揚子石油化工有限公司本量利分析.doc

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揚子石油化工有限公司本量利分析 專業(yè)： 會計專碩 學號： 20151253 姓名： 日期： 2016.8 目 錄 第一部分 內(nèi)容摘要 1 第二部分 案例正文 1 一、背景描述 1 （一）企業(yè)基本情況 1 （二）相關(guān)管理會計工具方法的選擇 2 二、分析過程 2 （一）本量利相關(guān)數(shù)據(jù) 2 （二）盈虧平衡模型的建立與臨界點的計算 4 （三）經(jīng)營計劃盈虧情況分析 7 三、經(jīng)驗總結(jié) 8 第三部分 附錄 9 附：案例說明書 11 第一部分 內(nèi)容摘要 本量利分析又稱盈虧平衡分析、保本分析，是運用成本—產(chǎn)銷量—利潤三者之間相互關(guān)系來確定盈虧平衡點，從而預測企業(yè)盈虧狀況的一種定量分析方法。它通過對企業(yè)一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間數(shù)量關(guān)系進行目標成本、目標產(chǎn)銷量和目標利潤的預測，為制定成本計劃、產(chǎn)銷量計劃和利潤計劃提供了重要依據(jù)，進而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理活動，改善企業(yè)的利潤水平。 本案例研究的內(nèi)容是本量利分析在揚子石油化工有限公司這種多品種經(jīng)營的企業(yè)中的應(yīng)用，具有一定的理論深度并運用大量的模型與量化分析。目前，揚子石化有限公司為落實“保安全、保市場、保穩(wěn)定、增效益”的經(jīng)營管理方針，根據(jù)公司所面臨的實際問題，結(jié)合揚子石化有限公司設(shè)備狀況和生產(chǎn)現(xiàn)場的實際情況，提出了雙增雙節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃。企業(yè)的興盛衰落、成敗、生存、發(fā)展首先取決于企業(yè)的經(jīng)營方針與決策是否適當。所以，企業(yè)在制定經(jīng)營方針與進行經(jīng)營決策時，一定要謹慎從事。要采用科學方法進行可行性分析，對市場需求情況進行調(diào)查、預測，然后進行決策。本文結(jié)合公司的實際財務(wù)狀況，運用本量利分析方法對揚子石化有限公司的總體財務(wù)狀況進行分析，掌握公司成本、產(chǎn)銷量和利潤的現(xiàn)狀水平，揭示公司固定成本、變動成本、產(chǎn)銷量、銷售單價和利潤等指標的內(nèi)在規(guī)律性，為公司經(jīng)濟活動分析和優(yōu)化經(jīng)營方案提供依據(jù)，進而挖掘潛力、控制和降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)減虧、扭虧和增加經(jīng)濟效益的目標。 第二部分 案例正文 一、背景描述 （一）企業(yè)基本情況 揚子石油化工公司成立于1983年9月，位于長江中下游經(jīng)濟發(fā)達的南京市北部，主要從事石油煉制及烴類衍生物的生產(chǎn)加工和銷售。1998年實施資產(chǎn)重組，創(chuàng)立了以石油化工為主業(yè)的中國石化揚子石油化工股份有限公司和以公用工程為主業(yè)的中國石化集團揚子石油化工有限責任公司。2006年中國石化揚子石油化工股份有限公司退市，2007年10月被中國石化揚子石油化工有限公司吸收合并，中國石化集團揚子石油化工有限責任公司轉(zhuǎn)制為中國石化集團資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司揚子石化分公司；2007年底，揚子石化有限公司成功收購泰州石化和清江石化，2012年，成立南京揚子石油化工有限責任公司,產(chǎn)業(yè)鏈得到進一步延伸。該公司主要生產(chǎn)聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油等三大類產(chǎn)品，年產(chǎn)量超過700萬噸，可廣泛應(yīng)用于輕工、紡織、電子、食品、汽車、航空以及現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)等各個領(lǐng)域，公司年銷售收入700多億元。 （二）相關(guān)管理會計工具方法的選擇 本量利分析是成本—產(chǎn)銷量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學化的會計模型與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種方法，又稱量本利分析。目前，無論在西方還是在我國，本量利分析的應(yīng)用都十分廣泛。