融資擔保公司會計科目使用說明.doc

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. 融資擔保公司會計科目使用說明 現金 一、本科目核算公司的庫存現金。 二、公司收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金， 借記有關科目，貸記本科目。 三、公司設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證， 按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應計算全日的現金收入 合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核 對，做到賬款相符。 四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現金。 銀行存款 一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。 二、公司收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須 當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現金支出的以外，應按現 行有關結算規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。公司將款項存入銀行， 借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支付存款時，借 記“現金”等到有關科目，貸記本科目。 三、本科目應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存 款日記賬”，并由出納人員根據收付款賃證，按照業(yè)務的發(fā)生順 序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期 與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，存款賬 面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必需逐筆查明原因進行 處理，并應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 四、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。 短期投資 一、本科目核算公司購入的能夠隨時變現，并且持有時間不 準超過一年(含一年)的各種債券。 二、公司購入的各種債券，按實際支付的價款，借記本科目， 貸記“銀行存款”科目；如實際支付的價款中包含已到付息日但 尚未領取的利息，應單獨核算，按實際支付的價款扣除包含的已 到的付息日但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際 支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 三、公司收到發(fā)放的利息，屬于記入“應收利息”科目的， 借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目；屬于債券持有 期間實現的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益” 科目。 公司出售債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，按短期投資的實際成本，貸記本科目，按已到 付息日但尚未領取的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額， 借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應按短期投資種類設置明細科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種債券的實際 成本。 壞賬準備 一、本科目核算公司按規(guī)定提取的壞賬準備。 二、公司應于年度終了提取壞賬準備。提取壞帳準備時，借 記“管理費用”科目，貸記本科目。當期應提取的壞賬準備大于 其賬面余額的，應按其差額提?。粦釘敌∮谫~面余額的差額， 沖減壞賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 三、公司對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。 對于確實無法收回的，經批準作為壞賬損失時，借記本科目，貸 記“應收賬款”等科目。 已確認壞賬并轉銷的應收款項，以后又收回的，按收回的金 額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行 存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。 四、本科目貸方期末余額，反映公司已經提取的壞賬準備。 預付代位賠款 一、本科目核算公司擔保的投資項目，按擔保合同約定到期 后委托擔保方不能歸還本息時，代為履行債務，應預付給債權人 的代位賠償款項。 二、發(fā)生預付代位賠款時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；收到被擔保方延期歸還的貸款本息和賠償損失時，借記 “銀行存款”、“存入擔保保證金”科目，貸記本科目；已確認并 經總經理或董事會批準轉銷的擔保損失，借記“存入擔保保證 金”、“擔保賠償支出”、“擔保賠償準備金”、“風險準備基金”科 目，貸記本科目。 三、本科目應按被擔保單位明細核算。 其他應收款 一、本科目核算公司除擔保業(yè)務往來以外的其他各種應收、 暫付款項，包括公司撥出的備用金、應收的各種賠款、罰金、職 工預借差旅費、應向職工收取的各種墊付款項，以及其他應收、 暫付的款項。 二、公司發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸 記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 三、本科目按其他應收款的項目分類，并按不同債務人設置 明細賬。