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1、編號：
時間：2021年x月x日
書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟
頁碼：第6頁 共6頁
第八章 物價變動會計
一、物價變動對會計的影響（沖擊） ----歷史成本會計的局限
1 資產(chǎn)計價失真 2 收益難以反映經(jīng)營成果 3 企業(yè)再生產(chǎn)能力下降
二、物價變動會計的產(chǎn)生過程
1 不改變會計計量結構但可部分地消除物價變動對會計信息影響的會計程序和方法：
按后進先出法和成本與市價孰低法計量存貨；
固定資產(chǎn)采用加速折舊法；
無形資產(chǎn)采用限期攤銷法；
實行物價變動準備金制度。
2 改變會計計量結構并消除物價變動對會計信息影響的會計計量
2、模式——狹義的物價變動會計
三、物價變動會計的主要模式
會計模式
四、基本理論
理論基礎----資本保全理論
資本保全理論要求企業(yè)在經(jīng)營活動中以保持資本（凈資產(chǎn)）完整無損為前提來確認收益，即企業(yè)資本流入超過所需保持資本的數(shù)額，才可視為收益。
實物資本保全
財務資本保全
2 主要概念
名義貨幣
等值貨幣
（穩(wěn)值貨幣）
物價變動：
通常是指商品價格指數(shù)在一定時期內(nèi)持續(xù)、劇烈上漲或下跌。既包括物價上漲，又包括物價下跌；既包括一般物價變動，又包括個別物價變動。
物價變動指數(shù)
反映兩個時期商品、勞務價格變動程度的指標
包括：個別物價指數(shù)，一般物價指數(shù)
3、。
個別物價指數(shù)=報告期代表商品單價
基期代表商品單價
一般物 ∑（報告期代表商品單價×權數(shù)）
價指數(shù)= ∑（基期代表商品單價×權數(shù)）
商品類別 單價：08年 09年 權數(shù) 金額：08年 09年
甲 10元 15元 30 300 450
乙 20 30 40 800 1200
丙 40
4、 50 30 1200 1500
合計 100 2300 3150
3150/2300× 100=136.96
第二節(jié) 一般物價水平會計
一、基本原理
也稱一般購買力會計，這種會計模式的目的是反映一般物價水平發(fā)生的變動對會計的影響。
由于這種會計模式仍然采用原始成本計量屬性，故日常的會計處理與現(xiàn)行會計做法一致。
其不同之處是：在按現(xiàn)行會計方法處理經(jīng)濟業(yè)務和編制會計報表以后，期末按一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)模式下的會計報
5、表數(shù)據(jù)進行調整，以消除物價變動的影響，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目的購買力損益。
二、基本程序與方法：
（一）劃分貨幣性和非貨幣性項目
（二）按一般物價指數(shù)調整非貨幣性項目
（把名義貨幣換成等值貨幣 ）
（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益
（四）編制一般物價水平會計報表
劃分貨幣性和非貨幣性項目
1．貨幣性項目
指企業(yè)擁有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收到的資產(chǎn)或支付的負債。
在一般物價水平會計模式下，其報告金額不隨物價水平的變動而調整，但其實際購買力隨物價水平的變化而發(fā)生變化。
貨幣性項目又分為貨幣性
6、資產(chǎn)和貨幣性負債兩類。
貨幣性流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等，貨幣性長期資產(chǎn)包括長期應收款等，貨幣性資產(chǎn)的實際購買力隨物價變動而變動。
貨幣性負債，是指將來必須支付固定金額貨幣的債務，它分為貨幣性流動負債(如應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等)和貨幣性長期負債(如應付長期債務等)。
2.非貨幣性項目
非貨幣性項目，是指在一般物價水準發(fā)生變動時，其名義貨幣數(shù)額是隨著一般物價水準的上升而提高，隨著一般物價水準的下降而降低的資產(chǎn)和負債項目。
非貨幣性項目分為非貨幣性資產(chǎn)項目和非貨幣性負債項目兩類。非貨幣性負債項目主要包括的是按照合同規(guī)定應以商品或勞務償還的應
7、付款項。
利潤表上的所有項目都被認為是非貨幣性的。
※貨幣性和非貨幣性項目區(qū)別
（1）是否按一般物價指數(shù)重新表述
在一般物價水平會計模式下，貨幣性項目不需要按一般物價指數(shù)重新表述；非貨幣性項目需要按一般物價指數(shù)重新表述。
（2）是否發(fā)生購買力損益
在一般物價水平發(fā)生變化時，貨幣性項目會發(fā)生購買力損益；而非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益。
按一般物價指數(shù)調整非貨幣性項目
對等值貨幣的選擇，可以用不同的方法。一般都采用重編報表當年的貨幣為不變購買力貨幣，因一年中貨幣的購買力還會發(fā)生變動，故又可分為年初貨幣，年末貨幣和年平均貨幣等。
核心：不變購買
8、力貨幣單位的選擇： 年末貨幣單位？ 年均貨幣單位？
因為資產(chǎn)負債表反映的是年末的財務狀況，通常采用年末貨幣為等值貨幣并以此來調整資產(chǎn)負債表中的非貨幣性項目。
