初級(jí)會(huì)計(jì)職稱第五章總結(jié).doc

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第五章　企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度 　【復(fù)習(xí)方向】本章新增內(nèi)容較多，難度較大，但考核點(diǎn)相對(duì)固定，在沖刺階段同學(xué)們務(wù)必將老師提示的重要考點(diǎn)熟練掌握，對(duì)教材中難度較大的內(nèi)容可適當(dāng)予以取舍，本章同樣有可能考核不定項(xiàng)選擇題，其中考核企業(yè)所得稅的可能要大于個(gè)人所得稅。 　　【本章歷年各考點(diǎn)考核情況】注：2010年、2011年、2012年無企業(yè)所得稅 考點(diǎn) 各年考核題型 企業(yè)所得稅 納稅人及納稅義務(wù) 2007年單選題、2009年判斷題 稅率 2008年單選題 不征稅收入 2008年多選題 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 2006年多選題、2008年單選題 不得扣除項(xiàng)目 2005年多選題、2006年多選題、2008年多選題、2009年單選題 資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目 2005年單選題、2009年多選題 虧損的彌補(bǔ) 2006年單選題、2007年判斷題 境外所得抵免稅額的計(jì)算 2007年綜合題 應(yīng)納稅額的計(jì)算 2007年綜合題 匯算清繳的時(shí)間 2009年單選題 個(gè)人所得稅 納稅人判定及其納稅義務(wù) 2010年單選題、判斷題、2011年判斷題 所得來源地的確定 2010年多選題 工資、薪金所得 2008年單選題、2012年單選題、不定項(xiàng)選擇題 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 2010年單選題 勞務(wù)報(bào)酬所得 2010年多選題、2011年不定項(xiàng)選擇題、2012年單選題、不定項(xiàng)選擇題 稿酬所得 2011年單選題、不定項(xiàng)選擇題 特許權(quán)使用費(fèi)所得 2010年多選題、2011年單選題 財(cái)產(chǎn)租賃所得 2011年不定項(xiàng)選擇題 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 2009年單選題、2011年不定項(xiàng)選擇題、2012年不定項(xiàng)選擇題 利息、股息、紅利所得 2012年不定項(xiàng)選擇題 捐贈(zèng) 2010年多選題、2011年單選題、多選題 稅收減免 2009年單選題、2010年單選題、2011年多選題、2012年單選題、多選題 自行申報(bào) 2010年多選題 　　【考點(diǎn)透析】 表一、企業(yè)所得稅納稅人（2013年新增） 納稅人 包括企業(yè)和其他取得收入的組織 【注意】不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 居民企業(yè) 就其來源于我國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅 非居民企業(yè) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅 【注意】非居民企業(yè)只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅，說法錯(cuò)誤 表二、企業(yè)所得稅稅率（2013年新增） 基本稅率 25% 居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 10% 執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè) 15% 高新技術(shù)企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 表三、應(yīng)納稅所得額（2013年新增） 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 收入 【注意】各類型收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及金額（會(huì)計(jì)） 不征稅收入 （1）財(cái)政撥款 （2）依法應(yīng)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 【注意】與免稅收入進(jìn)行區(qū)分，不征稅收入不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益 免稅收入 （1）國(guó)債利息收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入 （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 稅前扣除項(xiàng)目 成本 　 費(fèi)用 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi) ≤工資薪金總額14% 　 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ≤工資薪金總額2% 　 職工教育經(jīng)費(fèi) ≤工資薪金總額2.5% 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 【注意】分別計(jì)算，分別扣除 保險(xiǎn) 五險(xiǎn)一金 準(zhǔn)予扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除 特殊工種人身安全保險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除 其他商業(yè)保險(xiǎn) 不得扣除 利息 企業(yè)與銀行借款 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)與非金融企業(yè)借款 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除 捐贈(zèng) 必須為“公益性”的，不超過“年度利潤(rùn)總額”12%的部分準(zhǔn)予扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除 【注意】超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 稅金 【注意】稅金中無增值稅、企業(yè)所得稅 損失 不包括各種行政性罰款 不得扣除的項(xiàng)目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 【注意】區(qū)別“銀行罰息”與“簽發(fā)空頭支票罰款” （5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出 （6）贊助支出 （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 （8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 （9）與取得收入無關(guān)的其他支出 資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目 固定資產(chǎn) （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn) （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 【注意】上述資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除；（1）、（5）與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，請(qǐng)區(qū)別對(duì)待 無形資產(chǎn) （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn) （2）自創(chuàng)商譽(yù) （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn) 虧損彌補(bǔ) 延續(xù)彌補(bǔ)期——“5年” 【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算 【注意2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利 表四、企業(yè)所得稅境外所得抵免稅額（2013年新增） 步驟 確定境外稅前所得額 （1）題目直接給出稅前所得 （2）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納的稅款 （3）題目給出分回的利潤(rùn)和國(guó)外所得稅稅率 計(jì)算抵免限額 境外稅前所得額25% 分國(guó)不分項(xiàng) 不同國(guó)家地區(qū)的抵免限額單獨(dú)計(jì)算不混同 補(bǔ)稅原則 多不退但少要補(bǔ) 【注意】考試中務(wù)必將境內(nèi)外所得分開計(jì)算 表五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（2013年新增） 