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應收款。 待攤費用 一、本科目核算公司已經支出，但應由本期和以后各期分別 負擔的分攤期在一年以內(含一年)的各項費用。 二、公司發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目；分期攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科 目。 三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷。 四、本科目應按費用種類設置明細賬。 五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷 的費用。 代管擔保抵押財產 一、本科目核算公司代管的擔保抵押財產。 二、依據擔保合同約定或經評估的抵押財產金額記賬，借記 本科目，貸記“存入擔保抵押財產”科目；擔保到期退還抵押財 產時，借記“存入擔保抵押財產”科目，貸記本科目；發(fā)生擔保 損失抵補時，借記“存入擔保抵押財產”科目，貸記本科目，同 時，借記“待處理財產損益”科目，貸記“預付代位賠款”科目。 三、本科目應按擔保委托人和抵押財產類別進行明細核算。 固定資產 一、本科目核算公司固定資產的原價。 公司應根據規(guī)定的固定資產標準，制定固定資產目錄，作為 核算依據。公司的固定資產分為辦公設備、運輸設備等。 二、公司的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記 入賬： 1.購入的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運雜費、 安裝成本和交納的在關稅金等記賬。 2.自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出 記賬。 3.投資者投入的固定資產，按評估確認的原價記賬。 4.融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生 的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 5.在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產 的賬面原價，加上由于改建、擴建而增加的支出，減去改建、擴 建過程中發(fā)生的變價收入記賬。 6.接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或根據所提 供的有關憑據記賬。接受捐贈固定資產時發(fā)生的各項費用應當記 入固定資產價值。 7.盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 公司為取得固定資產而發(fā)生的借款利息，在固定資產尚未交 付使用前的，記入固定資產成本。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價 值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。 三、公司已入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況下，不得任意 變動： 1.根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價； 2.增加補充設備或改良裝置； 3.將固定資產的一部分拆除； 4.根據實際價值調整原來的暫估價值； 5.發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。 四、購入不需安裝固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；購入需安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安 裝完畢交付使用時再轉入本科目。 自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程” 科目。 其他單位投入的固定資產，按評估確認的固定資產原價，借 記本科目，按評估確認的凈值，貸記“實收資本”(在注冊資本 中應占份額)、“資本公積”科目(評估確認的固定資產凈值與其 在注冊資本中應占份額的差額)，按其差額，貸記“累計折舊” 科目。 五、公司出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減 少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊， 借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“待處理財產損溢” 科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價， 貸記本科目。 六、公司應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”， 按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行曄核算。 公司臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本 科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映公司在用、未用、融資租入 固定資產的原價。 累計折舊 一、本科目核算公司固定資產的累計折舊。 二、公司按月計提固定資折舊時，借記“管理費用”科目， 貸記本科目。 三、公司應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不 提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折 舊，從下月起補提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使 用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊， 應提的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。 