但是采用年末貨幣為等值貨幣時，將會增加利潤表的換算工作，因為該年中發(fā)生的收入與費用項目都必須加以換算。為簡化利潤表的換算工作，可以采用年平均貨幣作為等值貨幣。
非貨幣性項目涉及資產(chǎn)負債表和利潤表，故兩表必須作出調整。
換算的基本程序
(1)確定某一項目形成或取得的時間和物價指數(shù)；
(2)確定編制報表時的物價指數(shù)；
(3)計算換算系數(shù)；
(4)進行換算。
調整后金額=
(1
9、)資產(chǎn)負債表項目的凋整。
資產(chǎn)負債項目的年初余額都需要調整，換算系數(shù)=本年年末物價指數(shù)/某項目形成或取得時的物價指數(shù)
年初余額調整數(shù)＝年初余額*換算系數(shù)
未分配利潤一般采用余額法加以調整，公式為：
未分配利潤＝(調整后資產(chǎn)合計數(shù)-調整后負債合計數(shù))-調整后投入資本
(2)利潤表項目的調整。
①銷售收入、銷售成本、除折舊外的營業(yè)費用和所得稅，一般都假定在一年內(nèi)均勻發(fā)生，用當年的平均物價指數(shù)作為換算公式的分母。
②折舊費是按固定資產(chǎn)原價計提的，其換算方式應與固定資產(chǎn)保持一致，即用取得固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)作為分母。
③股利應根據(jù)其宣告時的物價指數(shù)作為換算公式
10、的分母
計算貨幣性項目的購買力損益
貨幣性項目購買力損益的確認，根據(jù)期初貨幣性凈資產(chǎn)或凈負債、本期貨幣性資產(chǎn)與負債的增減數(shù)，并輔之以相關的物價指數(shù)計算得出的。
具體步驟可以分為：
(1)計算期初的貨幣性資產(chǎn)凈額；及其在期末的貨幣購買力；
(2)調整貨幣性收入；
(3)調整貨幣性費用；
(4)計算貨幣性項目購買力損益。
例7-1
A公司09年年初有貨幣資金10萬元，當即全部購買了單價為10元的存貨。該批存貨在本年度以50%的成本加成價均勻賣出。
假設本年年初的一般物價指數(shù)為100；本年的通貨膨脹率為21%，則年末的物價指數(shù)為121；當年年均物價指數(shù)為1
11、10。
名義貨幣 調整系數(shù) 等值貨幣
年初貨幣性項目凈額 100000 121/100 121000
本期貨幣性項目增加額：
銷售收入 150000 121/110 165000
本期貨幣性項目減少額：
本期購貨 （100000） 121/100 （121000）
年末貨幣性項目凈額 150000
12、 165000
購買力損益=150000-165000 = -15000（元）
名義貨幣 調整系數(shù) 不變貨幣
收入 150000 121/110 165000
銷售成本 100000 121/100 121000
經(jīng)營收益 50000 44000
貨幣性項目損失 ※（15000）
凈收益 50000
13、 29000
按一般物價水準重編會計報表
編制一般物價水準會計報表是在對非貨幣性項目的金額進行換算和對貨幣性項目的購買力損益進行計算以后編制的。
包括一般物價水準會計資產(chǎn)負債表、一般物價水準利潤表和利潤分配表、購買力損益計算表。
三、應用舉例
四、評價
（一）優(yōu)點
1 不必改變傳統(tǒng)會計的程序和方法，僅對報表進行調整
2 增強了財務數(shù)據(jù)的可比性。將不同年度的資產(chǎn)負債表加以調整，具有可比性。
（二）缺點
1 不能確切反映企業(yè)真實財務狀況和經(jīng)營成果。
因為一般物價水平可能與個別物價水平有很大的差異
2 不符合成本效益原則。
對一個企業(yè)而言，獲得
14、這種可比性信息的代價相當大，因為隨著一個會計期間的完結，所發(fā)生的調整成本就相當大。
第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計
一、基本原理：
采用現(xiàn)行成本計價
或稱現(xiàn)行重置成本會計，是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或現(xiàn)行重置成本作為計價基準，以反映和消除通貨膨脹對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的一種會計程序和方法。
目的：消除個別物價變動對會計報表的影響。
特點
（1）資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計價；
（2）利潤表上費用基于所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本計算；
（3）確認持有損益（包括已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的）：
在財務資本觀下，確認的持有損益計入當期損益；
在實物資本觀下
15、，確認的持有損益作為資本保全調整計入所有者權益。
二、基本程序與方法：
（一）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
（二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益
（三）以現(xiàn)時收入和產(chǎn)生收入所耗用的現(xiàn)行成本相配比，計算出本期現(xiàn)行成本營業(yè)收益；
（四）編制現(xiàn)行成本會計報表
確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本
