企業(yè)會計(jì)制度與稅法差異總述.ppt

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新企業(yè)會計(jì)制度與稅法差異總述 主要內(nèi)容 一 會計(jì)與稅務(wù)理論目的 原則 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等二 在收入確認(rèn)上的差異收入確認(rèn) 視同銷售 補(bǔ)貼收入 其他收入三 特殊業(yè)務(wù)差異債務(wù)重組 非貨幣交易 捐贈 評估 改組四 成本費(fèi)用上的差異資產(chǎn)計(jì)價(jià) 成本 費(fèi)用 損失 投資收益等 1 1會計(jì)與稅務(wù)目的 1 2會計(jì)與稅務(wù)處理原則差異 會計(jì)處理原則衡量會計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 客觀性 相關(guān)性 可比性 一貫性 及時(shí)性 明晰確認(rèn)和計(jì)量方面的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則修正作用的一般原則 謹(jǐn)慎性原則 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則 1 3 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異 1 4 會計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 2 1 1商品銷售 2 1 2l勞務(wù)收入 不跨年度會計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入跨年度會計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷稅務(wù) 稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入1 建筑 安裝 裝配工程和提供勞務(wù) 持續(xù)時(shí)間超過1年的 可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)2 為其他企業(yè)加工 制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶等 持續(xù)時(shí)間超過一年的 可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) 2 1 3無形資產(chǎn)使用權(quán) 2 1 4外銷收入 2 1 5利息收入 2 1 6代銷收入 2 2 視同銷售及特殊銷售的差異對比 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異會計(jì)確認(rèn)1 將貨物交付他人代銷 2 以買斷方式銷售代銷的貨物 3 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 4 以舊換新 會計(jì)上不作為非貨幣性交易處理 5 還本銷售 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異 續(xù)1 增值稅規(guī)定1 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 2 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物為投資 包括配構(gòu)股票 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者 3 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 4 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 5 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣 市 以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異 續(xù)2 增值稅 6 以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物 7 從95年6月1日 對銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金 8 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn) 9 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù) 10 在建工程試營業(yè)銷售的商品 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異 續(xù)3 營業(yè)稅1 單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的 其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù) 2 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人 視同銷售 3 轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)時(shí) 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅 4 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn) 會計(jì)上不做預(yù)收款處理 但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營業(yè)稅 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異 續(xù)4 消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程 管理部門 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 提供勞務(wù)以及用于饋贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異 續(xù)5 所得稅 1 納稅人在基建 專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 產(chǎn)品的 均應(yīng)作為收入處理 2 納稅人對外進(jìn)行來料加工 裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料 如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有 應(yīng)作為收入處理 3 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 管理部門 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí) 視同對外銷 2 2 1視同銷售確認(rèn)差異 續(xù)6 所得稅 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 2 2 2視同銷售確認(rèn)的時(shí)間 增值稅 消費(fèi)稅 納稅人發(fā)生的視同銷售 于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入 營業(yè)稅 收到營業(yè)額或取得收款憑征 所得稅 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入 2 2 3視同銷售的計(jì)量 1 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定2 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 3 價(jià)格明顯偏低的按組成計(jì)稅價(jià)格確定 1 營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤率 1 營業(yè)稅率 2 增值稅計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤率 成本利潤率有省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 2 3售后回購業(yè)務(wù)的差異分析 2 4補(bǔ)貼收入 2 4 1 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 先征后退 先征稅后返還的增值稅 借 銀行存款貸 補(bǔ)貼收入對于直接減免的增值稅 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 減免稅款 貸 應(yīng)增設(shè) 補(bǔ)貼收入 科目 2 4補(bǔ)貼收入 續(xù)1 2 4 2 對流轉(zhuǎn)稅而言補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅 對實(shí)際收到即征即退 先征先退 先征稅后返還的營業(yè)稅 消費(fèi)稅 借 銀行存款貸 主營業(yè)務(wù)稅金及附加對于直接減免的營業(yè)稅 消費(fèi)稅 不做帳務(wù)處理 教育費(fèi)附加返還款不通過本科目核算 而通過 營業(yè)外收入 科目核算 2 4補(bǔ)貼收入 續(xù)2 2 4 3 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅 以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè) 應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí) 沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 不做補(bǔ)貼收入處理 