中級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié).doc
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會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 1、會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。(會(huì)計(jì)政策已經(jīng)變更,不得隨意改變) 2、政策變更條件:法律要求變更;變更能夠提供更可靠、相關(guān)信息。 3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更: 本期事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策; 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 4、會(huì)計(jì)政策變更涉及損益通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算; 本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)設(shè)計(jì)損益通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 5、會(huì)計(jì)政策變更不涉及應(yīng)交稅費(fèi)的調(diào)整。但追溯調(diào)整如果涉及暫時(shí)性差異,應(yīng)考慮遞延所得稅。 6、會(huì)計(jì)估計(jì),是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 7、會(huì)計(jì)政策變更: 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更; 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式; 對(duì)子公司投資由權(quán)益法變更為成本法核算; 8、會(huì)計(jì)估計(jì)變更: 固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值的變更; 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、年限、凈殘值的變更; 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更; 存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更; 建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定; 公允價(jià)值的確定; 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。 9、難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 10、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),不需考慮利潤(rùn)或股利的分配;需要考慮所得稅的影響。 11、不重要的前期差錯(cuò),不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 (董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)日) 2、調(diào)整事項(xiàng): 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案; 日后取得證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值或需要調(diào)整原減值; 日后進(jìn)一步確定資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或出售資產(chǎn)的收入; 日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊或差錯(cuò)。 3、非調(diào)整事項(xiàng): 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾; 日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化; 日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失; 日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債; 日后資本公積轉(zhuǎn)增資本; 日后發(fā)生巨額虧損; 日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司; 日后企業(yè)利潤(rùn)分配中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。 4、日后調(diào)整事項(xiàng)不調(diào)整貨幣資金項(xiàng)目。 5、涉及損益的事項(xiàng),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”,后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”;不涉及損益的,直接調(diào)整相關(guān)科目。 還要調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù); 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的期初數(shù)或上年數(shù); 財(cái)務(wù)報(bào)告 1、控制: 通過(guò)涉入被投資方的活動(dòng)享有的可變回報(bào); 對(duì)被投資方擁有權(quán)力,并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額。 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 一、調(diào)整分錄 (一)對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整 假定管理用固定資產(chǎn)為例,假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值。 投資當(dāng)年 借:固定資產(chǎn)—原價(jià) 貸:資本公積 借:資本公積 貸:遞延所得稅負(fù)債 借:管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊) 貸:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 借:遞延所得稅負(fù)債 貸:所得稅費(fèi)用 (二)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資當(dāng)年 調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 例:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:其他綜合收益—本年 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:資本公積—本年 二、與股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄 (一)長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益的抵消 借:股本(實(shí)收資本) 資本公積 盈余公積 其他綜合收益 未分配利潤(rùn)—年末 商譽(yù)(借方差額) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司) 少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例) (二)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)長(zhǎng)投投資收益的抵消 借:投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)—年初 貸:提取盈余公積 對(duì)所有者(或股東)的分配 未分配利潤(rùn)—年末 三、債權(quán)債務(wù)抵消 壞賬準(zhǔn)備抵消 A計(jì)提的壞賬抵消 借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 B沖回的抵消分錄 借:資產(chǎn)減值損失 貸:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 四、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)抵消 (一)內(nèi)部銷售商品抵消 借:未分配利潤(rùn)—年初 貸:營(yíng)業(yè)成本 借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 借:營(yíng)業(yè)成本 貸:存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利) (二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消 借:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:未分配利潤(rùn)—年初 抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: 借:營(yíng)業(yè)成本 貸:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵消個(gè)別報(bào)表中確定的減值損失: 借:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消 (一)未發(fā)生報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消 借:未分配利潤(rùn)—年初 貸:固定資產(chǎn)—原價(jià) 借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸:未分配利潤(rùn)—年初 本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消: A一方銷售商品,另一方購(gòu)入作為管理用固定資產(chǎn) 借:營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部交易產(chǎn)生收入) 貸:營(yíng)業(yè)成本(本期內(nèi)部交易產(chǎn)生成本) 固定資產(chǎn)—原價(jià)(本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)) B一方固定資產(chǎn),另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn) 借:營(yíng)業(yè)外收入 貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)(本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)) 本期多計(jì)提折舊 借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 貸:管理費(fèi)用等 (二)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 注:將上述分錄中“固定資產(chǎn)—原價(jià)”、“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 借:未分配利潤(rùn)—年初 貸:營(yíng)業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)) 借:營(yíng)業(yè)外收入(期初累計(jì)多提折舊) 貸:未分配利潤(rùn)—年初 借:營(yíng)業(yè)外收入(本期多提折舊) 貸:管理費(fèi)用 3、子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資,合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”之下的“其中:子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”。 