記完經過核對無誤后，就要編制財務會計報告了。 ?? 財務報告包括會計報表、會計報表附注。會計報表是財務報告的主要組成部分，它是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的報告文件，就是我最初給你們看的那兩張報表，還有一張是

26、現(xiàn)金流量表，因為小企業(yè)很少有要這張表的，而且制度上沒有硬性規(guī)定必須要報，所以我們先不學它，到了崗位，如果需要編報的話，那時候你們已經會編制了，等學到報表的時候我們看情況定。 ?? “到此為止，會計循環(huán)也到頭了。接下來就是下一個月的業(yè)務了?！? 第八講 開始建賬 ??? “如果說前邊我教你們的會計常識是生字的話，那么現(xiàn)在我開始教你們造句，等講到行業(yè)會計的時候，就是作文了。只有寫出文章才有可能掙到稿費，文章越精彩，稿酬就越高，同樣道理，會計的水平越高，薪酬也就越高?！? ?? “那就是說，我現(xiàn)在才是小學二年級的水平唄？”我有點不服。 ?? “那我都大學畢業(yè)了，也沒達到三年級的水平??！”

27、 ?? “那是因為你笨。”我搶白他。 ?? “不對，”老媽接過話說，“學會計的都要經過這個階段，周游是沒接觸到實際工作，一旦操作起來，他一定比你進步快。” ?? “好了，開始上課?！崩蠇屢槐菊浀卣f。 ?? “從今天開始，我們進入實戰(zhàn)狀態(tài)，假設一個家具公司成立，你倆就是這兒的會計了。我們按著會計循環(huán)，以一個月為會計周期，進行業(yè)務處理。” 建賬的前提 ?? 首先，我們根據(jù)本公司的需要建賬。 ?? 說到建賬，好像挺復雜的，其實一點都不難。記住關鍵的一條就夠了院根據(jù)核算的對象從兩方面反映，一是總括反映；二是明細反映。 ?? 新進一家企業(yè)，不外乎有兩種情況： ?? （1）新成立的企業(yè)。

28、要求一切從頭開始，這對于老會計來說，是最高興的事，因為沒有陳年老賬，沒有羅嗦事，不用很操心。但是對于缺乏經驗的會計來講，就顯得盲目，有點不知所措。 ?? （2）老企業(yè)。這里還分兩種情況，一是人家以前就有了比較正規(guī)的賬目，遇到這樣的企業(yè)是你的幸運，不但能學到好多東西，而且還不用操心，接過來繼續(xù)做就可以了。另一種是原本賬目不清，所以想換一個會計，這時你來了，剛接觸的時候可能感覺不到什么，結果隨著業(yè)務的進展，你會發(fā)現(xiàn)越來越亂，越來越沒頭緒，那時就會感受到什么叫焦頭爛額了，這最考驗你的功夫了?！? ?? “阿姨是不是都遇到過？” ?? “是啊，這些都是我的切身體會，我是有感而發(fā)。在這兒我再強調一點

29、：你受聘一家企業(yè)后，首先要盡快熟悉企業(yè)的經營狀況，熟悉業(yè)務，包括了解產品或商品、了解客戶，這樣對處理賬務有幫助，然后再了解會計賬目，弄清會計業(yè)務上的來龍去脈，這樣接手后，會很快進入角色?！? ?? 先講講建賬的問題??！我那天不是讓你們買賬本嗎？那些就是企業(yè)必須的。 賬本的格式 ?? 賬本的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，每一種都有不同的用處。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是必須設置的，還有就是我剛才說的那五大類科目都有建賬的必要。我們不能每一個科目使用一本賬簿，昨天你們不是看到我記的那些賬了嗎，一共就六本，我看你買的這些?！彼褞淼馁~本都掏出來。 ?? 日記賬——現(xiàn)金日記賬、銀行存款

30、日記賬，應該單設； ?? 多欄式費用賬——可以把營業(yè)費用和管理費用記在一本賬里，期間費用里還有一個財務費用科目，如果企業(yè)沒有貸款，可以把它歸納到管理費用里核算； ?? 商品明細賬——就記庫存商品、原材料； ?? 三欄式明細賬——可以立兩本平時發(fā)生額少的賬戶集中到一起，記在一本賬上，比如應付工資、應付福利費、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務支出、實收資本、資本公積、本年利潤等等。那些往來科目，比如應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款，可以記在一本賬里。如果往來賬多的，再視情況分出一本記。 ?? 固定資產和低值易耗品，放在一本賬里。 我說多了，你們也記不住，以后隨著業(yè)務的