2 4補(bǔ)貼收入 續(xù)3 2 4 4 免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目 1 中儲糧總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征 2 軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按3 實(shí)際繳納高于3 的部分即征即退 退回的增值稅不征 3 2001年出口紡織品 服裝 鞋 箱包 玩具 機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息 免稅 2 5其他收入確認(rèn)差異 2 5 1技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 2 5其他收入確認(rèn)差異 續(xù)1 2 5 2在建工程試運(yùn)行收入 2 5其他收入確認(rèn)差異 續(xù)2 2 5 3無法支付的款項(xiàng) 2 5其他收入確認(rèn)差異 續(xù)3 2 5 4特殊業(yè)務(wù)收入1 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 投資入股和抵償債務(wù)等方面 按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 而不適應(yīng)增值稅 2 銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán) 以全部收入減去不動產(chǎn)或土地購置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)稅收入 3 銷售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動產(chǎn) 土地使用權(quán)的 以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅收入 三 特殊業(yè)務(wù)差異分析 3 1債務(wù)重組3 2非貨幣交易3 3資產(chǎn)評估3 4接受捐贈3 5企業(yè)改組 3 1債務(wù)重組收益的差異分析 3 1債務(wù)重組收益的差異分析 續(xù)1 會計(jì)上在債務(wù)重組時(shí) 回避公允價(jià)值 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 存在債務(wù)重組收益時(shí)不進(jìn)入損益表 損失確認(rèn) 損益不對稱 3 1債務(wù)重組收益的差異分析 續(xù)2 稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn) 以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 計(jì)入所得額 貨物涉及增值稅 不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅換出的是使用過的設(shè)備 車輛等固定資產(chǎn) 按4 征增值稅減半征收 以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益 計(jì)入所得額 3 1債務(wù)重組收益的差異分析 續(xù)3 A欠B工程款100萬元 以庫存商品償還 成本80萬元 售價(jià)90萬元 A是一般納稅人17 增值稅 33 的企業(yè)所得稅F 3 1債務(wù)重組收益的差異分析 續(xù)4 A公司將帳面價(jià)值500萬元的土地進(jìn)行評估 評估價(jià)值3000萬元 低償B公司4000萬元的債務(wù) F 3 2非貨幣交易 3 2非貨幣交易 續(xù)1 會計(jì)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定放棄了公允價(jià)值 以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值 堵住了損益的入水口涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)視同部分價(jià)值實(shí)現(xiàn) 按公允價(jià)值確認(rèn)收益 交換收益 補(bǔ)價(jià) 1 換出資產(chǎn)帳面價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 3 2非貨幣交易 續(xù)2 稅務(wù)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定堅(jiān)持移動確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售 堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入對交換資產(chǎn)的全部價(jià)值確認(rèn)收益 不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益 納稅調(diào)整時(shí)對會計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益 不再計(jì)算所得稅 3 2非貨幣交易 3 2非貨幣交易 A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價(jià)值500萬元 公允價(jià)值1000萬元 換入設(shè)備600萬元 并收到對方補(bǔ)價(jià)100萬元 F 3 3資產(chǎn)評估的增值 3 3 1非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值3 3 2因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值3 3 3因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值3 3 4外商投資企業(yè)股份制改造 非貨幣資產(chǎn)投資評估增值 1 投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ) 而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 或評估價(jià)值 為基礎(chǔ)確定 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用 2 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) 將其分解為 按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大 在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可作為遞延所得 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度平均攤銷 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 1 稅務(wù)與會計(jì)的處理是一致的 清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 2 稅務(wù)與會計(jì)處理不同的 對固定資產(chǎn)重估后的新增加值 無論是否提折舊 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 印花稅 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 1 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額 2 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 3 股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除 4 調(diào)整 按評估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整 調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 調(diào)整期限最長不得超過十年 5 股份制企業(yè)成立后 如因向社會募集股份 或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 重估增值或減值不作入帳處理 外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的 重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額 應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅 如重估價(jià) 原資產(chǎn)賬面價(jià)值 按差額 借 有關(guān)資產(chǎn)貸 營業(yè)外收入 如重估價(jià) 原資產(chǎn)賬面價(jià)值 按差額 借 營業(yè)外支出貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 3 4接受捐贈 3 4接受捐贈 新舊稅收政策 3 5企業(yè)改組改制差異 企業(yè)改制稅收政策變化比較會計(jì)制度和稅務(wù)政策比較 2000 118號第四款 二 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中 除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金 有價(jià)證券 其他資產(chǎn) 簡稱非股權(quán)支付額 不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值 股本的帳面價(jià)值 20 的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 2003 45號符合118號和119號暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 