四、公司應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地預計 固定資產的使用年限、預計凈殘值和恰當地選用折舊方法。折舊 方法可以采用平均年限法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更， 如需變更，應在財務報告中予以說明。 五、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產折舊累 計數。固定資產清理 一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的 固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入 等。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資 產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累記折舊”科目， 按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。收回出售固定資產價款、殘料價值或變價收入等，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損 失，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“現金”等科目，貨記本 科目。 固定資產清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤 費用，借記本科目，貸記“遞延資產”科目；屬于經營期間的， 計入當期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入—處理固定資產 凈收益”科目，固定資產清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計 入遞延資產，借記“遞延資產”科目，貸記本科目；屬于經營期 間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出— 非常損失”科目，貸記本科目；屬于經營期間正常的處理損失， 借記“營業(yè)外支出—處理固定資產凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目按被清理的固定資產設置明細賬。 四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產的凈 值以及清理收入(清理收入減去清理費用)。 無形資產 一、本科目核算公司的專利權、土地使用權、商譽和非專利 技術等各種無形資產的價值。公司購入的住房使用僅也在本科目 核算。 二、購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。 投資者投入的無形資產，按評估確認的價值，借記本科目， 按其在注冊資本中應占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額。 貸記“資本公積”科目。 自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產，按依法取得時 發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期損益。 三、公司轉讓已入賬的無形資產，按實際取得的轉讓收入， 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。結轉轉 讓無形資產的攤余價值和計算應交納的營業(yè)稅等稅費。借記“其 他業(yè)務支出”科目，貸記本科目和“應交稅金”等科目。 四、無形資產的攤銷期限，合同規(guī)定了受益年限的，按不超 過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有 效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；合同沒有規(guī)定受 益年限，且法津也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過 10 年的期限 攤銷。公司按上述規(guī)定的有效使用期限平均攤銷，攤銷時，借記 “管理費用”科目，貸記本科目。 五、本科目應按無形資產類別設置明細賬。 六、本科目的期末借方余額，反映公司已入賬而尚未攤銷的 無形資產的攤余價值。 遞延資產 一、本科目核算公司已經發(fā)生，但攤銷期在一年以上(不含 一年)的各項費用，包括開辦費、攤銷期限在一年以上(不含一年) 的固定資產大修理支出、租入的固定資產改良支出以及攤銷期限 在一年以上的其他待攤費用。 二、公司發(fā)生的遞延資產，借記本科目，貸記有關科目。 三、開辦費應當從公司開始經營的當月起，按不超過5 年的 期限平均攤銷；如開辦費不大的，也可在開始經營的當月一次攤 銷。固定資產大修理支出應在大修理間隔期內平均攤銷；租入固 定資產改良支出應在租賃期內平均攤銷。攤銷時，借記“管理費 用”科目，貸記本科目。 四、本科目應按照費用的種類設置明細賬。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷的各項遞延資 產的攤余價值。 待處理財產損溢 一、本科目核算公司在清查財產過程中查明的各種財產物資 的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目設置以下兩個明細科目： 三、盤虧和毀損的各種流動資產，借記本科目，貸記“存貨” 等科目。應由其他單位或個人賠償的損失，借記“現金”、“銀行 存款”、“其他應收款”等科目，貨記本科目；扣除賠償后的凈損 失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目， 貸記本科目；屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目， 貸記本科目。 