它與經(jīng)營風險分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風險；與預測技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)可進行保本預測、確保目標利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預測等；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進行生產(chǎn)決策、定價決策和投資不確定性分析；企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預算和成本控制。 本案例以本量利分析方法的基本原理為依據(jù)，通過對中國石化揚子石油化工有限公司財務(wù)數(shù)據(jù)的收集，利用建立模型的分析方法在計算機環(huán)境下對中國石化揚子石油化工有限公司的財務(wù)狀況進行盈虧平衡分析以及經(jīng)營安全性分析，進而進行本量利的優(yōu)化，對各種變動成本進行壓縮，尋求控制和降低成本減虧增盈的途徑和方法，并結(jié)合公司的實際狀況提出減虧增盈的具體建議。 二、分析過程 （一）本量利相關(guān)數(shù)據(jù) 1、成本數(shù)據(jù)的來源 由揚子石油化工有限公司的財務(wù)部門根據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)，考慮2015年的原料、燃料、原材料價格等一些變化因素進行成本預測，確定了2015年的計劃成本，以此作為本量利分析的成本基本數(shù)據(jù)資料。 為了從單一產(chǎn)品的本量利分析入手，進而來分析每一種產(chǎn)品盈利狀況。需要根據(jù)財政局核定的聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的分攤比，將總成本、固定成本和變動成本分別分攤到各個產(chǎn)品上。分攤后的固定成本為：聚烯烴塑料180000萬元 、基本化工原料300000萬元、成品油1850000萬元；分攤后的變動成本為：聚烯烴塑料200000萬元 、基本化工原料350000萬元、成品油2000000萬元。 2、產(chǎn)品售價銷量及收入的確認 根據(jù)價格學原理，商品價格等于商品價值量除以貨幣價值量。從函數(shù)關(guān)系看，價格變動與商品價值的變動成正比，與貨幣價值的變動成反比，所以貨幣價值變動對價格變動的影響是比較直接和明顯的。此外，價格還受許多不確定因素的影響。特別是揚子石化有限公司的聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品都較一般產(chǎn)品具有特殊性，所以，確定各自價格時，在產(chǎn)品實際銷售價格的基礎(chǔ)上，考慮扣除增值稅的折算系數(shù)（聚烯烴塑料為1.17，基本化工原料和成品油為1.13）等因素，將三種產(chǎn)品的銷售價格進行調(diào)整，分別確定其平均售價為：聚烯烴塑料9700元/噸、基本化工原料11150元/噸、成品油8900元/噸。 產(chǎn)品產(chǎn)量是影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素，在滿足質(zhì)量要求的前提下企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品多，則企業(yè)可提供市場的產(chǎn)品也多，可能獲得的利潤高。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)生產(chǎn)了產(chǎn)品并不等于得到了效益。與企業(yè)效益直接有關(guān)的是產(chǎn)品的銷售量，特別是當市場疲軟的情況下，產(chǎn)品銷售量的高低直接決定著企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。 依據(jù)揚子石化有限公司2015年生產(chǎn)經(jīng)營計劃，將各產(chǎn)品計劃銷售數(shù)量分別確定為聚烯烴塑料60萬噸、基本化工原料100萬噸、成品油600萬噸；銷售收入依據(jù)計劃銷售量和平均售價分別確定為：銷售收入聚烯烴塑料582000萬元、基本化工原料銷售收入1115000萬元、成品油銷售收入5340000萬元、總銷售收入為7037000萬元。 3、利潤指標的調(diào)整和確認 揚子石化有限公司原經(jīng)營計劃的利潤指標為2500000萬元，由于其中有主營三大類產(chǎn)品以外的其他銷售利潤300000萬元，應(yīng)予剔除；另有43000萬元的銷售費用沒有在成本中列入，應(yīng)予以沖減利潤，故主營產(chǎn)品的計劃利潤指標調(diào)整確定為2157000萬元。 