整體資產(chǎn)置換 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中 取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值 確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得 3 5 1企業(yè)改制稅收政策變化比較 2 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本 須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定 不準(zhǔn)按評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整 2 符合118號第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本 可以按評估確認(rèn)價(jià)值確定 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 3 5 1企業(yè)改制稅收政策變化比較 3 5 2會計(jì)制度和稅務(wù)政策比較 四 成本確認(rèn)的差異對比 4 1營業(yè)成本的差異分析 申報(bào)銷售成本 稅法 銷售商品成本 提供勞務(wù)的營業(yè)成本 銷售材料 下腳料 廢料 廢舊物資 的成本 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計(jì)的成本 銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本 4 2存貨計(jì)算方法的差異分析 4 2 1 以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析 4 2存貨計(jì)算方法的差異分析 4 2 2 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析 4 2 2 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析 納稅人改變了A 成本計(jì)算方法 B 間接成本分配方法 C 存貨計(jì)價(jià)方法的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作 1 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因 改變計(jì)算方法前后銜接是否合理 有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng) 4 2 2 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析 2 要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況 說明改變計(jì)算方法的原因 并附股東大會或董事會 經(jīng)理 廠長 會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件 3 納稅人年度納稅申報(bào)時(shí) 未說明上述三種計(jì)算方法變更的原因 不能提供有關(guān)資料 或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計(jì)核算需要 以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理 存在計(jì)算錯(cuò)誤的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整 并補(bǔ)征稅款 4 3工薪支出及 三項(xiàng)附加費(fèi)用 的差異 1 工資總額1 稅務(wù)對工資總額的認(rèn)定 計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資 誤餐補(bǔ)貼 工資薪金 獎(jiǎng)金 包括發(fā)明獎(jiǎng) 科技進(jìn)步獎(jiǎng) 合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng) 2 實(shí)行工效掛鉤的企業(yè) 提取工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資部分 不得在稅前扣除 超過部分用于工資儲備基金 在以后年度發(fā)放 經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 在實(shí)際發(fā)放時(shí)據(jù)實(shí)抵扣 4 3工薪支出及 三項(xiàng)附加費(fèi)用 的差異 續(xù)1 2 不計(jì)入工資總額的項(xiàng)目 1 股息性所得 2 社會保險(xiǎn)性交款 3 職工福利基金支出 職工困難補(bǔ)助 探親路費(fèi)等 4 各項(xiàng)勞動保護(hù)支出 5 差旅費(fèi) 安家費(fèi) 6 離退休 退職待遇的各項(xiàng)支出 7 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 8 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金 9 其它 4 3工薪支出及 三項(xiàng)附加費(fèi)用 的差異 續(xù)2 3 工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提會計(jì) 工資總額 2 稅務(wù) 實(shí)發(fā)工資 2 必須有 工會經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù) 凡不能出具 工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 的 其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除 4 3工薪支出及 三項(xiàng)附加費(fèi)用 的差異 續(xù)3 4 職工教育經(jīng)費(fèi) 會計(jì) 工資總額 1 5 稅務(wù) 計(jì)稅工資 1 5 1 公務(wù)費(fèi) 教職員的辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 教學(xué)用具的維修費(fèi)等 2 業(yè)務(wù)費(fèi) 教師講義費(fèi) 資料費(fèi) 課酬金 3 學(xué)習(xí)研究費(fèi) 研究費(fèi) 設(shè)計(jì)費(fèi) 4 設(shè)備購置費(fèi) 一般用具 儀器 圖書等費(fèi) 5 委托單位代培經(jīng)費(fèi) 送出培訓(xùn)費(fèi) 6 其它 4 4固定資產(chǎn)折舊差異 4 4 1不能計(jì)提折舊的規(guī)定會計(jì) 未使用 不需用的設(shè)備要照提折舊 稅務(wù)不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 1 盤盈的固定資產(chǎn) 2 房屋建筑物以外的未使用 不需用以及封存的固定資產(chǎn) 3 破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn) 4 接受投資或因合并 分立等改組接受的固定資產(chǎn) 只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn) 才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本 6 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備 測試儀器 單臺價(jià)值在10萬以下的 已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用 不得扣除折舊費(fèi)用 4 4固定資產(chǎn)折舊差異 續(xù)1 4 4 2固定資產(chǎn)折舊年限 會計(jì)上 不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率 董事會決定 稅法規(guī)定 固定資產(chǎn)凈殘值率5 以內(nèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限 1 房屋 建筑物 20年2 機(jī)器設(shè)備 10年3 運(yùn)輸設(shè)備 電子設(shè)備 家具 工具等 5年對促進(jìn)科技進(jìn)步 環(huán)保 國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 以及常年處于震動 超強(qiáng)度使用或受酸 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 可偏短 鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 最短3年 證券公司的電子設(shè)備 外購得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短為2年 4 4固定資產(chǎn)折舊差異 續(xù)2 4 4 3固定資產(chǎn)折舊方法 會計(jì)規(guī)定折舊方法 1 平均年限法2 工作量3 年序數(shù)4 雙倍余額遞減 稅務(wù) 原則上是直線法 國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn) 船舶工業(yè) 生產(chǎn) 母機(jī) 的機(jī)械企業(yè) 飛機(jī)制造 化工生產(chǎn) 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備 對促進(jìn)科技進(jìn)步 環(huán)保 國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 以及常年處于震動 超強(qiáng)度使用或受酸 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 