注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》重點講解匯總：重點內(nèi)容五流動資產(chǎn)

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.重點內(nèi)容五 流動資產(chǎn)要點導(dǎo)讀本專題近三年考試題型為單項選擇題和多項選擇題，平均分值為15分左右;從近三年出題情況看，本專題內(nèi)容很重要。要點講解 一、銀行存款和其他貨幣資金(一)銀行存款1.銀行存款的核對(1)“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。(2)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。(3)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還可能因為存在未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的情況主要有兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬;二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。具體可以分為四種情況：(1)企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬(企業(yè)賬上余額大);(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬(銀行對賬單余額大);(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬(銀行對賬單余額大);(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬(企業(yè)賬上余額大)。對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，但即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒有錯誤?！咎崾尽酷槍︺y行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少?！咎崾尽裤y行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。【例題1單選題】甲公司2011年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：甲公司已將12月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。(銀行未記賬，企業(yè)大于銀行)甲公司將12月29日開出的360萬元支票，已經(jīng)登記銀行存款減少，對方企業(yè)尚未將支票送存銀行。(銀行未記賬，企業(yè)小于銀行)甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。(企業(yè)未記賬，企業(yè)小于銀行)12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。(企業(yè)未記賬，企業(yè)大于銀行)甲企業(yè)實際可以動用的銀行存款金額為( )萬元。A.432B.664C.784D.480【答案】C【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行日記賬的余額432銀行對賬單余額664加：銀行已收、企業(yè)未收款384加：企業(yè)已收、銀行未收款480減：銀行已付、企業(yè)未付款32減：企業(yè)已付、銀行未付款360調(diào)節(jié)后余額784調(diào)節(jié)后余額784二、其他貨幣資金 (一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算而非“其他貨幣資金”科目核算?！纠}2多選題】下列各項存款中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目中核算的有( )。A.信用證保證金存款B.銀行匯票存款C.外埠存款D.外幣貸款抵押存款E.三年期定期銀行存款【答案】ABC【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！斑x項D和E”仍然是“銀行存款”核算的內(nèi)容。(二)其他貨幣資金的賬務(wù)處理第一步：取得借：其他貨幣資金貸：銀行存款第二步：使用借：貸：其他貨幣資金第三步：收回剩余款項借：銀行存款貸：其他貨幣資金1.存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。【提示】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算;如果題目中提及直接從證券交易所，或購入某某公司股權(quán)則直接使用“銀行存款”科目核算?！纠}3案例分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。甲公司編制如下會計分錄：【答案】向證券公司換出資金時：借：其他貨幣資金存出投資款 1000貸：銀行存款 1000購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000貸：其他貨幣資金存出投資款 1000【例題4案例分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。甲公司編制如下會計分錄：【答案】借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000貸：銀行存款 10002.外埠存款企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時:借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：其他貨幣資金外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款【例題5單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)( )。A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。三、應(yīng)收賬款的核算(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容(重點)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！咎崾尽繎?yīng)收賬款的入賬價值包括增值稅銷項稅額【提示】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)銀行存款(代墊)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題6單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60(1+17%)+2=72.2(萬元)。(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。【提示】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類科目?！鞠嚓P(guān)鏈接】銷售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣：存在現(xiàn)金折扣時，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法。總價法是將扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入為財務(wù)費用?！咎崾尽恐攸c掌握總價法核算?！纠}7單選題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，應(yīng)收賬款的入賬價值為( )元。A.9000B.10530C.1530D.11700【答案】B【解析】甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 10530貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1530【例題8案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價2000元(售價中不含增值稅額)，成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：(1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄。(假定現(xiàn)金折扣按售價計算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄);(2)根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。(3)編制乙公司購買商品的會計分錄。(4)根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款?！敬鸢浮?1)借：應(yīng)收賬款 2106000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 306000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品 1500000(2)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為18000002%=36000(元)。借：銀行存款 2070000財務(wù)費用 36000貸：應(yīng)收賬款 2106000乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即18000001%=18000(元)借：銀行存款 2088000財務(wù)費用 18000貸：應(yīng)收賬款 2106000需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數(shù)額計算折扣。