本量利分析各項基本數(shù)據(jù)指標見下表 2015年揚子石化有限公司本量利分析基本數(shù)據(jù)表 項目 聚烯烴塑料 基本化工原料 成品油 合計 銷售單價（元/噸） 9700 11150 8900 -- 銷售量（萬噸） 60 100 600 -- 銷售收入（萬元） 582000 1115000 5340000 7037000 單位變動成本（元/噸） 3333.33 3500 3333.33 -- 變動成本（萬元） 200000 350000 2000000 2550000 固定成本(萬元) 180000 300000 1850000 2330000 成本總額（萬元） 380000 650000 3850000 4880000 利潤（萬元） 202000 465000 1490000 2157000 （二）盈虧平衡模型的建立與臨界點的計算 （1）單品種盈虧平衡模型的建立與臨界點的計算 1、單品種盈虧平衡基本模型 設(shè)P為利潤，V為銷量，SP為單價，VC為單位變動成本，F(xiàn)C為固定成本，BE為盈虧平衡點，利潤的計算可用如下公式表示： P=VSP－VVC－FC 化簡得到： P=V(SP－VC)－FC 而盈虧平衡點就是企業(yè)利潤等于零時的銷售量，即可得到： BESP－BEVC－FC=0 化簡得到：BE(SP－VC)－FC=0 進而得到：BE=FC/(SP－VC) 這就是單品種盈虧平衡分析的基本模型。 （2）利用模型計算聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的盈虧平衡點 聚烯烴塑料產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售量為: 180000萬元/（9700元／噸-3333.33元／噸）= 282722.37 噸 如計算結(jié)果所示，聚烯烴塑料產(chǎn)品的盈虧平衡點的銷售量為282722.37噸，當銷售量小于282722.37噸時，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；當銷售量大于282722.37噸時，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)?？梢娨胧咕巯N塑料盈利，必須保證銷售量大于282722.37噸時，這時的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且銷售量越大盈利越大。從2015年的銷售計劃上來看，預計聚烯烴塑料的銷售量所對應(yīng)的銷售收入處在盈利區(qū)內(nèi)，要想使聚烯烴塑料增加更多盈利的一個基本的途徑就是擴大銷售量，使實際銷售量遠遠大于盈虧平衡點的銷售量。聚烯烴塑料在農(nóng)業(yè)、包裝、電子、電氣、汽車、機械、日用雜品等方面有廣泛的用途，而且隨著最近幾年經(jīng)濟的發(fā)展和工業(yè)的發(fā)展壯大，用量有不斷增加的趨勢。因此公司應(yīng)設(shè)法擴大銷售市場，增加銷售量來尋求增加盈利的方法。但是，聚烯烴塑料產(chǎn)品不同于一般產(chǎn)品，該產(chǎn)品易于老化，生產(chǎn)過多，銷售不了就會加大成本的開支，因而公司還要考慮到聚烯烴塑料的適當供應(yīng)量。在保證適銷的情況下盡量擴大銷售量。 基本化工原料產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售量為: 300000萬元/（11150元／噸- 3500元／噸） = 392156.86噸 如計算結(jié)果所示，基本化工原料產(chǎn)品的盈虧平衡點的銷售量為392156.86噸，銷售量小于392156.86噸的時候，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；銷售量大于392156.86噸的時候，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)?？梢?，只有保證銷售量大于392156.86噸，方可使基本化工原料盈利，這時的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且隨銷售量增加，盈利也隨之增加。按2015年的銷售計劃，基本化工原料也是處于盈利區(qū)的，所以要想再增加盈利，首先要考慮增大銷售量。然而，基本化工原料具有一定的毒性及易燃性而且要防潮防水放腐蝕，因此不易儲存。在銷售旺季期內(nèi)短短幾個月集中大量供應(yīng)，并盡量采取措施在有限的時間段內(nèi)內(nèi)增大供應(yīng)量，從而增加基本化工原料的盈利。 成品油的盈虧平衡點銷售量為: 1850000萬元/（8900元／噸- 3333.33元／噸）=3323351.3噸 用同樣的方法計算得到，成品油的盈虧平衡點的銷售量為3323351.3噸，當銷售量小于3323351.3噸的時候，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；銷售量大于3323351.3噸的時候，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)。可見，只有保證銷售量大于3323351.3噸，方可使成品油盈利，這時的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且隨銷售量增加，盈利也隨之增加。按2015年的銷售計劃，成品油是處于盈利區(qū)的，但是盈利幅度小于其他兩類產(chǎn)品，所以公司單從經(jīng)濟效益角度考慮，應(yīng)盡可能的增加生產(chǎn)銷售其他兩類產(chǎn)品，使公司增加盈利。