可偏短 可以采用加速折舊法 4 5固定資產(chǎn)更新改造 續(xù)3 會計(jì) 更新改造支出可以資本化 計(jì)提折舊稅務(wù) 改良支出如果尚未提足折舊 可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值 如已提足折舊 可作為遞延費(fèi)用 在不短于5年的時(shí)間推銷 4 6固定資產(chǎn)修理差異 續(xù)4 會計(jì) 可以推銷可以跨年度計(jì)入費(fèi)用稅務(wù) 修理費(fèi)在不符合3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用1 改變用途2 一次修理高于原值20 3 延長了固定資產(chǎn)的使用年限 4 7融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析 4 8外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資 4 5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異 4 5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異 續(xù)1 4 5 1無形資產(chǎn)推銷差異 相同部分 法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限 不相同部分法律和合同沒規(guī)定受益年限的按孰短年限會計(jì) 10年內(nèi)稅務(wù) 10年以上 4 5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異 續(xù)2 無形資產(chǎn)核銷會計(jì) 計(jì)入營業(yè)外支出稅務(wù) 經(jīng)過審核批準(zhǔn)后作為永久性損失以無形資產(chǎn)抵償債務(wù) 對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)會計(jì) 以無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)銷稅務(wù) 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 賬面價(jià)值 差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 4 5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異 續(xù)3 企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn)會計(jì) 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬 會計(jì)實(shí)務(wù)中 企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某企業(yè)時(shí)所支付的全部價(jià)款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 的入賬價(jià)值 稅務(wù) 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn) 按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià) 4 5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異 續(xù)3 無形資產(chǎn)的其他規(guī)定 為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理 并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷 這與會計(jì)一致 但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房 或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目 則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程 稅收上沒有另行規(guī)定 4 5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異 續(xù)3 納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件 未單獨(dú)計(jì)價(jià)的 應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理 單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件 作為無形資產(chǎn)管理 這與會計(jì)如果正在享受 技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除 的優(yōu)惠政策 必在 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) 準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用 對于扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異會計(jì) 符合三個(gè)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備 1 債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回 2 債務(wù)人破產(chǎn) 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回 3 債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) 并有足夠的證據(jù)表明無法收回的 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異會計(jì) 不能全額提取壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款 2 計(jì)劃對應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組3 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)其他已逾期 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù) A 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) 撤銷 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款 b 債務(wù)人死亡 失蹤 其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款 c 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 損失巨大 以其財(cái)產(chǎn) 包括保險(xiǎn)賠款等 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款 d 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) 經(jīng)法院裁決 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款 e 逾期3年以上的 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定 1 納稅人發(fā)生的壞帳損失 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn) 也可提取壞帳準(zhǔn)備金 已核銷壞帳收回時(shí) 應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 2 比例 3 5 應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng) 包括代墊的運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定 3 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán) 不得提取壞帳準(zhǔn)備金 4 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款 經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn) 破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定 關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù) 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng) 由于債務(wù)人破產(chǎn) 關(guān)閉 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) 由于債務(wù)人破產(chǎn) 關(guān)閉 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 本年度實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 3技術(shù)開發(fā)費(fèi)用 1 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) 允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除 2 國有 集體工業(yè)企業(yè)及國有 