盤虧的固定資產，按賬面凈值，借記本科目，按累計折舊， 借記“累計折舊”科目，按賬面原值，貸記“固定資產”科目。 經批準后，按其賬面凈值列入營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出— 固定資產盤虧”科目，貸記本科目。 四、盤盈的各種流動資產，借記“存貨”等科目，貨記本科 目。經批準后列入當期損益，借記本科目，貸記“管理費用”科 目。 盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”科目， 按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記本科目，按估計的 折舊數，貸記“累計折舊”科目。經批準后，按其凈值列入營業(yè) 外收入，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入—固定資產盤盈”科目。 五、本科目期末如為借方余額，反映公司尚未處理的各種財 產物資的凈損失；期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種 財產物資的凈溢余。年度終了時，本科目一船應無余額。 短期借款 一、本科目核算公司經批準向銀行或其他金融機構借入的期 限在一年以內(含一年)的各種借款。 二、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“財務費用—利息支出” 科目，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目。歸還短期借款， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細 核算。 四、本科目貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。 存入擔保保證金 一、本科目核算公司按擔保合同規(guī)定、由被擔保人存入的保 證金。 二、被擔保人存入保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記 本科目；到期退還給被擔保人時，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。發(fā)生擔保損失時，依據公司總經理或董事會審議批準作賬 務處理時，借記本科目和“擔保賠償準備金”、“擔保賠償支出” 科目，貸記“預付代位賠款”科目。 三、本科目應按被擔保人進行明細賬核算。存入擔保抵押財 產 一、本科目核算公司按擔保合同規(guī)定、由被擔保人存入的抵 押財產。 二、被擔保人存入代管抵押財產時，借記“代管擔保抵押財 產”科目，貸記本科目；到期退還被擔保人抵押財產時，借記本 科目，貸記“代管抵押財產”科目。發(fā)生擔保賠償時，依據公司 總經理或董事會審議批準將抵押財產處理時，借記本科目，貸記 “代管擔保抵押財產”科目；同時，借記“待處理財產損益”科 目，貸記“預付代位賠款”科目。 三、本科目應按被擔保人和抵押財產類別進行明細賬核算。 應付工資 一、本科目核算公司應付給職工的工資總額，包括在工資總 額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通 過本科目核算。不包括在工資總額內發(fā)放給職工的款項，如醫(yī)藥 費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。 二、按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現金準備發(fā)放工資，借記“現金” 科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時，借記本科目，貸記 “現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸 記“其他應收款”、“應交稅金—應交個人所得稅”等科目。職工 在規(guī)定期限內未領取工資，借記本科目，貸記“其他應付款”科 目。 三、月份終了，應將本月發(fā)放的工資進行分配： 1.經營部門(包括技術部、評審部、投資部)人員工資，借記 “營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 2.管理部門(包括辦公室、財務部、董事會)人員工資，借記 “管理費用”，貸記本科目。 3.應由在建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”科目， 貸記本科目。 4.應由職工福利費開支的人員工資，借記“應付福利費”科 目，貸記本科目。 四、本科目期末一般無余額。 應付福利費 一、本科目核算公司提取的職工福利費。 二、公司提取福利費時，借記“營業(yè)費用”、“管理費用”等 科目，貸記本科目。 支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用等福利費，借記本科目，貸記“現金”、 “銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映公司福利費的結余。 應交稅金 一、本科目核算公司應交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維 護建設稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、個人所 得稅等。 二、公司按規(guī)定計算出應交的稅金，借記“營業(yè)稅金及附加”、 “其他業(yè)務支出”、“所得稅”、“應付工資”等科目，貸記本科目； 繳納各種稅金(包括補交稅金)時，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、本科目按稅金種類設置明細賬。 四、本科目期末如為貸方余額，反映公司尚未交納的稅金； 期末如為借方余額，反映公司多交的稅金。 其他應交應付款 一、本科目核算公司應交、應付、暫收其他單位或個人的款 項，如職工未按期領取的工資、教育費附加等。 二、公司發(fā)生應交、應付、暫收款項時，借記有關科目，貸 記本科目；償還轉銷各種應交、應付、暫收款項時，借記本科目， 貸記有關科目。 三、本科目應按單位或個人設置明細賬。 