成品油是該公司最主要的產(chǎn)品之一，也是人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚漠a(chǎn)品之一。公司只要保證市場上成品油的供應(yīng)，公司的盈利就會增加。還可以通過適當?shù)靥岣咪N售價格，來增加盈利。 （3）綜合盈虧平衡模型的建立與綜合臨界點的計算 大多數(shù)企業(yè)都同時進行著多種產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營。因此，僅僅對每種產(chǎn)品作盈虧平衡分析是不夠的，揚子石化有限公司的三種產(chǎn)品的銷售價格、單位變動成本、固定成本不一樣，從而造成各種產(chǎn)品的邊際貢獻率不一致，對多種產(chǎn)品進行保本分析，在遵循單一產(chǎn)品的保本點模型的基礎(chǔ)上，采用加權(quán)平均模型（銷售金額配合法）進行確定綜合盈虧平衡點。 1、多品種的盈虧平衡模型--加權(quán)平均模型 第一步，計算全部產(chǎn)品的銷售總額： 銷售總額=各種產(chǎn)品的單價預計銷售量） 第二步，計算各種產(chǎn)品的銷售比重： 銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售量/銷售總額 第三步，計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率： 加權(quán)平均貢獻毛益率=各種產(chǎn)品的銷售比重 第四步，計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額: 綜合的盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均貢獻毛益率 第五步,計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量: 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額=綜合盈虧平衡點各種產(chǎn)品的銷售比重 ) 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量=各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額/各種產(chǎn)品的銷售單價 2、利用加權(quán)平均模型計算聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的綜合盈虧平衡點 第一步：預計全部產(chǎn)品的銷售總額: 609700+10011150+6008900=7037000（萬元） 第二步：各產(chǎn)品的銷售比重為： 聚烯烴塑料的銷售比重為：609700/7037000=8.27% 基本化工原料的銷售比重為：10011150/7037000=15.85% 成品油的銷售比重為：6008900/7037000=75.88% 第三步：各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率 聚烯烴塑料的貢獻毛益率=（9700-3333.33）/9700=65.64% 基本化工原料的貢獻毛益率=（11150-3500）/11150=68.61% 成品油的貢獻毛益率=（8900-3333.33）/8900=62.55% 加權(quán)平均貢獻毛益=65.64%8.27%+68.61%15.85%+62.55%75.88% =63.77% 第四步：綜合盈虧平衡點的銷售額=2330000/63.77%=3653755.7（萬元） 第五步：各種產(chǎn)品的銷售額和銷售量 聚烯烴塑料的銷售額=3653755.78.27%=302165.6（萬元） 聚烯烴塑料的銷售量=302165.6/9700=31.15（萬噸） 基本化工原料的銷售額=3653755.715.85%=579120.28（萬元） 基本化工原料的銷售量=579120.28/11150=51.94（萬噸） 成品油的銷售額=3653755.775.88%=2772469.8（萬元） 成品油的銷售量=2772469.8/ 8900=311.51（萬噸） 其具體計算結(jié)果見下表 三種產(chǎn)品綜合盈虧平衡分析表 項目 聚烯烴塑料 基本化工原料 成品油 合計 銷售量（萬噸） 60 100 600 　-- 銷售單價（元/噸） 97000 111500 8900 -- 單位變動成本（元/噸） 3333.33 3500 3333. 