集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10 含10 以上的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50 抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 3技術(shù)開發(fā)費(fèi)用 3 納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10 以上 其實(shí)際發(fā)生額的50 大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí) 可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分 超過部分 當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 但不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法 4 新研制的設(shè)備 10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 3技術(shù)開發(fā)費(fèi)用 5 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) 凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分 不得在稅前扣除 也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額 6 工業(yè)類集團(tuán)公司 可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi) 年終有余額的 繳納企業(yè)所得稅 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 4總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減 管理費(fèi)用 科目 下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過 管理費(fèi)用 科目核算 總收入 2 管理費(fèi)上級機(jī)關(guān)有稅務(wù)對允許收取管理費(fèi)的批復(fù) 上級機(jī)關(guān)有對下屬各單位收取管理費(fèi)的額度指標(biāo) 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 5 特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定 1 房屋租賃費(fèi) 商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定 租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的 按剔除投資收益后的差額核定 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 5 特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 參照有關(guān)規(guī)定 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 管理費(fèi)用 基數(shù) 1500萬為限 3 5 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會務(wù)費(fèi)差異 會務(wù)費(fèi)要提供的資料 差旅費(fèi) 會議費(fèi) 董事費(fèi) 3 國家對代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題 按 代購代銷收入 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 社會性支出 一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出 由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi) 應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi) 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 5 特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定 3 會議費(fèi) 一般不得超過上年開支水平 特殊情況下需增長的 應(yīng)嚴(yán)格控制增長額 4 對外投資 代理等業(yè)務(wù)的企業(yè) 沒有主營收入可按其所取得的各類收益 2 不超過 的比例 在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5 各類收益 投資收益 期貨收益 代購代銷收入 其他業(yè)務(wù)收入等 4 8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析 4 8 6 開辦費(fèi)用 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 營業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 1廣告費(fèi)1 一般不超過營業(yè)收入2 2 不超過營業(yè)收入8 制藥 食品 包括保健品 飲料 日化家電 通信 軟件開發(fā) 集成電路 房地產(chǎn)開發(fā) 體育文化家具建材商城等 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 不少于5年推銷3 從事軟件 集成 高新技術(shù) 互聯(lián)網(wǎng)站等5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn) 據(jù)實(shí)批除 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 1廣告費(fèi)4 高科技 風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除 5 廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用 視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 廣告費(fèi)支出必須符合下列條件 1 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的 2 已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票 3 通過一定的媒體傳播 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 2業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 3傭金支出 會計(jì)處理 計(jì)入營業(yè)費(fèi)用職工薪酬 業(yè)務(wù)提成稅務(wù)處理 1 有合法真實(shí)憑證 2 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人 3 支付給個(gè)人的傭金 不得超過服務(wù)金的5 不能是本企業(yè)職工 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 3傭金支出 對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷 包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金 差價(jià) 手續(xù)費(fèi) 提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用 規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10 的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用 臨時(shí)性 是一些自由自由職業(yè)者 專業(yè)人士 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 4保險(xiǎn)費(fèi)用會計(jì)處理 1 企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過 營業(yè)費(fèi)用 科目核算 2 應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分別通過 管理費(fèi)用 應(yīng)付工資 等科目核算 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理1 如果企業(yè)已交社會基本保險(xiǎn)費(fèi) 在保險(xiǎn)公司等營利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老 基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除 2 只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn) 且國家有明文規(guī)定的 即強(qiáng)制性的社會保險(xiǎn)費(fèi) 均可據(jù)實(shí)扣除 而不僅限于基本養(yǎng)老 失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn) 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理 3 企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營活動的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 法律 