免征 農(nóng)、林、牧、漁、居民企業(yè)“500萬(wàn)元”以內(nèi)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得 【注意】“漁”指遠(yuǎn)洋捕撈 減半征收 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分” 三免三減半 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入”所屬納稅年度起 執(zhí)行優(yōu)惠稅率 （1）部分非居民企業(yè)；（2）高新技術(shù)企業(yè)；（3）小型微利企業(yè) 加計(jì)扣除 研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除50% 殘疾人工資 加計(jì)扣除100% 抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 加速折舊 （1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 減計(jì)收入 綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額 應(yīng)納稅額抵免 投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，投資額的10%可以在應(yīng)納稅額中扣除 表六、企業(yè)所得稅征收管理（2013年新增） 納稅申報(bào) 按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 自年度終了之日起“5個(gè)月”內(nèi)匯算清繳 【注意】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等 表七、個(gè)人所得稅納稅人 自然人+自然人性質(zhì)的特定主體（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的合伙人） 居民 有住所、無住所但居住滿1年 無限納稅義務(wù) 非居民 無住所又不居住、無住所居住不滿1年 僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅 【注意1】居住滿1年是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”居住滿365天 【注意2】在居住期間“臨時(shí)離境”的一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算 表八、個(gè)人所得稅稅目 工資薪金 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼 不屬于工資薪金所得，不征稅 內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入 工資薪金所得 離退休人員 離退休工資或養(yǎng)老金 免稅 其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物 工資薪金所得 再就業(yè)、 再任職收入 工資薪金所得 勞動(dòng)分紅、股票增值權(quán)、限制性股票 工資薪金所得 出租車司機(jī) 出租車屬于個(gè)人所有 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng) 工資薪金所得 承包承租 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán) 工資薪金所得 經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬 董事費(fèi) 在本公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)任職 工資薪金所得 非任職受雇 勞務(wù)報(bào)酬所得 教師、演員 在單位授課、演出 工資薪金所得 在外授課、走穴 勞務(wù)報(bào)酬所得 商品營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì) 給本公司雇員 工資薪金所得 給非本公司雇員 勞務(wù)報(bào)酬所得 勤工儉學(xué) 勞務(wù)報(bào)酬所得 個(gè)人兼職 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬 報(bào)社、雜志社 記者、編輯 工資、薪金所得 其他崗位 稿酬所得 出版社 專業(yè)作者 稿酬所得 “次” 出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計(jì)稅 特許權(quán)使用費(fèi) 作者拍賣“手稿原件或復(fù)印件” 特許權(quán)使用費(fèi)所得 　　 特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入 編劇取得的“劇本使用費(fèi)” 表九、個(gè)人所得稅的計(jì)算 征稅項(xiàng)目 計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除 稅率 計(jì)稅方法 計(jì)稅公式 工資薪金所得 應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500（4800）元 七級(jí)超額累進(jìn)稅率 按月計(jì)稅 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 全年一次性獎(jiǎng)金按一個(gè)月工資單獨(dú)計(jì)算（找稅率、定稅額） 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 按年計(jì)征 對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用 勞務(wù)報(bào)酬所得 每次收入不超過4000元： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 每次收入4000元以上： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%） 【注意】修繕費(fèi)的扣除問題 20%比例稅率（個(gè)人出租住房10%） 　　 　　 　　 按次納稅特殊規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%； 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%； 勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：（略） 稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（1-30%） 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額=收入全額-原值及合理費(fèi)用 利息股息紅利所得 按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用 偶然所得 其他所得 捐贈(zèng)扣除 限額扣除 捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除 全額扣除 紅十字、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年 特別提示 注意與稅收優(yōu)惠政策的結(jié)合 表十、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠 能結(jié)合計(jì)算考核的 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 保險(xiǎn)賠款 退休工資 三險(xiǎn)一金 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得 儲(chǔ)蓄存款利息 彩票一次中獎(jiǎng)收入“在1萬(wàn)元以下” 發(fā)票獎(jiǎng)金所得“不超過800元” 其他 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 表十一、個(gè)人所得稅征收管理 自行申報(bào) （1）年所得“12萬(wàn)元”以上 （2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得“工資、薪金”所得的 （3）從中國(guó)境外取得所得的 （4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 納稅期限 次月“15日內(nèi)” 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月“15日內(nèi)”預(yù)繳，年度終了后“3個(gè)月”內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ) 年所得12萬(wàn)以上 在年度終了后“3個(gè)月”內(nèi)辦理納稅申報(bào) 納稅地點(diǎn) 一般情況 收入來源地 從兩處或兩處以上取得工資、薪金 可“選擇并固定”在其中一地申報(bào)納稅 境外所得 向“境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地”申報(bào)納稅