33 --　 固定成本總額(萬元) 　-- --　 --　 2330000 單位邊際貢獻（元/噸） 6366.67 7650 5566.67 　-- 邊際貢獻率(%） 65.64 68.61 62.55 　-- 邊際貢獻總額(萬元) 382000.2 765000 3340002 4487002.2 銷售收入(萬元) 582000 1115000 5340000 7037000 銷售比重（%） 8.27 15.85 75.88 100.00 加權(quán)邊際貢獻率（%） 5.43 10.88 47.46 63.77 綜合保本銷售額（萬元） 　-- --　 --　 3653755.7 保本銷售額（萬元） 302165.6 579120.28 2772469.8 --　 保本銷售量（萬噸） 31.15 51.94 311.51 　-- 運用多品種綜合盈虧平衡分析模型，計算出盈虧平衡點，包括綜合保本銷售收入，以及分攤到各產(chǎn)品的保本銷售收入和銷售量，均依據(jù)了三種產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比例。即在比例一定的前提下，保證總體盈虧平衡的銷售收入和銷售量。由于三種產(chǎn)品的盈利水平存在較大差異，特別是成品油的盈虧平衡點較高，因此綜合盈虧平衡分析法下聚烯烴塑料、基本化工原料的保本銷售收入和分攤到各產(chǎn)品的保本銷售收入比單品種盈虧平衡分析法下聚烯烴塑料、基本化工原料的保本銷售收入之和以及各自的保本銷售收入都高。 （三）經(jīng)營計劃盈虧情況分析 一般來說，固定成本和可變成本來自于企業(yè)或項目內(nèi)部，雖然也受外界經(jīng)濟環(huán)境的影響，但企業(yè)可以采取相應(yīng)的措施加以控制。銷售量來自市場，是外部因素，不易受到直接控制。特別是在規(guī)范的市場條件下，更是我們不能左右的。為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的科學化，針對產(chǎn)銷量與利潤單獨進行分析。 從聚烯烴塑料盈虧平衡點的銷售量來看，當銷售量低于282722.37 噸的時候，利潤線在負值的區(qū)域，因此處于虧損區(qū)；當銷售量高于282722.37 噸的時候，利潤線在正值的區(qū)域，處于盈利區(qū)。可見要想使聚烯烴塑料盈利，必須保證銷售量量大于282722.37 噸時，這時的利潤線在總是在正值的區(qū)域，利潤是大于零的，處于盈利區(qū)，而且銷售量越大，利潤越大，盈利就會越大。根據(jù)目前的 銷售計劃，聚烯烴塑料的預計銷售量為60萬噸，這比盈虧平衡時的銷售量高出317277.63萬噸，預計銷售量所對應(yīng)的利潤線在正值區(qū)域。 從基本化工原料盈虧平衡點的銷售量來看，當銷售量小于392156.86噸時，利潤線在負值區(qū)域，所以處于虧損區(qū)；當銷售量大于392156.86噸時，利潤線在正值區(qū)域，利潤大于零，所以處于盈利區(qū)。因而，若要使基本化工原料盈利，必須使銷售量大于392156.86噸。2015年該公司的銷售計劃為100萬噸，預計銷售量所對應(yīng)的利潤線也是在正值的區(qū)域。 從成品油虧平衡點的銷售量來看，成品油的盈虧平衡點在銷售量為3323351.3噸，當銷售量小于3323351.3噸時，利潤線在負值區(qū)域，所以處于虧損區(qū)；當銷售量大于3323351.3噸時，利潤線在正值區(qū)域，利潤大于零，所以處于盈利區(qū)。因而，若使成品油盈利，必須使銷售量大于3323351.3噸。2015年該公司的銷售計劃為600萬噸，預計銷售量所對應(yīng)的利潤線也是在正值的區(qū)域。 三、經(jīng)驗總結(jié) 本量利分析方法應(yīng)用于企業(yè)目標管理中，對企業(yè)有著長遠的意義。首先是有利于建設(shè)公司科學的管理水平，即有利于各方面的管理。目標管理需要有一套科學明確的、具體的目標體系，從而讓管理人員決定他們將用哪些方法來實現(xiàn)它，為此需要什么類型的員工、采購哪些資源和應(yīng)給予的重視程度；其次是有利于暴露組織機構(gòu)中的缺點，目標管理策略讓主管人員知道了組織的作用和結(jié)構(gòu)，從而盡可能地把主要所要取得的目標成果落實到對實現(xiàn)這個目標負有主要責任的人員上；再次是有利于調(diào)動員工的積極性與培養(yǎng)員工的創(chuàng)造性，制訂好目標體系后，員工有了一個明確的目標，便于及時完成任務(wù)；最后是有利于建設(shè)更有效的控制體系，一套科學的目標體系便于管理人員進行監(jiān)督。如果在管理上的目標體系配以考核體系，還將有助于消除平均主義的弊端?？傊玖坷治龇椒☉?yīng)用于目標管理中可以營造出一種全體職工都積極參與完成組織整體目標的氛圍，從而激發(fā)組織的凝聚力，有效地提高組織的整體能力。同時也應(yīng)看到不利的一面，例如科學合理的目標確定難度大，尤其是某些定性目標難于定量目標；而且用本量利分析方法確定的目標一般是短期的，容易造成短期目標和總體目標在一定程度上脫離；另外還存在一個弱點，就是缺乏靈動性，目標制訂后，還應(yīng)不斷進行調(diào)整，但是隨之目標也要改變，而目標的改變導致目標前后經(jīng)常不一致，給整個目標管理體系帶來很大的困難。 當代市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)的良好發(fā)展與否，越來越依靠著科技的創(chuàng)新以及整個大的市場機制。本量利分析方法需要放在目標管理中去，本量利分析方法能夠成為目標管理的良好方法，兩者共同進步。所以我們必須善于應(yīng)用科學的方法，在管理中發(fā)揮出更大的作用。 