31、發(fā)生，就知道該立什么賬了，沒有的可以后補，但不能把所有的科目都建賬，有的根本用不上。 ?? 另外還有總賬。建總賬的時候，最好按資產、負債、所有者權益、成本、損益的類別來分頁。例如：第1頁到第4頁登記現(xiàn)金，第5頁到第10頁登記銀行存款，以此類推?！? ?? “太簡單了，這就叫建賬啊，我以為多難呢！”我不以為然。 ?? “那下周我們就開始真槍實彈上戰(zhàn)場了?！眿寢屨f。 ?? “沒問題，就等那一天呢?！蔽倚赜谐芍瘛? 第九講 學做分錄（一）分錄總論 ??? “來，一人一本記賬憑證，做完以后我們要匯總、記賬?！? 會計憑證 ?? 我倆一人分了一本記賬憑證。 ?? “上面有的都填上，年、月

32、、日、摘要、附憑證張數(shù)，都要填全了，還有憑證底下的填制、記賬、審核，要求加蓋相應的人名章。尤其是摘要，要用簡練的語言準確地概括所發(fā)生的經濟事項，剛開始可能不太會寫，隨著業(yè)務的熟練就能信手拈來了?！? ?? 媽媽看看我寫的數(shù)字，又看看他的：“周游的數(shù)字寫得挺專業(yè)?！? ?? 我扭頭看了一眼他寫的數(shù)字，他是斜著寫的，我的數(shù)字寫得太直了。 ?? 媽媽說：“我多說幾句啊，數(shù)字要寫得小巧，至少要傾斜60 度角，這樣的字才好看，才顯得專業(yè)，因為我們整天與數(shù)字打交道，這也是會計起碼的基本功。有句話不是說嘛：行家一出手，就知有沒有，反映在會計身上就是這數(shù)字。有人看見誰的數(shù)字寫得好，就愛這么說：‘一看你這數(shù)字

33、，就知道你記過賬?！园嬤€要練習寫好數(shù)字。來，我寫一張，你沒事的時候練練?！? ?? 媽媽邊寫邊說：“我們在學校的時候，有專門練數(shù)字的本子，就像小學生的描紅本，不知道現(xiàn)在有沒有了?！? ?? “有，但都不重視。”周游說。 “?? 是啊，現(xiàn)在用軟件的越來越多，寫字的機會也少了，但平時做業(yè)務的時候還是應該按規(guī)矩寫。” ?? “說到數(shù)字，我又想起來千分位的問題了，順便提一下。我們常看到有超過一千的數(shù)字，都用逗號隔開，這個逗號就叫千分位分隔符，就是所說的三位一截，算盤上就有——現(xiàn)在用算盤的也不多了。一是便于閱讀；二是不容易寫錯位。如果你平時寫到上千位的數(shù)字時，習慣打個逗號，就知道你很內行?！?/p>

34、 會計分錄 ?? 媽媽接著說，好了，書歸正傳，進入實戰(zhàn)。現(xiàn)在是這樣的情況：某個公司的注冊資金是50 萬元，有兩個投資人，一個人用現(xiàn)金30 萬元投資；另一個人用小轎車投資，評估價也是30萬元。那么這套分錄應該這么做： 借：現(xiàn)金????????????????? 300 000 固定資產??????????????? 300 000 貸：實收資本?????????????? 500 000 資本公積——資本溢價?? 100 000 會計科目 ?? 從現(xiàn)在開始，涉及到的科目，我一個個地講，放在實際業(yè)務里，容易理解。 ?? 現(xiàn)金——就是指庫存現(xiàn)金。 ?? 凡是涉及人民幣的，都走現(xiàn)金

35、科目。現(xiàn)金是資產類科目，增加記借方，減少記貸方，余額在借方。實收資本——指收到的投資者投入的資本。我們看到了，可以是現(xiàn)金，也可以是非現(xiàn)金。這個科目屬于所有者權益類，增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。一般情況下，一旦入賬，很少變動。企業(yè)因故增減，要經過工商部門批準。 ?? 資本公積——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等，包括四個明細科目：資本溢價（或股本溢價）接受捐贈非現(xiàn)金資產減值準備；外幣資產折算差額；其他資本公積。期末余額也在貸方。還看剛才那項業(yè)務：收到投入的人民幣，把它存入銀行，然后拿去驗資。 借：銀行存款?????