(3)借：庫存商品 1800000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 306000貸：應(yīng)付賬款 2106000(4)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為18000002%=36000(元)借：應(yīng)付賬款 2106000貸：銀行存款 2070000財務(wù)費用 36000乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，即18000001%=18000(元)。借：應(yīng)付賬款 2106000貸：銀行存款 2088000財務(wù)費用 18000四、應(yīng)收款項減值(一)應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。5.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益?！咎崾尽繎?yīng)收款項包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等?！纠}9多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值的有( )。A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款E.債務(wù)人很可能倒閉【答案】AC【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務(wù)，并不意味應(yīng)收款項發(fā)生減值。(二)應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值(應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期損益)貸：壞賬準(zhǔn)備【提示】應(yīng)收款項包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。(三)備抵法下計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等或：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備【例題10案例分析題】2010年12月31日應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額：100萬10%=10(萬元)【答案】12月31日計提壞賬準(zhǔn)備10萬元：借：資產(chǎn)減值損失 10貸：壞賬準(zhǔn)備 102011年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備5萬元：借：壞賬準(zhǔn)備 5貸：應(yīng)收賬款 52011年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額：90萬10%=9(萬元)2011年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 4貸：壞賬準(zhǔn)備 4壞賬準(zhǔn)備10（計提）2010年12月31日10（保持）2011年發(fā)生壞賬 54（計提）2011年12月31日9（保持）【例題11單選題】企業(yè)已計提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是( )。A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目【答案】C【解析】對于企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇C。五、存貨的核算(一)存貨的概念和確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。【應(yīng)用舉例】接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至期末，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元，實際發(fā)生制造費用60萬元。則計入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400(萬元)。加工中使用的來料部分的材料的價值不能計入本企業(yè)存貨的成本?！咎崾?】生產(chǎn)成本、制造費用最終會影響企業(yè)的存貨;【提示2】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨;【提示3】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權(quán)，而不是以存貨的地點進(jìn)行判斷。以下情形屬于企業(yè)的存貨(關(guān)鍵點)：已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料(在途材料、在途商品)?！咎崾?】根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同，已經(jīng)售出而尚未運出本企業(yè)的產(chǎn)成品或庫存商品，不屬于企業(yè)的存貨。(二)存貨的初始計量1.外購存貨成本的確定外購的存貨成本，包括購買價款+相關(guān)稅費+運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用?！咎崾?】針對增值稅的處理：(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目借方;(2)增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項稅額記入存貨采購成本?！咎崾?】針對運輸費的處理：針對發(fā)生的運輸費用，如果題目中提及可以按照運輸費的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運輸費(僅僅是運輸費部分，運雜費不能計算增值稅進(jìn)項稅額抵扣)的7%計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”93%計入貨物成本;如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運費計入存貨成本?！咎崾?】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費稅計入存貨采購成本;【提示4】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本?！纠}12單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤( )元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】(206050+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)?！咎厥馄髽I(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用：處理方式：(1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費用(運輸費、裝卸費、保險費)直接計入當(dāng)期銷售費用;(2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大的進(jìn)貨費用(運輸費、裝卸費、保險費);有兩種可以選擇的處理方式：直接計入存貨成本;(簡單易操作)可以先進(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費用”科目下歸集)，期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費用按照商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝唁N商品的進(jìn)貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。2.加工存貨成本的確定加工存貨成本屬于企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本包括直接材料+直接人工和制造費用，【提示】為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本。3.委托外單位加工完成的存貨【提示1】考試時需要關(guān)注下列費用或稅金計入委托加工物資的成本：(1)發(fā)出材料的實際成本;(2)支付給受托方的加工費;(3)支付的保險費和運輸費;(4)收回后直接銷售物資的代收代繳的消費稅。【提示2】考試時需要關(guān)注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本：(1)收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費稅;(2)支付給受托方的增值稅。(該情況針對的委托方是增值稅一般納稅人)。【提示3】如果委托方是小規(guī)模納稅人則增值稅的進(jìn)項稅額計入委托加工物資的成本。委托加工物資的賬務(wù)處理：1.發(fā)出物資的核算：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費、運雜費、支付的增值稅進(jìn)項稅、支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅：(1)收回后直接銷售：借：委托加工物資(加工費+運雜費+支付的消費稅)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款【提示1】委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅。(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：借：委托加工物資(加工費+運雜費)應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款【提示2】委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費?！纠}13單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。A.216 B.217.02C.240 D.241.02【答案】A【解析】入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。借：委托加工物資 216應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.02應(yīng)交消費稅 24貸：銀行存款 241.024.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出等)，不應(yīng)計入存貨成本。(2)倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)?！咎崾尽康?，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本?！敬尕洺杀镜目偨Y(jié)】(三)存貨的后續(xù)計量存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨準(zhǔn)則規(guī)定的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。在實務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價法、計劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。(四)原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算1.采用實際成本核算采用實際成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等?！咎崾尽吭趯嶋H成本法下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。2.采用計劃成本核算采用計劃成本法核算：使用的會計科目有“原材料“、“材料采購”和“材料成本差異”。(1)“原材料”科目，在計劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本;(2)“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本(分步處理時)或?qū)嶋H成本(合并處理時詳見教材例15)。分步處理：借：原材料貸：材料采購(計劃成本)超支差異借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約差異借：材料采購貸：材料成本差異“材料采購”科目的借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入”材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。(3)“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(關(guān)鍵點，未入庫的不算)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)?？颇勘容^：交易或事項實際成本法計劃成本法原材料核算實際成本核算計劃成本材料尚未驗收入庫在途物資（實際成本）材料采購（實際成本）材料直接驗收入庫原材料（實際成本）材料采購（實際成本）材料成本差異無原材料與材料采購的差異在計劃成本法下不管材料是否直接驗收入庫，均需要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算。計劃成本法下處理思路1：事項材料采購材料成本差異原材料最終目的 （實際成本）購買材料1000元實際成本1000元200元（超支）計劃成本800元原材料+材料成本差異=800+200=1000（元）領(lǐng)用材料400元分?jǐn)偝Р町?00元減少400元發(fā)出材料的實際成本=400+100=500（元）結(jié)存材料400元結(jié)存超支差異100元結(jié)存400元結(jié)存材料的實際成本=400+100=500（元）計劃成本法下處理思路2：事項材料成本差異率材料成本差異原材料最終目的 （實際成本）買材料1000元200元（超支）計劃800元原材料+材料成本差異=800+200=1000（元）材料成本差異率200/800=25%分?jǐn)偝Р町?0025%= 100元減少400元發(fā)出材料的實際成本=400+100=500（元） =400（1+25%）=500（元）結(jié)存材料400元結(jié)存超支差異100元 40025%= 100元 結(jié)存400元結(jié)存材料的實際成本=400+100=500（元） =400（1+25%）=500（元）計劃成本法下的單獨核算：考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：(1)發(fā)出材料的實際成本;(2)結(jié)存材料的實際成本;(3)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異;(4)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。實際成本大于計劃成本=超支差異(正號)實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異(負(fù)號)材料成本差異率(含義，每單位計劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異)=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)100%節(jié)約差異用負(fù)號，超值差異用正號。(四個公式記住即可)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本(1-或+材料成本差異率)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計劃成本材料成本差異率結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本(1-或+材料成本差異率)【提示】計算材料成本差異率中(計劃成本)僅僅是驗收入庫部分的材料(不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本)?！咎崾尽拷Y(jié)存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本【例題14單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為( )萬元。A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)100%=-12%;發(fā)出材料的實際成本=100(1-12%)=88(萬元)?！纠}15單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年l2月31日結(jié)存材料的實際成本為( )萬元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)100%=0.25%;2008年12月31結(jié)存的材料實際成本=(400+2000-1600)(1+0.25%)=802(萬元)?！纠}16單選題】某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15【答案】A【解析】材料成本差異率=20+(110-120)/(80+120)100%=5%當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100+5%=5(萬元)(超支)?！纠}17單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當(dāng)月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。A.45(超支)B.10(超支)C.45(節(jié)約)D.10(節(jié)約)【答案】D【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%;當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計劃成本(250+550-600)(-5%)=-10(萬元)。(五)存貨的期末計量1.存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！咎崾尽慨a(chǎn)品成本的取得，如果題目中沒有給出產(chǎn)品的成本，則產(chǎn)品成本的確定需要根據(jù)材料成本+進(jìn)一步加工的成本確定。2.存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。3.可變現(xiàn)凈值的基本特征(1)確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(2)可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等于存貨的售價或合同價;(3)不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=估計售價-銷售費用和相關(guān)稅費;材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-銷售費用和相關(guān)稅費-至完工將要發(fā)生的成本(人工和制造費用)4.存貨期末計量的具體方法(1)存貨估計售價的確定1)產(chǎn)品為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 【提示】需要注意的是：資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。