第三部分 附錄 本-量-利分析法是現(xiàn)代管理會計中經(jīng)常使用的一種決策分析方法，企業(yè)在經(jīng)營決策中進行本-量-利分析法時,應(yīng)從以下幾個方面著手： 一、按照成本習性將成本加以分類 本-量-利分析法,亦稱CVP分析法,是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間變量關(guān)系的一種專門方法。按照成本和業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系,可將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。 1、固定成本。固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),不隨著業(yè)務(wù)量增減變動而固定不變的成本。即不論業(yè)務(wù)量如何變動,其成本總額仍然不變,但就其單位產(chǎn)品分攤的固定成本而言,則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)地減少。如固定資產(chǎn)折舊費、管理人員工資、房屋及設(shè)備租金等。 2、變動成本。變動成本是指成本總額在一定的相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而成正比例變動的成本。但就其單位產(chǎn)品的變動成本而言,則是不變的。如原材料費用、燃料及動力費、計件工資等。 3、半變動成本。半變動成本是指成本總額雖然受產(chǎn)量變動的影響,但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變動保持嚴格比例的成本。其特點是,產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長,其發(fā)生額不變,當產(chǎn)量增長超過一定限度,其發(fā)生額會突然跳躍上升,然后在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變,如檢驗員、化驗員的工資等。 二、計算產(chǎn)品的貢獻毛益和貢獻毛益率 貢獻毛益也稱為邊際貢獻、邊際收益或創(chuàng)利額。它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。所以,它首先是用來補償固定成本的,補償后有剩余,才能為企業(yè)提供利潤;如不夠補償,企業(yè)則會發(fā)生虧損。其表現(xiàn)形式有兩種:一是單位貢獻毛益,即產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的余額;二是貢獻毛益總額,即產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動成本總額后的余額。用公式分別表示如下: 單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本 貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額 貢獻毛益率是指單位貢獻毛益與銷售單價的比率,或是貢獻毛益總額與銷售收入總額的比率。它表示每一元銷售收入中提供的貢獻毛益的比重,其計算公式如下: 貢獻毛益率=單位邊際貢獻/銷售單價　　 =貢獻毛益總額/銷售收入總額 三、計算安全邊際和安全邊際率 安全邊際是指預計銷售量(或銷售額)與保本銷售量(或銷售額)之間的差額,表明企業(yè)產(chǎn)品盈利的安全幅度,即安全邊際的數(shù)額越小,企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越少,企業(yè)也就越安全。其計算公式如下: 安全邊際=預計銷售量(或銷售額)-保本銷售量(或銷售額) 安全邊際率是安全邊際與預計銷售量(或銷售額)之間的比率,表明企業(yè)產(chǎn)品盈利的安全程度,即安全邊際率越大,企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小,企業(yè)經(jīng)營也就越安全。其計算公式為: 安全邊際率=安全邊際量(或安全邊際額)預計銷售量(或銷售額)100% 揚子石油化工有限公司本量利分析案例說明書 一、 教學目的與用途 本案例適用于高級管理會計理論與實務(wù)課程的學習，教學對象不受限制，無論是會計專業(yè)碩士研究生還是具有工作經(jīng)驗的MBA學生均可使用。 本案例希望達到以下教學目標： 1.幫助學員掌握實務(wù)中本量利分析的理論應(yīng)用，并明使用本量利分析對公司的實際狀況提出減虧增盈的具體建議。 2.對企業(yè)一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間數(shù)量關(guān)系進行目標成本、目標產(chǎn)銷量和目標利潤的預測，進而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理活動，改善企業(yè)的利潤水平。 