36、???????????? 300 000 貸：現(xiàn)金??????????????????? 300 000 ?? 因為這里有用實物投資的，如果都是現(xiàn)金投入的，正好是50萬元，就用不著資本公積科目了，我們講得全面點兒，免得以后遇到了不知道怎么處理。 ?? 這50 萬元實收資本和10 萬元的資本公積合計60 萬元，還要一次性地交納萬分之五的印花稅，在下月10號前申報稅的時候一起繳納。還有我們的六本賬簿，每本要買五元的印花稅票貼上，就是那天你們在我那看到賬本封面上的象郵票一樣的東西，這些都是必須要辦理的。 ?? “好了，時間到了。”我剛聽出點門道，媽媽就單方決定下課了。 第十講 學做分錄（二

37、） 固定資產、累計折舊 ??? “上節(jié)課我們學了四個科目，今天講固定資產。” 固定資產 ?? “哪些算固定資產?。俊蔽以綄W越感到不懂的太多了。 ?? 媽媽說：“固定資產是指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產。比如房屋、建筑物、機器設備、汽車、大型工具等。比固定資產使用年限短的、價值相對小的就是低值易耗品了，這從字面上也能看出來，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，都是易損耗的東西。 ?? 固定資產科目，在實際工作中是不可缺少的，但又不是經常發(fā)生的，它的核算比起低值易耗品要復雜一些，比如增加固定資產的方式有花錢購買的、有自制自建的、有投

38、資者投入的、有融資租入的。” ?? “什么叫融資?。课医洺？吹竭@個詞兒?！奔医叹瓦@點好，不懂的可隨時問。 ?? “融資就是用各種方法圈錢，用于企業(yè)發(fā)展，你太年輕啥都不懂。”周游替答。 ?? “媽，他說的對嗎？”我怕他逗我。 ?? “沒錯，融資說白了一是攢錢，二是借錢，三是找人投錢。一個目的，就是讓企業(yè)做大做強，或者幫企業(yè)渡過難關。你看你一個岔打到財務管理上去了，會計做到一定層次就應該懂管理了。我剛才講到哪兒了？” ?? “固定資產取得的幾種情況。”周游幫助媽媽找到了線索。 ?? “對，還有捐贈的、盤盈的、經批準無償調入的。增加固定資產時的計價方法都有具體規(guī)定，還有減少時的計價方法，

39、我在這里不詳細地講了，自己看書就可以理解了。 累計折舊 ?? 學到固定資產還要知道累計折舊，它是固定資產的專有科目，用來核算固定資產的折舊。固定資產增加記借方，就是原值了，那么累計折舊增加就記貸方，如果有人問你固定資產的凈值是多少，那就是原值減去折舊后的金額，比如一個機器設備，買的時候是6000元,幾年后的累計折舊額是1000元，那么就說明這項固定資產的凈值只有5000元了。 ?? 固定資產的折舊方法有四種：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。其中前兩種最常用，后兩種方法是加速折舊法，用于換代快或損耗快的設備，這個要視企業(yè)的具體情況而定。這些方法一經選定后，為了保證會計核算

40、上的一貫性原則，至少一個會計年度內不能隨意變更。 ?? 固定資產折舊除了進入累計折舊以外，還要有一個對應的科目核算，也就是折舊由誰負擔，比如管理部門住這棟房屋了，就計入管理費用，車間使用設備了，就計入制造費用，其他的計入其他業(yè)務支出，低值易耗品也是這樣，但只從它自身攤銷，沒有備抵科目。 ?? 固定資產提折舊的年限都有統(tǒng)一的規(guī)定，一般情況下：房屋建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具為5年。 ?? 在會計處理上，固定資產折舊年限及預計凈殘值率沒有上下限規(guī)定，企業(yè)可以按照會計規(guī)定合理地確定，但稅法都