四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應付款 項。 預提費用 一、本科目核算公司按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未 支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理 等。 二、按規(guī)定預提計入本期成本費用的各項支出，借記“管理 費用”、“財務費用”等科目，貸記本科目。實際發(fā)生的支出大于 已經預提的數額，視同待攤費用，分期攤入成本。 三、本科目按費用種類設置明細賬。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已預提但尚未支付的各 項費用；期末如為借方余額，反映公司實際支出的費用大于預提 數的差額，即尚未攤銷的費用。 短期擔保責任準備金 一、本科目核算公司擔保責任期在一年以內的擔保業(yè)務為承 擔到期責任而提取的準備金。 二、按規(guī)定比例提取本期短期擔保責任準備金時，借記“提 存短期擔保責任準備金”科目，貸記本科目；期末轉回上年同期 提取的短期責任準備金時，借記本科目，貸記“轉回短期擔保責 任準備金”科目。 三、本科目按本年和上年進行明細核算。擔保代償準備金 一、本科目核算公司按年末擔保余額從成本中提取的擔保風 險賠償準備金。 二、年末按擔保余額提取擔保賠償準備金時，借記“營業(yè)支 出—擔保代償準備金”科目，貸記本科目；擔保業(yè)務發(fā)生損失并 經確認需賠償時，借記本科目和“存入擔保保證金”等科目，貸 記“預付代位賠款”科目。 三、本科目期末貸方發(fā)生額外負擔為當期提取的準備賠償 金，借方發(fā)生額為當期賠償金額。貸方余額為提取的擔保賠償準 備金的結余。 長期借款 一、本科目核算公司經批準向銀行或其他金融機構借入的期 限在一年以上(不含一年)的各項借款。 二、借入的長期借款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 長期借款發(fā)生的利息支出、匯總損失等借款費用，屬于籌建 期間的，計入開辦費，借記“遞延資產”科目，貸記本科目；屬 于與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用之前發(fā)生 的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸 記本科目；除上述情況之外的，計入當期損益，借記“財務費用 —利息支出”、“財務費用—匯兌損益”科目，貸記本科目。如發(fā) 生匯兌收益，作相反會計分錄。 三、本科目按貨款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細 核算。 四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的長期借款本 息。 長期擔保責任準備金 一、本科目核算公司擔保責任期在一年以上的擔保業(yè)務為承 擔到期責任而提取的準備金。 二、年末按規(guī)定比例提取長期擔保責任準備金時，借記“提 存長期擔保責任準備金”科目，貸記本科目；期末轉回上年提取 的長期責任準備金時，借記本科目，貸記“轉回長期擔保責任準 備金”科目。 三、本科目按業(yè)務種類和業(yè)務年度進行明細核算。 實收資本 一、本科目核算公司實際收到投資者投入的資本。 二、收到投資者投入的貨幣資金，應以實際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，按投資者在注冊資本中應占的份額，貸記 本科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；收到投資者投入固 定資產，按評估確認的固定資產原價，借記“固定資產”科目， 按投資者在注冊資本中應占的份額，貸記本科目，按評估確認的 固定資產凈值與其在注冊資本中應占的份額，貸記“資本公積” 科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目；收到投資者投入的無 形資產等，按評估確認的價值，借記“無形資產”等科目，按投 資者在注冊資本中應占的份額，貸記本科目，按評估確認的價值 與其在注冊資本中應占份額的差額，貸記“資本公積”科目。 三、公司按法定程序經批準將資本公積、盈余公積轉增資本 時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目；經批準 減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科 目。 四、公司投資者按規(guī)定轉讓出資的，應于有關的轉讓手續(xù)辦 理完畢時，將出讓方所轉讓出資額，在本科目有關的明細賬及備 查記錄中轉為受讓方。 五、本科目按投資者設置明細賬。 六、本科目期末貸方余額，反映公司實有的資本數額。 資本公積 一、本科目核算公司取得的資本公積。 二、本科目設置以下三個明細科目： 三、對于投資者繳付的出資額大于注冊資本而產生的差額， 作為資本溢價。借記“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形 資產”等科目，貸記本科目。 四、接受損贈的固定資，按同類資產的市場價格或根據提供 的有關賃據所確定的價值及發(fā)生的相關費用作為原值，借記“固 定資產”科目，按估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按支 付的相關費用的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸 記本科目(接受損贈實物資產)；接受捐贈的除固定資產以外的其 他實物資產，記賬方法同。 公司處置捐贈的實物資產，按規(guī)定將原計入資本公積的相關 捐贈資產價值轉入營業(yè)外收入時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收 入”科目。 五、公司按法定程序經批準將資本公積轉增資本時，借記本 科目，貸記“實收資本”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映公司實有的資本公積。 