二、 啟發(fā)與思考 1. 任何分析理論與方法都建立在一定的假設(shè)前提下才能成立，本量利分析的基本假設(shè)是什么？ 2. 如何確定產(chǎn)品的盈虧臨界點？ 3. 通過對揚子石化的本量利分析，你認為揚子石化的經(jīng)營是否安全？ 4. 請對揚子石化本量利提出優(yōu)化建議。 三、 分析思路 1.本量利分析的基本假設(shè) ①成本性態(tài)分析的假設(shè)。假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，全部成本已經(jīng)被區(qū)分為變動成本與固定成本兩部分，有關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)建立起來。 ②相關(guān)范圍及線性假設(shè)。假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量也是在一定范圍內(nèi)變化的，于是固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)能夠得以保證；假定在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本與銷售收入分別表現(xiàn)為一條直線。 ③產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)。假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，可以實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，原來的各種產(chǎn)品所占的比重并不發(fā)生變化。 ④變動成本法的假設(shè)。假定產(chǎn)品成本是按變動成本法計算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而所有的固定成本均作為期間成本處理。 ⑤目標利潤的假設(shè)。即目標利潤是指營業(yè)凈利潤。規(guī)定了上述假定，就可以十分便利地用簡單的數(shù)學模型或圖形來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤等諸因素之間聯(lián)系的規(guī)律性，也為在實際工作中應(yīng)用本量利分析方法指出了努力方向?！? 2. 產(chǎn)品盈虧臨界點的確定 盈虧臨界點是指企業(yè)的銷售收入正好等于銷售成本或企業(yè)產(chǎn)品的貢獻毛益總額正好抵償固定成本,或企業(yè)的利潤為零時的產(chǎn)銷點。企業(yè)在這一點上正好處于不虧不盈的狀態(tài)。盈虧臨界點的預測分析在企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營決策中具有重要的作用。它通常有兩種表現(xiàn)形式,即盈虧臨界點銷售量和盈虧臨界點銷售額。 盈虧臨界點銷售量=固定成本銷售單價-單位變動成本　　 =固定成本/單位邊際貢獻 盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量銷售單價　 　 =固定成本/貢獻毛益率 通過以上分析，我們可以看出本-量-利之間的內(nèi)在規(guī)律性: 1、盈虧臨界點右面介于總收入線和總成本線之間的部分為盈利區(qū);盈虧臨界點左面介于兩線之間的部分為虧損區(qū)。 2、如盈虧臨界點不變,銷售量越多,實現(xiàn)的利潤越多,或虧損越少;反之,實現(xiàn)的利潤就越少,或虧損越多。 3、如銷售量不變,盈虧臨界點越低,能實現(xiàn)的利潤越多,或虧損越少;反之,盈虧臨界點越高,能實現(xiàn)的利潤就減少,或虧損越多。所以,盈虧臨界點的高低與盈利的變化方向相反,與虧損的變化方向相同。 4、如銷售收入不變,盈虧臨界點的高低取決于總成本的多寡。若總成本高,盈虧臨界點也高;反之,盈虧臨界點則低。 3.揚子石化經(jīng)營安全性分析 盈虧平衡分析提供了企業(yè)為達到盈虧平衡所需保持的最低限度的銷售量或銷售額水平，只有當銷量或銷售額超過盈虧平衡點水平，企業(yè)才能獲得盈利。因此，企業(yè)各產(chǎn)品當前的銷售情況或其最大產(chǎn)銷能力與盈虧平衡點之間的數(shù)量關(guān)系可以從一個側(cè)面反映企業(yè)經(jīng)營的安全程度。企業(yè)經(jīng)營安全性的評價指標有兩個：安全邊際和安全邊際率。 安全邊際是指預計的（或?qū)嶋H的）銷售量超過安全邊際銷售量或預計的 （或?qū)嶋H的）銷售額超過安全邊際銷售額的數(shù)額，其計算公式為： 安全邊際額 =預計（或?qū)嶋H）銷售額－保本銷售額 安全邊際率=安全邊際額/預計銷售額100% 顯然，無論安全邊際的絕對指標或相對指標，其值越大，表明預計或?qū)嶋H的生產(chǎn)能力超出盈虧平衡點越多。從而銷量的波動引起虧損的可能性越小，企業(yè)經(jīng)營的安全性越高。一般，可利用下表所列的經(jīng)驗性數(shù)字粗略地衡量企業(yè)經(jīng)營的安全性。 