4、子公司的少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”之下的“其中:子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”。 5、特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 追加投資 合并報(bào)表中,對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方股權(quán),按該股權(quán)在購(gòu)買日公允價(jià)值重新計(jì)量,公允與賬面差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的其他權(quán)益變動(dòng)、資本公積——其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。 若原投資時(shí)可供出售金融資產(chǎn),不存在合并報(bào)表調(diào)整。 不喪失控制權(quán)下處置部分子公司長(zhǎng)投 處置價(jià)款與處置長(zhǎng)投對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額,調(diào)整資本公積,不足的沖減留存收益。 子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋 母公司按增資前股權(quán)比例計(jì)算器在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額,與按增值后股權(quán)比例計(jì)算在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額差額,計(jì)入資本公積,不足的沖減留存收益。 外幣折算 1、即期匯率:人行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。 2、單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),按交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))這算。 3、企業(yè)收到以外幣投入的資本,采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率這算。 4、企業(yè)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化變更記賬本位幣的,采用變更當(dāng)日即期匯率折算。 5、期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路: ①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加外幣發(fā)生額-本期減少外幣發(fā)生額 ②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額①*期末即期匯率 ③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額 6、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額——當(dāng)期損益; 可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額——其他綜合收益。 7、外幣專門借款匯兌差額,滿足資本化條件的,予以資本化,計(jì)入在建工程、研發(fā)支出。 8、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目。 9、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,資產(chǎn)負(fù)債表日采用交易發(fā)生時(shí)的機(jī)器匯率折算,不改變?cè)涃~本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。 10、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率; 所有者權(quán)益除“未分配利潤(rùn)”外——發(fā)生時(shí)即期匯率; 利潤(rùn)表中收入、費(fèi)用——交易發(fā)生時(shí)即期匯率/近似匯率; 按照上述規(guī)定這算的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下列示。 11、母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”下列示。 政府補(bǔ)助 1、政府補(bǔ)助,企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性/非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 2、政府補(bǔ)助主要形式:財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還(先征后返(退)、即征即退)、無(wú)償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)。 3、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助:(按實(shí)際收到或應(yīng)收金額確認(rèn)) 補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失——遞延收益, 以后期間分期攤銷——營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失——營(yíng)業(yè)外收入。 4、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助:公允入賬,否則按名義金額(即1元) 取得時(shí)確認(rèn)遞延收益,在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配——營(yíng)業(yè)外收入。 相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損,將尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益(營(yíng)業(yè)外收入) 5、難以區(qū)分的,劃分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 非貨幣性資產(chǎn)交換 1、補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。 2、公允價(jià)值計(jì)量: 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì); 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 3、換入資產(chǎn)成本 公允價(jià)值計(jì)量 換入資產(chǎn)成本=換出公允+換出增銷-換入增進(jìn)+支付的計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 賬面價(jià)值計(jì)量 換入資產(chǎn)成本=換出賬面+換出增銷-換入增進(jìn)+支付的計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 4、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價(jià)值計(jì)量 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)公允/換入資產(chǎn)公允總額*換入資產(chǎn)成本總額 或有事項(xiàng) 1、或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債: 該義務(wù)時(shí)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù); 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(可能性>50%,很可能、基礎(chǔ)確定) 2、或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算,不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額。 3、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素: 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性; 貨幣時(shí)間價(jià)值; 未來(lái)事項(xiàng) 4、或有事項(xiàng)處理 (一)未決訴訟、仲裁 借:管理費(fèi)用(訴訟費(fèi)) 營(yíng)業(yè)外支出(賠償支出) 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 (二)擔(dān)保債務(wù) 借:營(yíng)業(yè)外支出(擔(dān)保損失) 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 (三)產(chǎn)品質(zhì)量保證 計(jì)提保修費(fèi) 借:銷售費(fèi)用 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 實(shí)際發(fā)生時(shí) 借:預(yù)計(jì)負(fù)債 貸:銀行存款等 5、虧損合同 預(yù)計(jì)負(fù)債——執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失較低者。 6、因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算。 