會計(jì)和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)支出可以扣除 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理 4 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定 提取額在工資總額4 以內(nèi)的部分 從職工福利費(fèi)中列 福利費(fèi)不足列支的部分 經(jīng)同級財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本 準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 4 9營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 9 4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理 5 對保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金 國家另有規(guī)定 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 人身意外傷害保險(xiǎn) 短期健康保險(xiǎn) 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入 提取不超過1 的保險(xiǎn)保障基金 并在稅前扣除 保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6 時(shí) 不再提取扣除 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù) 長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金 4 10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 10 1借款費(fèi)用 4 10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 10 1借款費(fèi)用 4 10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 10 1借款費(fèi)用 4 10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 10 1借款費(fèi)用 4 10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異 4 10 1借款費(fèi)用 4 11 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 4 11 1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 11 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 4 11 2營業(yè)外支出 會計(jì)列支項(xiàng)目 固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備罰款支出捐贈支出非常損失等 4 11 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 4 11 2營業(yè)外支出 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目1 非公益性贊助支出2 罰款 罰金及滯納金 因違反法律 行政法規(guī)而向行政部門 司法部門繳納的款項(xiàng) 不得扣除 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款 允許在稅前扣除 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款 應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 允許在稅前扣除 4 11 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 4 11 2營業(yè)外支出 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目3 捐贈支出 不分公益 救濟(jì)性捐贈和非公益 救濟(jì)性捐贈 一律在 營業(yè)外支出 科目核算 a 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除 b 納稅人 金融保險(xiǎn)企業(yè)除外 用于公益 救濟(jì)性的捐贈 在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 4 11 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 4 11 2營業(yè)外支出 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目c 下列公益 救濟(jì)性捐贈允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除 l2001年7月1日 企事業(yè)單位 社會團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈 l紅十字事業(yè) l關(guān)于對青少年活動場所 電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知 l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知 4 11 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出 4 12價(jià)值恢復(fù)和減值沖回 五 投資收益差異 股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的 屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得 如被投資單位免征企業(yè)所得稅 按饒讓原則 應(yīng)視同稅后所得 原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅 按現(xiàn)行政策規(guī)定 只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得 補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中 5 1 投資收益差異 5 1 1短期投資 5 1 投資收益差異 5 1 1短期投資 5 1 投資收益差異 5 1 1長期投資 5 1 投資收益差異 5 1 1長期投資 5 1 投資收益差異 5 1 1長期投資 第二部分稅收籌劃 優(yōu)惠政策 直接減免 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級產(chǎn)品 古舊圖書 避孕藥品 即征即退 四殘 校辦 軟件 集成電路 黃金 拌 森林三剩物 綜合利用 尿素目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞 稅收低扣聯(lián)系 先征后返 科技圖書 黨報(bào)黨刊 稅務(wù)征 財(cái)政退 列舉減免 廢舊物資 二次流動 自己使用的固定資產(chǎn) 綜合用產(chǎn)品 混合性銷售行為的增值稅籌劃 稅法規(guī)定 從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售的企業(yè) 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者 以從事的生產(chǎn) 批發(fā)或零售為主 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 單位 個(gè)體經(jīng)營者 發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物 征收增值稅 其他企業(yè)的混合性銷售行為 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) 不征收增值稅 有兩點(diǎn)注意 應(yīng)稅項(xiàng)目為主指 年應(yīng)稅收入額超過50 不同企業(yè)混合性銷售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同 F 固定資產(chǎn)會計(jì)政策的籌劃 對主要?jiǎng)趧淤Y料如果提高確認(rèn)條件的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 如從2000元提高到8000元 購買低于8000元的勞動資料就可以認(rèn)定為低值易耗品 其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 針對固定資產(chǎn)的納稅籌劃 1 不得抵扣的購入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動產(chǎn) 2 機(jī)器 設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 3 銷售使用過的固定資產(chǎn) 動產(chǎn) 暫免征收增值稅這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件 a 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 b 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 并確已使用過的貨物 c 銷售價(jià)格不超過其原值的貨物 2 營業(yè)稅 七個(gè)行業(yè) 建筑安裝 交通運(yùn)輸 郵電通訊 金融保險(xiǎn) 娛樂 文化體育 服務(wù)業(yè)等 兩種行為 