2)材料存貨的期末計量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-出售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金?！咎崾尽坎牧嫌糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，往往需要給出多少件材料生產(chǎn)多少件產(chǎn)品，同時如果產(chǎn)品有的有合同有的沒有合同，則需要分開計算?！纠}18單選題】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2012年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.30C.150D.200【答案】C【解析】100套配件對應(yīng)100件A產(chǎn)品，相當(dāng)于是每一套配件生產(chǎn)一件A產(chǎn)品。用于生產(chǎn)產(chǎn)品(該產(chǎn)品無合同)的材料第一步：計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計量如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本第三步：材料按照成本計量可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品一般銷售價格-至完工進(jìn)一步加工的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅費A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2=27.5(萬元)A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元)配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬元)單件配件的成本為12萬元，單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=12-10.5=1.5(萬元)?！纠}19單選題】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。其中50件A產(chǎn)品簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同價格為30.5萬元，A產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2012年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.30C.75D.150【答案】C【解析】100套配件對應(yīng)100件A產(chǎn)品，相當(dāng)于是每一套配件生產(chǎn)一件A產(chǎn)品。用于生產(chǎn)產(chǎn)品(該產(chǎn)品有合同)的材料第一步：計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計量如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本第三步：材料按照成本計量可變現(xiàn)凈值(有合同部分)=合同價格-估計的銷售費用及相關(guān)稅費。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(有合同部分)=30.5-1.2=29.3(萬元);A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(無合同部分)=28.7-1.2=27.5(萬元)。A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元)無合同部分發(fā)生減值，有合同部分無減值。配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2-17=10.5(萬元)單件配件的成本為12萬元，單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=12-10.5=1.5(萬元)。應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=1.550=75(萬元)。5.計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法(1)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備(2)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。6.存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【例題20案例分析題】2000年，某存貨：可變現(xiàn)凈值為100萬元，成本為120萬元【答案】借：資產(chǎn)減值損失 20貸：存貨跌價準(zhǔn)備 202001年，該存貨，可變現(xiàn)凈值80萬元，成本120萬元。借：資產(chǎn)減值損失 20貸：存貨跌價準(zhǔn)備 202002年，該存貨，可變現(xiàn)凈值140萬元，成本120萬元。借：存貨跌價準(zhǔn)備 40貸：資產(chǎn)減值損失 40【提示】只要可變現(xiàn)凈值大于或等于成本了，之前的存貨跌價準(zhǔn)備需要全部轉(zhuǎn)回(六)存貨清查為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！咎崾尽俊按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目，期末不管是否經(jīng)過批準(zhǔn)，必須進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理，不存在余額。1.存貨盤盈的核算借：原材料庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用(影響當(dāng)期損益)2.存貨盤虧及毀損的核算批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等批準(zhǔn)后：借：原材料(殘料入庫)其他應(yīng)收款(保險公司和責(zé)任人賠償)管理費用(管理不善或一般經(jīng)營損失)營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)貸：待處理財產(chǎn)損溢【提示】關(guān)于材料毀損時增值稅進(jìn)項稅的不同處理：(1)如果該材料毀損屬于一般經(jīng)營損失造成、自然災(zāi)害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災(zāi)、被盜)造成的，增值稅進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。不涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理：報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費用(一般經(jīng)營損失)營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等)貸：待處理財產(chǎn)損溢涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理：報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費用(管理不善造成)貸：待處理財產(chǎn)損溢【例題21單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害(關(guān)鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出的金額為( )元。A.1170B.870C.700D.1000【答案】C【解析】借：待處理財產(chǎn)損溢 1000貸：原材料 1000借：其他應(yīng)收款保險公司賠款 200原材料 100營業(yè)外支出 700貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000【例題22單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善(關(guān)鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進(jìn)項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準(zhǔn)后記入管理費用的金額為( )元。A.1170B.870C.700D.1000【答案】B【解析】借：待處理財產(chǎn)損溢 1170貸：原材料 1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 170借：其他應(yīng)收款保險公司賠款 200原材料 100管理費用 870貸：待處理財產(chǎn)損溢 1170本專題小結(jié)1.銀行存款的核算;2.應(yīng)收賬款的核算;3.存貨的核算;4.針對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資相結(jié)合。歡迎您下載我們的文檔，后面內(nèi)容直接刪除就行資料可以編輯修改使用資料可以編輯修改使用致力于合同簡歷、論文寫作、PPT設(shè)計、計劃書、策劃案、學(xué)習(xí)課件、各類模板等方方面面，打造全網(wǎng)一站式需求ppt課件設(shè)計制作,word文檔制作,圖文設(shè)計制作、發(fā)布廣告等，公司秉著以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)對待每一位客戶，做到讓客戶滿意！感謝您下載我們文檔44.