債務(wù)重組 1、現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)人處理 借:銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額) 貸:應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人處理 借:**資產(chǎn)(公允+相關(guān)稅費(fèi)) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款等 銀行存款(支付稅費(fèi)) 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 借:應(yīng)付賬款 貸:股本(實(shí)收資本) 資本公積——股本溢價(jià)(資本溢價(jià)) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸:應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) 4、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人 借:應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值) 預(yù)計(jì)負(fù)債(或有應(yīng)付金額) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借:應(yīng)收賬款——重組債務(wù)(公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸:應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) 股份支付 1、股份支付,企業(yè)為了獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債。 2、授予日:股份協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 3、權(quán)益結(jié)算:限制性股票、股票期權(quán)。 現(xiàn)金結(jié)算:現(xiàn)金股票增值權(quán)。 4、股份支付處理 (一)授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外,無(wú)論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算,授予日不做會(huì)計(jì)處理。 (二)等待期內(nèi) 權(quán)益結(jié)算:授予日權(quán)益工具公允價(jià)值——資本公積(其他資本公積),不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 借:管理費(fèi)用等 貸:資本公積——其他資本公積 現(xiàn)金結(jié)算:每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日權(quán)益工具公允重新計(jì)量。 借:管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 (三)可行權(quán)之后 權(quán)益結(jié)算:不再調(diào)整成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額。 現(xiàn)金結(jié)算:不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng))。 借:公允價(jià)值變動(dòng) 貸:應(yīng)付職工薪酬 (四)回購(gòu)股權(quán)用于職工期權(quán)激勵(lì) 回購(gòu)股份 借:庫(kù)存股(回購(gòu)股份全部支出) 貸:銀行存款 確認(rèn)成本費(fèi)用(等待期內(nèi)處理) 職工行權(quán) 借:銀行存款(收到股票價(jià)款) 資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)數(shù)) 貸:庫(kù)存股 資本公積——股本溢價(jià)(差額) 無(wú)形資產(chǎn) 1、自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。 2、難以合理分配的,全部作為固定資產(chǎn)核算。 3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入房屋成本,作為存貨核算。 4、無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。 5、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試(若減值,計(jì)提減值準(zhǔn)備)。 6、無(wú)形資產(chǎn)出售 借:銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出 貸:無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 營(yíng)業(yè)外收入 7、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借:營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 1、已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 2、費(fèi)用化后續(xù)支出——其他業(yè)務(wù)成本。 3、成本模式: 借;其他業(yè)務(wù)成本 貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 4、公允價(jià)值模式:(不提折舊,不提減值準(zhǔn)備) 借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 5、成本模式====公允價(jià)值模式(會(huì)計(jì)政策變更) 借:投資性房地產(chǎn)——成本(變更日公允價(jià)值) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn)(原價(jià)) 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 盈余公積(或借記) 6、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 自用房地產(chǎn)或存貨====投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允與賬面借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,貸方差額記入“其他綜合收益”。 投資性房地產(chǎn)====自用房地產(chǎn)或存貨 按公允價(jià)值計(jì)量,公允與賬面差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 7、投資性房地產(chǎn)處置 成本模式 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值模式 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本 其他綜合收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 存貨 1、委托加工物資和委托代銷商品都屬于存貨。 2、存貨采購(gòu)成本:購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、采購(gòu)過(guò)程中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)。 3、商品流通企業(yè)的進(jìn)貨成本較小的,可以直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。 4、存貨可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 5、材料期末計(jì)量: 若材料直接出售 材料可變現(xiàn)凈值 = 材料估計(jì)售價(jià) - 銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi) 若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 A產(chǎn)品未發(fā)生減值:材料按成本計(jì)量 B產(chǎn)品發(fā)生減值:材料成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 6、已售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫(kù)存商品 7、企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程,應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 8、委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn) 1、環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)成本:購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。 3、購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),固定資產(chǎn)成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定。實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額,在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 4、自行建造固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去餐料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額,工程項(xiàng)目尚未完工的,計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程項(xiàng)目已完工的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 5、提取安全生產(chǎn)費(fèi)——專項(xiàng)儲(chǔ)備。 6、按固定資產(chǎn)入賬價(jià)值: 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:累計(jì)折舊 “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額期末在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目反應(yīng)。 7、出包方式建造的待攤支出 建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)、建設(shè)期間的工程物資盤虧、報(bào)廢、毀損凈損失、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。 8、存在棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程(實(shí)際發(fā)生建造成本) 預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本*實(shí)際利率) 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 借;預(yù)計(jì)負(fù)債 貸:銀行存款(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)) 9、固定資產(chǎn)折舊 以下情況,企業(yè)不需計(jì)提折舊。 