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn) 稅率 3 5 5 20 F 服務(wù)業(yè)免繳營業(yè)稅 單位房改售房福利企業(yè) 托兒所 幼兒園 養(yǎng)老院 殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機(jī)構(gòu) 婚姻介紹 殯葬服務(wù)醫(yī)院 診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)安置 四殘人員 35 的福利企業(yè) 從事服務(wù)業(yè) 廣告除外 技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入退役軍人自某職業(yè)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù) 建筑業(yè) 單位和個(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入 免繳營業(yè)稅 國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)的計(jì)劃 通過合作建房進(jìn)行籌 所謂合作建房 就是指一方提供土地使用權(quán) 另一方提供資金 雙方合作 建造房屋 根據(jù) 營業(yè)稅問題解答 之一 的通知 國稅函發(fā) 號 的規(guī)定 合作建房有兩種方式 即純粹 以物易物 方式和成立 合營企業(yè) 方式 兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù) F 以無形資產(chǎn) 不動產(chǎn)投資入股 參與接受投資方利潤分配 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為因此 以本企業(yè)擁有的不動產(chǎn)對外投資的行為 不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為 不應(yīng)征收營業(yè)稅 城建稅 教育費(fèi)附加城建稅7 3 1 教育費(fèi)附加3 對由于減免增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅而發(fā)生的退稅 同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅 對于出口產(chǎn)品退還增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅的和采取 先征后返 含即征即退 辦法返還增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅的 不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加卷煙 煙葉產(chǎn)品單位減半征收 三資企業(yè)暫不征收 財(cái)產(chǎn)稅及行為稅 能列入管理費(fèi)用的稅金 經(jīng)營活動中發(fā)生發(fā)生的 1 房產(chǎn)稅 2 車船使用稅 3 印花稅 4 土地使用稅 5 證券交易稅 取消固定資產(chǎn)投資方向稅 99年減半 2000年免征 1 房產(chǎn)稅F 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅期限 每年4月1日 15日10月1日 15日應(yīng)納稅額 房產(chǎn)原值計(jì)稅 房產(chǎn)原值 評估值 1 30 1 2 租金計(jì)稅 年租金 12 稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值 稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值 1 2 房產(chǎn)稅的減免 企業(yè)停產(chǎn)撤消 企業(yè)房屋大修停用 半年以上 關(guān)于公共設(shè)施 在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費(fèi) 四源費(fèi) 即來自自來水廠 煤氣廠 供熱廠 污水處理廠的建設(shè)費(fèi) 并將這些費(fèi)用計(jì)人房產(chǎn)原值 繳納了相應(yīng)的所得稅和城市房地產(chǎn)稅 財(cái)稅字于1998 795號通知規(guī)定 如果大市政費(fèi) 四源費(fèi)未計(jì)人房產(chǎn)原值的 則不計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征城市房地產(chǎn)稅 采用會計(jì)估計(jì)變更將四源費(fèi)作為長期待攤 國稅函發(fā) 1990 575號 關(guān)于外商投資開辦賓館 酒店 在主體工程之外 向市政 電業(yè) 通訊等有關(guān)部門支付的社會公用設(shè)備費(fèi) 包括排水 供氣 供電 通訊的管線和市政道路 以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費(fèi) 可列為其他資產(chǎn)支出 分期攤銷 攤銷期不得少于10年 如有充分的理由要求縮短攤銷期限的 應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) F 2 車船使用稅 3 印花稅 4 土地使用稅 納稅期限 每年4月1日 15日10月1日 15日各級土地稅標(biāo)準(zhǔn)為 一級土地每平方米年稅額10元二級土地每平方米年稅額8元三級土地每平方米年稅額6元四級土地每平方米年稅額4元五級土地每平方米年稅額1元六級土地每平方米年稅額0 5元 所得稅優(yōu)惠政策 對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠四技收入免稅勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠技術(shù)改造國產(chǎn)化設(shè)備投資 高新技術(shù) 高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15 新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值40 以上的企業(yè) 經(jīng)過批準(zhǔn)可以按10 征收 新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅 4 5年按15 的稅率減半征收 減稅和免稅分別申報(bào) 先申報(bào)免稅 三年后申報(bào)減稅申報(bào)時(shí)間 應(yīng)在不超過國家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi) 最遲不超過起始年度終了45天 高新技術(shù)企業(yè)包括 電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品激光技術(shù)及其產(chǎn)品光機(jī)電一體技術(shù)及其產(chǎn)品生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品新材料技術(shù)及其產(chǎn)品新能源技術(shù) 節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品環(huán)境科學(xué)和勞動保護(hù)新技術(shù)及其產(chǎn)品新型建筑材料 構(gòu)件 施工技術(shù)及其設(shè)備精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程 軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠 1 自開始獲利年度起 兩免三減半 2 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè) 如當(dāng)年沒有享受免稅優(yōu)惠的按10 征收 3 工資和員工培訓(xùn)費(fèi)可以椐實(shí)列支 稅前扣除 同時(shí)可以實(shí)發(fā)的工資計(jì)提福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi) 4 軟件企業(yè)收到的對其實(shí)際稅負(fù)超過3 的部分返還的增值稅 不應(yīng)計(jì)入納稅所得額 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 1 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) 當(dāng)年安置待業(yè) 城鎮(zhèn) 人員超過企業(yè)職工總數(shù)60 的 經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 三年后當(dāng)年安排待業(yè)30 的企業(yè)兩年減半征收所得稅 2 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定 由個(gè)區(qū)縣勞動部門核發(fā) 北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 企業(yè)職工下崗證 勞動局核發(fā)的 富于人員證明 所得稅從以下幾方面考慮 一 納稅人身份的選擇不同的所得稅制度 相對而言 外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠 比如國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè) 要繳納33 的所得稅 而若與外商合資辦企業(yè)按15 繳納所得稅 還可以從獲利年度起 享有 兩免三減半 的優(yōu)惠 合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù) 二 公司注冊地點(diǎn)的選擇 企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對企業(yè)稅收有較大影響 在經(jīng)濟(jì)特區(qū) 沿海開發(fā)區(qū) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和 