41、有明確規(guī)定，在計算應交企業(yè)所得稅時，就要服從稅法規(guī)定?！? 第十一講 學做分錄（三）——低值易耗品 ? ??? “上節(jié)課我們簡要地講了固定資產科目，給你們的是思路、是啟發(fā)，詳細的要自己看書，今天講低值易耗品。” 低值易耗品 ?? “某公司（一般納稅人）用支票購入辦公桌4張，單價500元；椅子4把，單價120元；電腦桌2張，單價400元，共計3280元，開了一張發(fā)票。電腦2臺，單價5000元，另外開了一張發(fā)票。（這里涉及的單價均為含稅價）” ?? “知道這里都涉及什么科目嗎？”媽媽問我。 ?? “低值易耗品唄?！币驗閶寢寗傉f完，今天要講這個科目。 ?? “一聽你就是瞎蒙的。還有

42、呢？”周游真了解我。 ?? 我想起了上節(jié)課媽媽說的固定資產的標準：“電腦是固定資產吧？” ?? “對，這里的桌椅是屬于低值易耗品，因為它們是管理用具，另外還有工具、玻璃器皿以及經營過程中周轉使用的包裝容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超過一年、單位價值較高的資產就是固定資產了，比如電腦。它們的區(qū)別主要看單位價值。兩者一定要區(qū)分開，不要弄混了。” ?? “媽媽給比較一下吧。”我讀高中的時候，就愿意聽老師做總結歸納。 ?? “首先，兩者的核算方法不一樣。固定資產有個備抵科目累計折舊，低值易耗品則沒有。其次，兩者的攤銷時間不同。低值易耗品當月購入當月可攤銷，固定資產當月入賬要下個月才允許提

43、折舊。最后，兩者的攤銷方法不同。低值易耗品可以采取一次攤銷、分次攤銷、五五攤銷法，而固定資產是按月逐年攤銷的。 ?? 如果是一般納稅人，還有一個進項稅抵扣的問題，低值易耗品可以抵扣，而固定資產（除特殊情況）則不允許抵扣。小規(guī)模納稅人不存在這個問題。下面我們對前面的業(yè)務進行賬務處理： 借：低值易耗品——在用低值易耗品——辦公桌? 2000 ??????????????????????????????? ——椅子???? 480 ??????????????????????????????? ——電腦桌?? 800 ??? 貸：銀行存款??????????????????????????

44、???? 3280 ?? 低值易耗品應設置‘在用低值易耗品’、‘在庫低值易耗品’、‘低值易耗品攤銷’三個明細賬戶，進行明細核算。 ?? 這些桌椅至少要用四年，我們分四次攤銷吧，那么我們就要走‘長期待攤費用’，如果是一年內就會報廢的，走待攤費用。 ?? 領用時，全額轉到待攤費用里： 借：長期待攤費用3280 ? 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷——辦公桌2000 ???????????????????????????????? ——椅子?? 400 ???????????????????????????????? ——電腦桌 800 ?? 因為這些都是辦公室使用的，所以每次攤銷時

45、： 借：管理費用????????? 820 ? 貸：長期待攤費用??? 820 ?? “如果月末有借方余額，說明什么問題呢？”媽媽問我。 ?? “就是沒領用的低值易耗品的實際成本。”我想了一下，很專業(yè)地回答。 ?? “不錯，我女兒就是聰明！”媽媽夸得我心里更美了。 ?? “下面做另一筆分錄： ?? 借：固定資產——電腦? 10000 ???? 貸：銀行存款??????? 10000 ?? 記著，下個月要做提累計折舊的分錄。” ?? “還是做出來吧?！蔽姨岢鼋ㄗh。 ?? “那我就說一下，你們自己試著做。”媽媽開始放手了。 ?? “這臺電腦的預計使用壽命是5年，預計殘值率是