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)/提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn) 10、雙倍余額遞減法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 11、因大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)照提折舊,折舊額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 未投入使用的固資也應(yīng)計(jì)提折舊。 12、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。 13、持有待售 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 持有待售的固定資產(chǎn),調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 14、持有待售固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額熟低計(jì)量。 資產(chǎn)減值 1、本章涉及資產(chǎn)減值對(duì)象: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 商譽(yù) 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 2、至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試: 企業(yè)合并形成的商譽(yù) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) 3、可收回金額: (公允價(jià)值-處置費(fèi)用)與(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)較高者。 4、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)(不包括將來(lái)可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量) 不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 5、計(jì)算資產(chǎn)現(xiàn)值——稅前利率。 6、資產(chǎn)組:企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 7、減值損失按下列順序分?jǐn)偅? 抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 金融資產(chǎn) 1、如果債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià),則不能劃分為持有至到期投資。 2、持有至到期投資====可供出售金融資產(chǎn),二者可以重分類。 3、認(rèn)股權(quán)證——交易性金融資產(chǎn)。 4、公允價(jià)值,市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 5、有序交易,在計(jì)量日前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有官場(chǎng)市場(chǎng)活動(dòng)的交易。 6、輸入值:可觀察、不可觀察輸入值。 7、公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次,取決于估值技術(shù)的輸入值。 8、采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資的利息收入,計(jì)入當(dāng)期損益。 9、持有至到期投資 重分類 可供出售金融資產(chǎn) 借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類公允價(jià)值) 貸:持有至到期投資(賬面價(jià)值) 其他綜合收益(差額) 10、可供出售金融資產(chǎn) 股票投資 借:可供出售金資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款 債權(quán)投資 借:可供出售金資產(chǎn)——成本(面值) ——利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸:銀行存款 11、可供計(jì)提減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的) 可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 負(fù)債及借款費(fèi)用 1、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工作為福利 A決定發(fā)放 借:生產(chǎn)成本等 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 B實(shí)際發(fā)放時(shí) 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品 2、累積帶薪缺勤可以結(jié)轉(zhuǎn)下期;非累積帶薪缺勤不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并依累積未行使權(quán)利而增加的逾期支付金額計(jì)量。 4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 5、設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)入當(dāng)期損益 當(dāng)期/過(guò)去服務(wù)成本 結(jié)算利得或損失 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額 6、設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)入其他綜合收益 精算利得或損失 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào),扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額 資產(chǎn)上限影響的變動(dòng) 7、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào) 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利、其他收入 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失 8、確認(rèn)辭退福利 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 9、金融負(fù)債 向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) 在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù) 將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具 將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外 10、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款 負(fù)債成分公允:未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 權(quán)益成分公允:發(fā)行收款-負(fù)債成分公允 11、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用 負(fù)債成分負(fù)擔(dān):應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換(利息調(diào)整) 權(quán)益成分負(fù)擔(dān):其他權(quán)益工具 12、會(huì)計(jì)處理 A發(fā)行可轉(zhuǎn)債 借:銀行存款 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 其他權(quán)益工具 B計(jì)提利息 借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 貸:應(yīng)付利息 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 C轉(zhuǎn)股時(shí) 借:其他權(quán)益工具 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息) 應(yīng)付利息 貸:股本(股票面值*轉(zhuǎn)換股數(shù)) 資本公積——股本溢價(jià)(差額) 13、融資租賃——承租人 初始直接費(fèi)用:可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅 借:固定資產(chǎn)(公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低+初始直接費(fèi)用) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額) 銀行存款 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 14、借款費(fèi)用:借款利息、折舊或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 15、開始資本化: 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 16、暫停資本化: 發(fā)生非正常中斷 中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月 (如質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難、安全事故、勞務(wù)糾紛、用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)) 17、正常中斷:正常測(cè)試、調(diào)試停工,季節(jié)性停工。 18、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,予以資本化,計(jì)入成本。 其他外幣借款本金及利息的匯兌差額,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 19、一般借款利息費(fèi)用化 =全部利息費(fèi)用 -資本化利息金額 20、一般借款利息資本化 =A*B A資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額*占用天數(shù)(或月數(shù)) B一般借款資本化率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/(所占用每一筆一般借款本金*當(dāng)期占用天數(shù)) 收入 1、視同買斷:發(fā)出商品確認(rèn)收入。 