企業(yè)經(jīng)營安全性標準 安全邊際率 0%以下 0%-10% 10%-20% 20%－30% 30%-40% 40%以上 安全程度 虧損 危險 值得注意 比較安全 安全 很安全 按公式進行計算： 聚烯烴塑料的安全邊際額=582000－274240.7=307759.3（萬元） 聚烯烴塑料的安全邊際率=307759.3/582000100%=52.88% 基本化工原料的安全邊際額=1115000－437254.9=677745.1（萬元） 基本化工原料的安全邊際率=677745.1/1115000100%=60.78% 成品油的安全邊際額=5340000－2957782.7=2382217.3（萬元） 成品油的安全邊際率=2382217.3/5340000100%=44.61% 由以上計算可以看出，聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油這三種產(chǎn)品的安全邊際額都為正值。可見，這三種產(chǎn)品都是盈利的。而且，這三種產(chǎn)品的安全邊際率都在40%以上，企業(yè)安全經(jīng)營性為很安全。其中，基本化工原料的安全邊際率甚至達到了60.78%，所以該企業(yè)可以增加基本化工原料的生產(chǎn)與銷售來增加盈利。 4對揚子石化本量利的優(yōu)化建議 ①實行全公司成本總額控制在成本管理方面，實行全公司成本總額控制。 每年年初都按照倒逼成本法的要求，確定出一年的總收入、總支出和總利稅。拿2015年為例，應(yīng)采取聚烯烴塑料的單位變動成本不超過3333.33元/噸時,基本化工原料的單位變動成本不超過3500元/噸，成品油單位變動成本不超過3333.33元/噸的強行措施，簽訂了各級成本控制目標責任書。每月按照考核細則進行考核兌現(xiàn)，嚴格對標管理，落實目標責任，使節(jié)能減排目標落到實處。按照集團公司“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實施，結(jié)合實際、注重實效，突出重點、全面推進”的要求，，堅持把階段目標制定與實現(xiàn)總體節(jié)能減排目標相結(jié)合，把指標差距分析與落實節(jié)能減排措施相結(jié)合，把抓好典型示范與整體推進相結(jié)合，將公司“十二五”節(jié)能減排目標層層分解，把壓力和責任逐級傳遞，分配到每個系統(tǒng)、每個單位、每名員工，嚴格績效考核制度，嚴把消耗關(guān)，強化成本工序考核，把考核情況同干部職工的崗位津貼、獎金等直接掛鉤，獎罰兌現(xiàn)，有效地控制生產(chǎn)成本。實現(xiàn)了對標指標、達標指標和業(yè)績考核平衡計分卡指標“三標”一體化。 ②調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu) 由于成品油的安全邊際率小于其他兩種產(chǎn)品的安全邊際率，應(yīng)該適當減少成品油的產(chǎn)銷量，增加聚烯烴塑料和基本化工原料的銷售量?；净ぴ系匿N售量距盈虧平衡點差距較大，且邊際貢獻邊際貢獻率最高，應(yīng)特別注重采取措施擴大基本化工原料的供應(yīng)量。 為保證揚子石化每年9月中旬裝置檢修期間南京市場基本化工原料的正常供應(yīng)，揚子石化公司應(yīng)該盡快完善基本化工原料的生產(chǎn)工藝流程，應(yīng)該組織領(lǐng)導進一步密切跟蹤生產(chǎn)、庫存、運行等動態(tài)，落實保供任務(wù)，以保證華東市場基本化工原料的供應(yīng)量。 ③適當提高銷售價格 由于產(chǎn)品銷售價格對利潤的影響極為敏感，且產(chǎn)品有一定的調(diào)整空間，所以應(yīng)克服一些障礙，尋求可能的解決辦法。銷售價格的提高將顯著改善利潤水平。然而，公司要選擇時機適當調(diào)整聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油等的價格，上述分析表明，調(diào)整銷售價格，使價格能補償成本是十分必要的；但在實際操作中并不是很容易，揚子石化應(yīng)該把握調(diào)整價格的時間和力度，服從國家加強宏觀調(diào)控的大局，按照國家發(fā)改委的要求，審時度勢，選擇調(diào)整產(chǎn)品價格的適當時機，精心測算和審慎控制調(diào)價的幅度。 四、 理論依據(jù) 1.本量利分析 2.盈虧平衡 五、 建議課堂計劃 使用該案例時，可以通過以下步驟開展課堂教學： 1.課前計劃：案例閱讀與分組討論 至少提前一周發(fā)放案例。學生組成學習小組，每組4—8人，進行集體研討，并制作PPT。 2.課堂計劃：分組匯報和相互點評（90分鐘） （1） 分組進行匯報，每組二十分鐘。如果組數(shù)較多，則選擇其中三組進行匯報。（60分鐘） （2） 所有小組依次對匯報小組進行點評或提問，點評的角度包括：點評者所在小組與匯報小組觀點不同之處、匯報小組的觀點中可取和不足之處以及對匯報小組的觀點提問等。被點評小組給予必要的回應(yīng)。（20分鐘） （3） 教師對各小組匯報成果給予點評，并進行歸納總結(jié)。（20分鐘） 3.課后計劃:各組修改完善，提交PPT電子稿。