初會課件10財務(wù)會計報告.ppt

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第十章財務(wù)會計報告,《會計學(xué)》課件,《會計學(xué)》第十章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)附表與附注學(xué)習(xí)要求：了解財務(wù)會計報告的基本概念，理解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制原理和表格結(jié)構(gòu)，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法。,第十章目錄,財務(wù)會計報告概述㈠,1、什么是財務(wù)會計報告？（P334）財務(wù)會計報告，簡稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，主要內(nèi)容是會計報表。2、財務(wù)會計報告的目的和作用（P334）一個目的：反映企業(yè)真實(shí)、完整的會計信息。五個作用：決策作用：有利于投資者和債權(quán)人作出決策評價作用：了解和評價受托責(zé)任的履行情況管理作用：企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益調(diào)控作用：國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置合同作用：是訂立與執(zhí)行合同的依據(jù),3、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（P336）一般由會計報表、附表、附注構(gòu)成。,財務(wù)會計報告概述㈡,4、財務(wù)會計報告的分類①按編報期分類：分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。（圖表10-2，P337）會計報表的報送期月度財務(wù)報告───6天內(nèi)季度財務(wù)報告───15天內(nèi)半年度財務(wù)報告───60天內(nèi)年度財務(wù)報告───4個月內(nèi)②按編報主體分類：分為單位財務(wù)會計報告、匯總財務(wù)會計報告和合并財務(wù)會計報告。(P338)③按編報用途分類：分為通用財務(wù)會計報告和專用財務(wù)會計報告。（P338）,財務(wù)會計報告概述㈢,財務(wù)會計報告概述㈣,④按指標(biāo)性質(zhì)分類：分為靜態(tài)報告、動態(tài)報告、混合報告。⑤按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：分為狀況報告、成果報告、流量報告。⑥按填報口徑分類：分為單一報告、雙重報告。5、財務(wù)會計報告的編制原則和要求①編制原則：完整性、真實(shí)性、一致性、單列性、總額性和比較性。（見本書第二章第七節(jié)）②總體要求（P339）按制度規(guī)定編報、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)、各會計期一致、重要項目單獨(dú)列示、一般按總額填報、列報前期比較信息。③基本要求（P339）數(shù)字真實(shí)，計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，附注清楚。,資產(chǎn)負(fù)債表的概念,1、什么是資產(chǎn)負(fù)債表?又稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。財務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其相互關(guān)系，是各項資產(chǎn)與權(quán)益在某一時點(diǎn)上的結(jié)存量，或稱剩余量，說明資金的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，綜合性特別強(qiáng)，屬于典型的靜態(tài)會計報表。2、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表是一個傳統(tǒng)的會計報表，編制歷史悠久，有堅實(shí)的理論依據(jù)。①會計恒等是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)②會計分期是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論前提③會計要素是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論元素④客觀與謹(jǐn)慎是編資產(chǎn)負(fù)債表的理論原則,資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,3、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和列示①內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素，應(yīng)當(dāng)分類分項進(jìn)行列示。②列示資產(chǎn)按流動性列示，流動快的排在前，流動慢的排在后；負(fù)債按償還期列示，償還期短的排在前，償還期長的排在后；所有者權(quán)益按保全性列示，資本列在前，留成收益列在后。,資產(chǎn)負(fù)債表的格式,4、資產(chǎn)負(fù)債表的格式①賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。②報告式資產(chǎn)負(fù)債表：采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。A、以總資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)，下部反映負(fù)債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計總額保持平衡。其簡化形式如圖表10-3。B、以凈資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)與負(fù)債，下部反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差為凈資產(chǎn)，與所有者權(quán)益保持平衡。其簡化形式如圖表10-4所示。C、營運(yùn)式資產(chǎn)負(fù)債表：先求得營運(yùn)資金，然后加非流動資產(chǎn)合計，減非流動負(fù)債合計，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額保持平衡。其簡化形式如圖表10-5所示。③比較資產(chǎn)負(fù)債表：指采用前后期對比方式編列的會計報表。比較資產(chǎn)負(fù)債表一般同時反映“期末數(shù)”和“年初數(shù)”，如圖表10-3、10-4、10-5和10-7。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈠,現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的原始填列項目有62個，分類如下:,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈡,1、“年初余額”抄上年末本表的”期末余額”。2、“期末余額”(編制方法可分五類)①直接填列(有26個項目)P344交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽(yù)和遞延所得稅資產(chǎn)共12個資產(chǎn)項目；短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股和盈余公積共14個權(quán)益項目。②計算填列(有10個項目)P345計算填列的資產(chǎn)項目9個、權(quán)益項目1個。