訂貨銷售:發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入,再次之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。 分期收款:具有融資性質(zhì),符合收入?yún)s條件的,按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格)確認(rèn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額攤銷,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后回購(gòu):固定價(jià)格回購(gòu),收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的,差額在回購(gòu)期間確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 售后租回:融資租賃的,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延,按照該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)的調(diào)整。 2、長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 3、因合同并更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,只有在符合條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入、 4、合同完成后處置參與物資取得的收益等,沖減合同成本。 5、期末,“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額,差額在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映;“工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額,差額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。 6、合同預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)成本-合同預(yù)計(jì)收入)*(1-完工百分比) 工程收入確認(rèn)步驟: 1、計(jì)算完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本*100% 2、發(fā)生成本 借:工程施工——合同成本 預(yù)付賬款(預(yù)付的材料款等) 貸:原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 3、支付工程款 借:應(yīng)收賬款 貸:工程結(jié)算 或 借:銀行存款 借:銀行存款 貸:工程結(jié)算 貸:應(yīng)收賬款 4、確認(rèn)收入、費(fèi)用 收入=預(yù)計(jì)合同總收入*完工百分比—已經(jīng)確認(rèn)的收入 費(fèi)用=預(yù)計(jì)合同總成本*完工百分比—已經(jīng)確認(rèn)的成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5、若發(fā)生減值 =(合同預(yù)計(jì)總成本—合同預(yù)計(jì)總收入)*(1-完工百分比) 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6、結(jié)轉(zhuǎn)減值 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 所得稅 1、如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定,每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用的金額 =(研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出+形成五項(xiàng)資產(chǎn)后的攤銷額)*50% 2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值*150% 3、將國(guó)債作為持有至到期投資 賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本*(1+實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ):在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)格相等 4、計(jì)稅基礎(chǔ) 預(yù)計(jì)負(fù)債——0 預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)), 計(jì)稅基礎(chǔ)——0 預(yù)收賬款未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。 應(yīng)付職工薪酬——0 政府補(bǔ)助(遞延收益)為免稅收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,不產(chǎn)生遞延所得稅。 政府補(bǔ)助(遞延收益)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,遞延收益計(jì)稅基礎(chǔ)為0. 罰款、滯納金等,尚未支付之前確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映,其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)格 免稅合并下,商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)——0 5、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ) 6、可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值 < 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值 > 計(jì)稅基礎(chǔ) 7、若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)政策變更、前期重要差錯(cuò)更正形成的,則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn))。 8、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有情況下,一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 擬近期內(nèi)出售的情況下,產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,均確認(rèn)所得稅影響。 9、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債,應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間使用的所得稅稅率確認(rèn)。 10、會(huì)計(jì)處理: 借:所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 事業(yè)單位會(huì)計(jì)(收付實(shí)現(xiàn)制) 1、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、政府補(bǔ)助收入。 2、財(cái)政直接支付方式: 收到“財(cái)政直接支付入賬通知書” 借:事業(yè)支出 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí),不做會(huì)計(jì)處理,發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書” 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度時(shí) 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 3、長(zhǎng)期投資 借;事業(yè)基金 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 持有期間收益: 借:銀行存款 貸:其他收入——投資收益 4、購(gòu)入資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊: 借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸:累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 5、固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)處置通過(guò)“待處理資產(chǎn)損溢”核算。 6、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置凈收入 借:待處理資產(chǎn)損溢 貸:應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 7、借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸:事業(yè)基金 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2、會(huì)計(jì)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。 3、收到受托代理資產(chǎn) 借:受托代理資產(chǎn) 貸:受托代理負(fù)債 代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金——實(shí)際收到金額入賬 借:銀行存款——受托代理資產(chǎn) 貸:受托代理負(fù)債 代理資產(chǎn)提供相關(guān)平局,按憑據(jù)上標(biāo)明金額入賬 表明金額與公允差額較大,按公允價(jià)值入賬 未提供有關(guān)憑據(jù)的,按公允價(jià)值入賬 4、民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾,不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在報(bào)表附注中披露。 5、本年收到以后年度會(huì)費(fèi) 借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款 6、有些情況下,根據(jù)國(guó)家法律或法規(guī)對(duì)資產(chǎn)用途限制,應(yīng)將“非限定性資產(chǎn)”、“限定性資產(chǎn)”。- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來(lái)的問(wèn)題本站不予受理。
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