盈余公積 一、本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。 二、本科目設置以下明細科目： 1.法定盈余公積 2.法定公益金 3.補貼基金 三、提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 用盈余公積補虧時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目， 以盈余公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司法定盈余公積結余。 風險準備基金 一、本科目核算公司年終從稅后利潤中提取的補償代償風險 而設立的風險準備基金。 二、年終從稅后利潤中提取風險準備基金時，借記“利潤分 配”科目，貸記本科目。 三、擔保業(yè)務發(fā)生賠償結案后，借記本科目和“存入擔保保 證金”等科目，貸記“預付代位賠款”科目。 四、本科目期末貸方發(fā)生額外負擔為當期提取的風險準備基 金，借方發(fā)生額為當期賠償金額，貸方余額為提取的風險準備基 金的結余。 本年利潤 一、本科目核算公司在本年度實現的利潤(或發(fā)生的虧損) 總額。 二、期末結轉利潤時，將各項收入及轉回的責任準備金轉入 本科目貸方，借記“擔保費收入”、“評審費收入”、“轉回短期責 任準備金”、“轉回長期責任準備金”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入” 等科目，貸記本科目；將各項費用、支出及提存責任準備金轉入 本科目借方，借記本科目，貸記“擔保賠償支出”、“擔保代償準 備金”、“營業(yè)稅金及附加”、“提存短期責任準備金”、“提存長期 責任準備金”、“財務費用”、“管理費用”、“經營費用”、“營業(yè)外 支出”、“所得稅”等科目；將投資收益凈收益轉入本科目，借記 “投資收益”科目，貸記本科目，如為凈損失，作相反會計分錄。 三、年度終了，公司將本年實現的凈利潤，全部轉入“利潤 分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配”科目，如為凈虧損， 作相反會計分錄。年終結轉后，本科目無余額。 利潤分配 一、本科目核算公司凈利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分 配(或彌補)后的結存余額。 二、本科目設置以下明細科目： 1.盈余公積轉入 2.提取法定盈余公積 3.提取法定公益金 4.提取風險準備基金 5.提取任意盈余公積 6.應付利潤 7.未分配利潤 三、年度終了，賬務處理如下： 1.將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目， 借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)；如為凈損失， 作相反會計分錄。 2.發(fā)生利潤分配業(yè)務時： 3.將本科目下的其他明細科目的余額轉入本科目的“未分配 利潤”明細科目。結轉后，除“未分配利潤”明細科目外，本科 目的其他明細科目無余額。 四、本科目年末余額，反映公司歷年積存的未分配利潤(或 虧損)。 擔保費收入 一、本科目核算公司承保業(yè)務所取得的擔保費收入。 二、實現的擔保費收入，應按實際價款記賬。借記“銀行存 款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。 三、期末將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科 目無余額。評審費收入 四、本科目核算公司對承保業(yè)務進行評審所取得的評審費收 入。 五、實現的評審費收入，應按實際價款記賬。借記“銀行存 款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。 六、期末將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科 目無余額。 擔保賠償支出 一、本科目核算公司擔保失敗向放款單位賠償損失的支出。 二、發(fā)生擔保損失賠償時，借記本科目和“存入擔保保證金” 等科目，貸記“預付代位賠款”科目。結轉利潤時，借記“本年 利潤”科目，貸記本科目。 三、本科目應按擔保賠償項目進行明細核算。 轉回短期擔保責任準備金 一、本科目核算公司擔保責任期在一年以內的短期擔保業(yè) 務，按規(guī)定轉回上年同期提存的短期擔保責任準備金。 二、轉回短期擔保責任準備金時，借記“短期擔保責任準備 金”科目，貸記本科目。期末將本科目余額結轉利潤時，借記本 科目，貨記“本年利潤”科目。 三、本科目應按擔保業(yè)務類別進行明細核算。 提存短期擔保責任準備金 一、本科目核算公司擔保責任期在一年以內的擔保業(yè)務，按 規(guī)定提取的短期責任準備金。 二、按規(guī)定提取時，借記本科目，貸記“短期擔保責任準備 金”科目。期末將本科目余額結轉利潤時，借記“本年利潤”科 目，貸記本科目。 三、本科目應按擔保業(yè)務種類進行明細核算。 轉回長期擔保責任準備金 一、本科目核算公司擔保責任期在一年以上的擔保業(yè)務，按 規(guī)定轉回上年提取的擔保責任準備金。 二、年終轉回長期擔保責任準備金時，借記“長期擔保責任 準備金”科目，貸記本科目。期末將本科目余額結轉利潤時，借 記本科目，貸記“本年利潤”科目。 三、本科目應按擔保業(yè)務類別進行明細核算。 提存長期擔保責任準備金 一、本科目核算公司擔保責任期在一年以上的擔保業(yè)務，按 規(guī)定提取的長期責任準備金。 二、年終按規(guī)定提取時，借記本科目，貸記“長期擔保責任 準備金”科目。期末將本科目余額結轉利潤時，借記“本年利潤” 科目，貸記本科目。 三、本科目應按擔保業(yè)務種類進行明細核算。 營業(yè)稅金及附加 一、本科目核算公司應由擔保費收入、評審費收入等負擔的 營業(yè)稅金及附加。包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。 二、公司按規(guī)定計算應負擔的營業(yè)稅金及附加時，借記本科 目，貸記“應交稅金”、“其他應交應付款”等科目。 三、本科目按稅金及附加種類設置明細賬。 四、期末將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科 目無余額。 