46、5%，也就是說最后報廢了還能有5%的收入，有的大型設備，還有預計清理費用，這里先忽略不計。年折舊額是多少？” ?? 我拿出小學的數(shù)學水平就夠用了：（原值—殘值）/年限，殘值=原值×殘值率，一年折舊1900元！ ?? 因為固定資產是按月提折舊的，再除以12就是一個月的折舊額了。這個除不盡，大約是160元。這套分錄就是這樣的： ? 借：管理費用——折舊? 160 ??? 貸：累計折舊?????? 160 ??? “低值易耗品還有自制的、委托外單位加工的、報廢的核算，課下看看書，不懂的再問我。”媽媽的一句話結束了今天的課程。? 第十二講 學做分錄（四） 管理費用、營業(yè)費用、財務費用

47、 ? ???? “前幾節(jié)課，我們已經學了幾個科目，剛入行的往往覺得科目不好把握，發(fā)生一筆業(yè)務，不知道應該怎么處理，這就需要經驗的積累了，只有常練習，才能輕車熟路。 ??? 周游你發(fā)現(xiàn)沒有，你們在校時學的會計，都是面面俱到，其實，在實際工作中，對于一個企業(yè)，有些業(yè)務永遠都碰不到，但為了應付考試，還是要學習的，畢竟知識掌握的越多，就業(yè)門路越寬。我現(xiàn)在給你們講的，是平時工作中最常用的，講不到的，以后工作遇到了，自己看書就能明白。” ??? “這就叫師傅領進門，修行靠個人?！敝苡尾皇r機的接話水平日益見長。 ??? “你們都是聰明的孩子，我相信你們的悟性?！比缓髬寢岄_始進入正題—— ???

48、 “這一天，公司的副經理張三要到省城去學習，臨走前要借人民幣2000元。張三拿著有總經理簽字的借據(jù)，到財務支取現(xiàn)金: 借：其他應收款——張三? 2000 ? 貸：現(xiàn)金????????????? 2000 ??? 記住個人欠款走其他應收款，主營業(yè)務引起的欠款走應收賬款，這些我們以后細講。 ??? 張三學習回來后，報銷學費900元，差旅費1000元，把剩余的100元交回財務。 借：管理費用——差旅費? 1000 ??????????? ——其他??? ?900 ??? 現(xiàn)金?? ??????????????100 ? 貸：其他應收款——張三? 2000 ??? 這樣，反映個人欠款

49、的其他應收款余額就是零了?！? ??? 過了幾天，銷售部門有一名業(yè)務員李四外出聯(lián)系業(yè)務，借差旅費1000元。這套分錄你倆來做。 ??? 這個簡單，我一分鐘就做出來了： ??? 借：其他應收款——李四? 1000 ????? 貸：現(xiàn)金 ?????????????1000 ??? “業(yè)務員回來后報銷了1200元?！? ??? 我遲疑了一下，斜眼看著周游做： ??? 借：營業(yè)費用???????????????? 1200 ????? 貸：其他應收款——李四 ????1000 ????????? 現(xiàn)金????????????? ??????200 ??? “你怎么走營業(yè)費用?。俊蔽覇査?/p>

50、。 ??? “這就是我要出這兩道題的目的。我把它們放到一起來講，是想讓你們區(qū)分出它們的差異?！眿寢尣坏戎苡位卮鹁蛯χ艺f。 ??? “它們有什么區(qū)別?。俊? ??? “從字面上就可以看出來??！凡是管理部門的花銷，都走管理費用，凡是銷售部門的花銷，都走營業(yè)費用。”媽媽用一句話做了總結。 ??? “會計科目的名稱，基本上都能一目了然，比如：應收賬款、材料、庫存商品、在建工程等，只要記住它們核算的內容就OK了?！? ??? 我平時常說的語言老媽也能脫口而出了，這就是耳濡目染的結果，學會計也一樣吧！ ??? 媽媽接著講：“管理費用里包括管理部門的工資、修理費、低值易耗品攤銷、業(yè)務招待費、辦公費

51、、差旅費、房產稅、車船使用稅、印花稅、還有計提的壞賬準備、存貨跌價準備等，這些都是管理費用的二級科目，比如剛才我們做的分錄里，管理費用科目下的差旅費。 ??? 營業(yè)費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，還有職工工資、福利費、業(yè)務費等。 ??? 如果是商品流通企業(yè)，可以不設‘管理費用’科目，直接入‘營業(yè)費用’科目核算。 ??? 另外，它們還有一個通用名字——期間費用，顧名思義，就是一段期間內發(fā)生的費用，到了月末都要結轉到利潤里，本科目沒有余額。 ??? 期間費用還包括一個財務費用，就是為籌集資金發(fā)生的費用，比如我們常見的有貸款的利息支出、匯兌損失以及相關的手續(xù)費。如果企