老 少 邊 窮 地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率F 三 投資方向的選擇 我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè) 產(chǎn)品出口企業(yè) 開發(fā)知識密集型項(xiàng)目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠 因此 對那些擁有雄厚資金 尖端技術(shù)的外商 若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策 四 設(shè)備投資籌劃 五 技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的所得稅籌劃 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知 96年41號 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知 99年49號 規(guī)定 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品 新技術(shù) 新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用 包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用 技術(shù)圖書資料費(fèi) 未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi) 研究機(jī)構(gòu)的其他經(jīng)費(fèi) 以及委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用 不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用扣除 國有 集體工業(yè)企業(yè) 以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生增長10 以上 含10 其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定椐實(shí)列支外 經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后 可按實(shí)際發(fā)生額的50 抵扣應(yīng)納稅所得額 F 六 企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇 1 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) 當(dāng)年安置待業(yè) 城鎮(zhèn) 人員超過企業(yè)職工總數(shù)60 的 經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 三年后當(dāng)年安排待業(yè)30 的企業(yè)兩年減半征收所得稅 2 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定 由個(gè)區(qū)縣勞動部門核發(fā) 城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 企業(yè)職工下崗證 勞動局核發(fā)的 富于人員證明 七 先分后轉(zhuǎn)讓 的所得稅籌劃 稅法規(guī)定 一 外國企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益20 預(yù)提所得稅 二 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤和外籍個(gè)人從中外合資企業(yè)分得的股息 紅利免征所得稅三 內(nèi)資企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的所得計(jì)稅 分回的投資收益為完稅所得 不再交納所得稅 八 選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式 面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇 分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇 兩者在稅收上是截然不同的 設(shè)立分公司是設(shè)立了一個(gè)辦事處 它不是獨(dú)立的法人 業(yè)務(wù)活動 財(cái)務(wù)由總公司控制 一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān) 其利潤上繳總公司 由總公司匯總后統(tǒng)一納稅 而子公司是獨(dú)立法人 母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任 進(jìn)行完全納稅F 九 組建新公司 如果組建的新公司一開始就可以盈利 設(shè)立子公司將對企業(yè)更有利 因?yàn)樽庸救绻嫌嘘P(guān)規(guī)定 在開業(yè)初期可以享受減免稅待遇 即使享受不上減免稅待遇 目前稅法還設(shè)有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率 如果設(shè)在特區(qū)和國家鼓勵(lì)發(fā)展的地區(qū) 以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營 還可以享受更多的稅收優(yōu)惠 如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損 那么組建分公司有利 因?yàn)樗奶潛p額可以抵沖總公司的所得額 十 延期納稅 納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款 可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產(chǎn) 獲得更多的所得 也相當(dāng)于節(jié)減了稅款 比如 國家規(guī)定國外投資所得只要留在國外 就可以暫不納稅 投資所得留在國外 就會有更多的資金可供利用 將來可取得更多的收益 如果需要資金可以采用借貸方式調(diào)動 十一 轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本規(guī)律是 凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí) 應(yīng)采用高價(jià)戰(zhàn)略 施工企業(yè)分包價(jià)從低 利潤在總包方 把利潤空間保留在低稅地區(qū) 從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí) 應(yīng)采用低價(jià)格戰(zhàn)略 十二 境外納稅額扣除的籌劃 國家稅務(wù)總局 97 116號規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅 在匯總納稅時(shí)可以選擇以下一種方法予以抵扣 一經(jīng)確定不得隨意變動 分國不分項(xiàng)抵扣 納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國別 地區(qū) 進(jìn)行抵扣 稅款包括已經(jīng)交納 視同交納 減免稅 定率抵扣 企業(yè)統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅額16 5 的比率抵扣 個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 自某職業(yè)的下崗職工本人 憑身份證 下崗證 與原單位解除勞動關(guān)系的證明信和自某職業(yè)協(xié)議書 退役軍人自某職業(yè)殘疾人個(gè)人科技成果轉(zhuǎn)化個(gè)人 憑出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書 工商登記手續(xù) 評估機(jī)構(gòu)價(jià)值評估報(bào)告 工資 薪金所得及承包人對經(jīng)營成果不擁有按規(guī)定取得一定所得F 個(gè)體工商戶 承包 承租經(jīng)營個(gè)人獨(dú)資和合伙制企業(yè)的經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 每次納稅所得指 每次收入超過4000元時(shí)扣除20 不超過4000元時(shí)扣除800元 特許權(quán)使用費(fèi)所得額 利息 股息 紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 稅率20 稿酬所得 收入不足4000元扣除800元 4000元以上的扣除20 適用比率稅率為20 并按應(yīng)納稅額減征30 故實(shí)際稅率14 個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目 根據(jù)財(cái)稅字 1996 217號文件規(guī)定 明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅 住房公積金 醫(yī)療保險(xiǎn)金 基本養(yǎng)老金 失業(yè)保險(xiǎn)基金 個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目 因公用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車 通訊補(bǔ)貼收入 扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后計(jì)入個(gè)人工資薪金所得 省地方稅務(wù)局制定 企業(yè)改組改制過程中取得量化資產(chǎn)的股權(quán) 不征收個(gè)人所得稅 謝謝大家 北京中平建會計(jì)師事務(wù)所Email liyijing0331 VIP1390124498701084013636