確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本依據(jù)的數(shù)據(jù)，主要是資產(chǎn)的現(xiàn)時市場牌價和賣方企業(yè)的報價，以及資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。
如果不可能獲得上述數(shù)據(jù)直接確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)時價格，亦可以參照某類資產(chǎn)的個別物價指數(shù)確定其現(xiàn)行成本。
調整項目：
仍區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目
貨幣性項目不需調整
非貨幣性項目按現(xiàn)行成本
16、金額進行調整，并計入賬中
計算企業(yè)資產(chǎn)持有損益
貨幣性資產(chǎn)不存在持有損益。
非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行成本與原始成本的差異稱為持有損益，簡單地說，當持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于原始成本時，差額部分稱為持有利得，反之則為持有損失。
需設置?°未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益?±和?°已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益?±兩個賬戶，來反映在物價變動情況下企業(yè)各類資產(chǎn)的增減值。
已實現(xiàn)持有損益：利潤表項目中包含的持有損益
未實現(xiàn)持有損益：資產(chǎn)負債表項目中包含的持有損益
計量本期現(xiàn)行成本凈收益
由于現(xiàn)行成本會計是以現(xiàn)時收入和產(chǎn)生收入而耗用的現(xiàn)行成本相配比，所以，在損益的計算過程中，需要將本期銷貨成本和折舊費用均按現(xiàn)行成本加以調
17、整。
編制現(xiàn)行成本會計報表
在會計期期末，應根據(jù)現(xiàn)行成本會計的日常核算數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)行成本會計的資產(chǎn)負債表和利潤表，作為傳統(tǒng)歷史成本會計報表的補充報表。
在將持產(chǎn)損益在利潤表中披露的方法下，具有可以劃分本期營業(yè)收益和資產(chǎn)持有收益的優(yōu)點，從而可以分別反映企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，以及在物價變動情況下的資產(chǎn)增減值。
三、評價
（一）優(yōu)點
1 增強了報表的可分析性及報表信息的相關性。
以現(xiàn)行成本對歷史成本進行調整，使報表揭示的會計信息與決策者更為相關。
2 提供較真實的經(jīng)營收益，便于企業(yè)資源和利潤的合理分配。
因為收入是現(xiàn)時的，費用按現(xiàn)行成本重新調整，使收益
18、更接近現(xiàn)時值。
（二）缺點
1 主觀性強。
確定現(xiàn)行成本要有大量的主觀估計。
2 可比性差。
反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值，數(shù)據(jù)之間再未按一般物價水平調整的情況下，缺乏可比性。
3 應用和管理困難。
大量物價資料的取得是困難的，且成本較高，勢必影響其應用和管理。
第四節(jié) 現(xiàn)行成本不變幣值會計
一、基本原理
按現(xiàn)行成本調整非貨幣性項目，按一般物價指數(shù)調整貨幣性項目，計算損益，在利潤表上單獨列示。
它融一般物價水準會計和現(xiàn)行成本會計的方法于一體，既反映了整體物價變動的影響，也反映了個別物價變動的影響。
二、基本程序與方法：
基本方
19、法：
先確認各項目的現(xiàn)行成本，并計算現(xiàn)行成本變動，也即持產(chǎn)損益。持產(chǎn)損益的計算方法和計算過程與現(xiàn)行成本會計模式相同，得到的報表是現(xiàn)行成本會計下的財務報表。
然后使用一般物價指數(shù)將現(xiàn)時財務報表中的數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣財務報表，同時確認購買力損益。
基本程序
(1)按現(xiàn)行成本對歷史成本會計的財務報表數(shù)據(jù)進行調整；
(2)確定現(xiàn)行成本變動額，也即持產(chǎn)損益；
(3)按現(xiàn)行成本會計編制財務報表；
(4)按穩(wěn)值貨幣對現(xiàn)行成本會計編制的財務報表進行調整；
(5)確定貨幣性項目凈額購買力損益；
(6)確定剔除了一般物價水準變動影響的資產(chǎn)持有損益；
(7)編制現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣財務報表。
三、評價
優(yōu)點：
(1)既能穩(wěn)定會計的計量單位，又能在現(xiàn)行成本的基礎上提供更加可比的信息；(2)能夠同時揭示一般物價變動和個別物價變動的影響。
缺點：
(1)提供這種信息成本過高，采用該模式不符合成本---效益原則；(2)取得數(shù)據(jù)的資料過于復雜，計算也比較繁瑣，提供的信息不便于相關利害人所理解，因而該模式的可操作性和應用的可能性甚微。
本章重點
資本保全理論
物價變動會計的模式
一般物價水平會計的處理
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第八章 物價變動會計