52、業(yè)沒有貸款，那么銀行的一些手續(xù)費可以直接計入管理費用。 ??? 今天就講這些內容了，這么講是不是更容易理解??？” ??? 媽媽一口氣講了這么多，真是考驗我的消化能力。 第十三講 學做分錄（五） 庫存商品、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本 ? ??? 媽媽說今天講進銷業(yè)務。 ??? 公司開始進入經營狀態(tài)，業(yè)務員從某加工廠購進一批家具，發(fā)票價款(含稅)是30000元，商品經過驗收已經入庫，貨款在一周前就通過銀行支付。該公司是小規(guī)模企業(yè)，不做進項稅的抵扣，所以，廠家開的發(fā)票即使是增值稅發(fā)票，也不能抵扣。 “什么是小規(guī)模納稅人?”我追不急待地問。 ?? 這樣吧，這個話題我們下堂課講解，

53、咱們還接著今天的講啊。 ?? 首先，在付款的時候： ?? 借：預付賬款——某廠? 30000 ???? 貸：銀行存款?????? 30000 ?? 家具運來了驗收入庫后，又用現(xiàn)金支付運費500元。 ?? 先做入庫的分錄： 借：庫存商品——寫字臺?? 10000 ??????????? ——辦公椅??? 5000 ??????????? ——檔案柜?? 15000 ? 貸：預付賬款—某企業(yè)? ?30000 再做付運費的分錄： 借：營業(yè)費用——運雜費? 500 ?? 貸：現(xiàn)金???????????? 500 ?? 商品流通企業(yè)購入的商品，在入庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸

54、費、裝卸費、合理損耗等，都計入營業(yè)費用，單獨核算。 ?? 我們這里采取的是進價核算方法，就是按進價核算庫存商品。此外還有售價核算方法，這種方法，要使用“商品進銷差價”科目。商品入庫后，按售價借記“庫存商品”，然后，以進價和售價之間的差額，貸記“商品進銷差價”，到了月末，要計算出本月已銷商品應分攤的進銷差價?！? ?? 接下來就是銷售了，媽媽繼續(xù)講。 ?? 凡是銷售都要繳納增值稅，商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是4％，工業(yè)企業(yè)是6％。增值稅是價外稅，我們給出的發(fā)票上面的金額就是含稅價，也就是說貨物的價格當中包含了增值稅。因此我們核算銷售額的時候，要把真正的不含稅收入換算出來，這個公式

55、是這樣的： ?? 不含稅價格=含稅價格/(1+稅率) ?? 我們賣出一組檔案柜，獲取現(xiàn)金2080元，同時開出發(fā)票： 借：現(xiàn)金???????????? ?????????2080 ? 貸：主營業(yè)務收入?????????? 2000 ????? 應交稅金——應交增值稅?? 80 ?? 記?。簞e忘了計提城市維護建設稅和教育費附加，這兩項稅費是按增值稅的7％和3％計算。 借：主營業(yè)務稅金及附加??????????? 8 ?? 貸：應交稅金—應交城建稅?????? 5.6 ?????? 其他應交款——教育費附加?? 2.4 ?? 有了收入就要有成本，這樣我們才能計算出利潤。 ??