經營費用 一本科目核算公司在業(yè)務經營及管理工作中產生的除擔保 代償支出、擔保賠償準備金以外的各項費用。包括：折舊、工資、 福利費、教育經費、工會經費、交通費、通訊費、咨詢費、差旅 費、會議費、勞保費、董事會費、辦公房租金、辦公費、遞延資 產攤銷等。 二、發(fā)生各項費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存 款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交應付 款”、“預提費用”等科目。 三、本科目按費用項目設置明細賬。 四、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本 科目無余額。 投資收益 一、本科目核算公司對外投資取得的收入或發(fā)生的虧損。 二、公司出售短期持有的債券或到期收回債券，按實際收到 的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的實際成本，貸記 “短期投資”科目，按已到付息日但尚未領取的利息，貸記“應 收利息”科目，按其差額貸記或借記本科目。 三、公司購入發(fā)行期在一年以上(不含一年)的債券，應按期 確認投資收益，按當期應計利息，借記“長期債券投資—應計利 息”科目，按當期應分攤的溢(折)價，貸(借)記“長期債券投資 —溢折價”科目，按其差額貸記本科目。 出售或到期收回長期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，按債券本金，貸記“長期債券投資—面值”科 目，按已計未收利息，貸記“長期債券投資—應計利息”，按尚 未攤銷的溢價或折價，貸記或借記“長期債券投資—溢折價”科 目，按其差額，貸記或借記本科目。 四、本科目按投資收益種類設置明細賬。 五、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本 科目無余額。 財務費用 一、本科目核算公司各類存款、代理款發(fā)生的利息收入、支 出等費用，以及因外幣兌換、匯率變動等原因實現的匯況收益及 損失。 二、本科目設置以下明細科目： 1.利息收入 2.利息支出 3.匯兌損益 4.其他 三、公司收到利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目； 發(fā)生借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預提費用” 等科目。 四、發(fā)生匯兌收益時，借記有關科目，貸記本科目；發(fā)生匯 兌損失時，借記本科目，貸記有關科目。 五、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本 科目無余額。 營業(yè)外收入 一、本科目核算公司發(fā)生和與經營業(yè)務無直接關系的各項收 入，如固定資產盤盈、固定資產清理凈收益、債務重組收益、確 實無法支付的應付款項、接受損贈的現金以及處置接受捐贈的實 物資產轉入等。 二、取得營業(yè)外收入時，借記“現金”、“銀行存款”、“固定 資產清理”、“資本公積”等科目，貸記本科目。 三、本科目按營業(yè)外收入種類設置明細賬。 四、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本 科目無余額。營業(yè)外支出 五、本科目核算公司發(fā)生和與經營業(yè)務無直接關系的各項開 出，如固定資產盤虧、固定資產清理凈損失、債務重組損失、捐 贈支出、罰款支出、非常損失等。 六、發(fā)生營業(yè)外支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行 存款”、“固定資產清理”等科目。 七、本科目按營業(yè)外支出種類設置明細賬。 八、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本 科目無余額。 所 得 稅 一、本科目核算公司按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。 二、公司采用應付稅款法計算繳納所得稅。按納稅所得計算 的應繳所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目；實際上繳 時，借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、期末將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本 科目無余額。 以前年度損益調整 一、本科目核算公司本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事 項。公司在資產負債表日和年度財務報告出前發(fā)生的需要調整報 告年度損益事項，也在本科目核算。 二、公司調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧 損，借記有關科目，貸記本科目；公司調整減少的以前年度利潤 或調整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。 公司由于調整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應增加 的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目，由于調整減少 或增加以前年度利潤或虧損而相應減少的所得稅，作相反會計記 錄。 經上述調整后，應同時將本科目的余額轉入“利潤分配—未 分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利 潤分配—未分配利潤”科目，如為借方余額，作相反會計分錄。 結轉后本科目無余額。 三、公司本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項，應當調整 本年度會計報表相關項目的年初數或上年實際數；公司的資產負 債表日后財務報告報出日前發(fā)生的調整報告年度損益的事項，應 調整報告年度會計報表相關項目的數字。 15 可編輯修改