56、檔案柜的成本是1500元，結轉成本： 借：主營業(yè)務成本??????????? 1500 ?? 貸：庫存商品——檔案柜?? 1500 ?? 主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本是相對應的，但是做分錄的時候，兩者是分開的，收入對應現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款，而成本對應庫存商品。 ?? 本周的課到此結束了，我感到自己的會計學習又上了一個臺階，攀登的感覺真好。 第十四講? 納稅人身份 ??? 媽媽說：“前幾次提到小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這些都是針對繳納增值稅的企業(yè)來說的?，F(xiàn)在教材上講的都是一般納稅人的業(yè)務，但實際上還有很多的小規(guī)模納稅人，一是因為達不到一般納稅人的標準；二是從節(jié)稅的角度看，小規(guī)模

57、納稅人也有自己的優(yōu)勢，將來你們工作了，根據(jù)你所在的公司的具體情況，幫老板分析一下作為什么身份納稅更有利于企業(yè)，那他一定會對你刮目棺看的?！? ?? “那怎么還分一般和小規(guī)模呵?” ?? “這是區(qū)別繳納增值稅的企業(yè)身份的叫法?，F(xiàn)在界定這兩種身份的一般標準是：（1）加工制造企業(yè)年銷售額低于100萬的；（2）商品流通企業(yè)低于180萬的，并且會計核算不健全的企業(yè)就是小規(guī)模納稅人，而高于這個標準的、會計核算健全的就叫一般納稅人。 ?? “兩者的區(qū)別是?”我就想聽媽媽做歸納。 稅率不同 ?? 小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)是6％，商業(yè)企業(yè)是4％；而一般納稅人因為經營不同的貨物，有三檔稅率：17％、13％、零

58、。 計稅方法不同 ?? 規(guī)模納稅人以其銷售額乘以4％或6％的征收率計算應納稅額，不得抵掃進項稅額，公式是： ?? 應納稅額=銷售額x征收率 ?? 因為增值稅是價外稅，這里的銷售額都是不含稅的，普通發(fā)票上的銷售額，是含稅的，要換算成不含稅的，公式是： ?? 不含稅銷售額=含稅銷售額／1+征收率 ?? 一般納稅人采用購進掃稅法，按17或13％的稅率計稅，公式是： ?? 當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額 ????????????? =銷售額×稅率—當期進項稅額 ?? 因為二者的計稅方法不同，所以增值稅的稅負也不同。 發(fā)票不同 ?? 小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只

59、能開具普通發(fā)票。而—般納稅人從小規(guī)模納稅人那里購買貨物，取得的普通發(fā)票是不能抵扣的。即使一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得了它在稅務部門代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣4％或6％的進項稅額。 ?? 現(xiàn)在都講節(jié)稅籌劃，企業(yè)在這個上面籌劃好了，還是有利可圖的。 ?? “舉個例子?！蔽姨嵝褘寢尅? ?? “一般情況下，如果企業(yè)原材料進價低，但生產的產品售價高，也就是說企業(yè)的毛利率高、利潤空間大的企業(yè)，按小規(guī)模納稅人的稅負就比一般納稅人的稅負低。如果企業(yè)的進貨方不是一般納稅人，而且進項稅額不多，那么企業(yè)也就沒必要非得申請一般納稅人。如果進項額能達到銷項額67.5％以上，還是申請小規(guī)模納稅人合適。但有

60、一點要記住了，如果企業(yè)年銷售額達到了180工廠，即使你不去申請一般納稅人，稅務機關也有權要求你按著一般納稅人的納稅比率繳納增值稅，而且，你還不能抵扣進項稅，這樣企業(yè)反而虧了?！? ?? “企業(yè)應該是什么身份不是根據(jù)年銷售額劃分的嗎?” ?? “也可以靈活機動啊，那要看怎么做對企業(yè)有利了。” 媽媽接著說：“如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，交稅少，那么年銷售額高于規(guī)定的標準了，可以將企業(yè)一分為二，變成兩個執(zhí)照，又都是小規(guī)模納稅人了。這里有個稅負平衡點的問題……” 第18屆，日本東京（1964） 第十五講 學做分錄（六）——往來科目 ???? 今天我講一下往來科目。 ??? “應收應付啊?

61、”周游講過來歷的，我印象很深。 ??? 還好，沒忘。往來科目包括：應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、應交稅金、其他應交款，預收、預付款，我先說說這些往來科目的使用吧。 ??? “還是歸納一下吧，你拿手，我愛聽?！蔽医ㄗh道。 ??? （1）凡是涉及到貨款或勞務的——需要向對方收款的走應收賬款，向對方付款的走應付賬款。 ??? （2）凡是應收、應付賬款以外的——應收的罰款、賠款、包裝物租金以及向職工收取的各種墊付款項，走其他應收款；應付的租金或個人款項走其他應付款， ??? （3）凡是涉及稅款的——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地

62、使用稅、車船使用稅、個人所得稅，走應交稅金；教育費附加、礦產資源補償稅、住房公積金走其他應交款。 ??? “三個凡是了?！? ??? 記著啊，凡是帶有應收字樣的，都是資產類科目，凡是帶有應付字樣的都是負債類科目。 ??? 下面舉個例子來說明。 ??? 例如：某家具公司賣給甲公司2張寫字臺4160元，2把辦公椅1560元，貨已發(fā)出，款未收到。 借：應收賬款——甲公司? ???????????5720 ??? 主營業(yè)務稅金及附加?? ????????????22 ? 貸：主營業(yè)務收入???????????????????? 5500 ????? 應交稅金——應交增值稅?? ?????

63、????220 ?????????????? ——應交城市建設維護稅??? 15.4 ????? 其他應交款——應交教育費附加??? ??? 6.6 ??? 一般情況下都是到了月末才結轉成本，為了練習，還是在這里把這套分錄做出來。 借：主營業(yè)務成本??????????? 3000 貸：庫存商品——寫字臺??? 2000 ??????????? ——辦公椅??? 1000 ??? 因為庫存商品要記明細賬，所以做分錄的時候要把二級科目寫上。 ??? 十天之后，收到上筆貨款的銀行轉賬支票。 借：銀行存款??? ????????????5720 ??? 貸：應收賬款——甲公司???

64、 5720 ??? 媽媽接著說：這往來的科目，一定要記準了，因為它們涉及到單位或個人，馬虎不得，最要緊的是經常對賬，對那些一年以上沒收回來的款項還要計提壞賬準備。 ??? “怎么提啊?”我在書上看到這段了，但是沒看懂。 ??? 有下面幾種方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇其中的一種。 ??? 例如：去年年末，企業(yè)的應收賬款余額是50000元，我們按應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，其比例是3％o今年，企業(yè)有一筆應收賬款沒辦法收回了，也就是說發(fā)生杯賬1600元，年末的應收賬款余額是40000元。 ??? 我們先做去年的分錄：

65、??? 先計算提取額：50000×3％o=150 元 借：管理費用??? 150 ??? 貸：壞賬準備??? 150 ??? 年末壞賬準備余額是貸方150元。 ??? 今年實際發(fā)生了壞賬，就要轉銷壞賬準備： 借：壞賬準備??? 1600 ??? 貸：應收賬款??? 1600 ??? 今年的余額就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的應收賬款余額計算壞賬準備，應該是40000×3％o=120元，可是現(xiàn)在賬面上壞賬準備的余額是借方1450元，所以要做調整分錄： 借：管理費用??? 1570 ??? 貸：壞賬準備??? 1570 ??? 知道1570是怎么來的嗎?

66、 ??? “120-150+1600=1570”周游回答。 ??? 對，那如果今年沒有壞賬呢? ??? “120-150，”我沒加那1600元，“那就是-30了?”其實我說出的同時還在想是怎么回事呢，說實話我有點蒙。 ??? 媽媽看出了我眼里的困惑，又解釋了一下：這個數(shù)是這么來的——以年末應計提的壞賬準備金額為基數(shù)，減去賬面上的貸方余額。如果是借方余額就加上，得數(shù)是正就做貸方分錄，補充后得出今年的余額；得數(shù)為負，就做借方分錄，抵消后得出今年的余額。 ??? “這會計的學問可真多啊!”我愈發(fā)感到當會計真是不簡單吶! 第十六講 學做分錄（七） 待攤費用和預提費用 ???? 媽媽說今天講兩個科目——待攤費用和預提費用。 ??? “我在學校的時候就分不清這兩個科目”周游說。 ??? “有那么難理解嗎?從字面上也能看出來：待攤費用，就是等待攤銷的費用；預提費用是預先提取的費用?！蔽覔尠住? ??? “這兩個科目不常用，但是要區(qū)分清楚，我把它們放在一起講，便于理解。待攤預提是以權責發(fā)生制為記賬基礎的，受益在前、現(xiàn)金支付在后用預提，而現(xiàn)金支付在前、受益在后用待攤處理，通過這兩個