A、貨幣資金：根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總分類賬戶的期末余額之和填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈢,B、其他應(yīng)收款：根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額后的金額填列。C、存貨：根據(jù)“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“庫存商品”和“發(fā)出商品”共9個賬戶的期末余額之和,扣除“商品進(jìn)銷差價”、“存貨跌價準(zhǔn)備”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項存貨的可變現(xiàn)凈值填列。D、持有至到期投資：根據(jù)“持有至到期投資”總分類賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的期末貸方余額填列。E、長期股權(quán)投資：根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈣,F、固定資產(chǎn)：根據(jù)“固定資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。G、生物性生物資產(chǎn)：根據(jù)“生物性生物資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。H、油氣資產(chǎn)：根據(jù)“油氣資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“累計折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。I、無形資產(chǎn)：根據(jù)“無形資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計攤銷”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。J、未分配利潤（權(quán)益項目）：非年終填列時,根據(jù)“未分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤”賬戶的期末貸方余額，減“利潤分配”賬戶的期末借方余額填列；年終填列時，根據(jù)“未分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補(bǔ)虧損，則以“－”號填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈤,③分析填列(有14個項目)A、待攤費(fèi)用：分析待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用賬戶的期末余額，按（公式10-1）分析填列：,B、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)：分析有關(guān)非流動資產(chǎn)賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)到期的部分。C、其他流動資產(chǎn)：根據(jù)其他流動資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，加上“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”賬戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”出現(xiàn)貸方余額,則應(yīng)填入“其他流動負(fù)債”項目。D、長期應(yīng)收款：分析“長期應(yīng)收款”總分類賬戶的期末借方余額，將其中1年以上部分的期末借方余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈥,E、長期待攤費(fèi)用：根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額，減去轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”項目的金額后填列。F、其他非流動資產(chǎn)：根據(jù)其他非流動資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。企業(yè)期末持有的“公益性生物資產(chǎn)”應(yīng)一并填入本項目。G、預(yù)提費(fèi)用：分析“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末貸方余額填列。如該賬戶出現(xiàn)期末借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)方的“待攤費(fèi)用”項目填列。H、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債：分析“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”等賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)（含1年）到期償還的部分。I、其他流動負(fù)債：根據(jù)其他流動負(fù)債有關(guān)賬戶的期末貸方余額，加上“遞延收益”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)填入“其他流動資產(chǎn)”項目。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈦,J、長期借款：分析“長期借款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長期借款。K、應(yīng)付債券：分析“應(yīng)付債券”賬戶的余額，只填列其中償還期在1年以上的應(yīng)付債券。L、長期應(yīng)付款：分析“長期應(yīng)付款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長期應(yīng)付款?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項目中扣除填列。M、專項應(yīng)付款：分析“專項應(yīng)付款”賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的專項應(yīng)付款。N、其他非流動負(fù)債：分析有關(guān)其他長期負(fù)債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的其他非流動負(fù)債。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈧,④明細(xì)填列P345:(4個項目),歸納：1、分清收付,借余資產(chǎn),貸余負(fù)債；（不可按總分類賬戶期末余額填列）2、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負(fù)債）兩個項目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方向填列，借余填在“應(yīng)收賬款”項目，貸余填在“預(yù)收賬款”項目。3、應(yīng)付賬款（負(fù)債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個項目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方向填列，借余填在“預(yù)付賬款”項目，貸余填在“應(yīng)付賬款”項目。,例：某企業(yè)各購銷往來賬戶期末余額如下表：,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈨,01表資產(chǎn)方“應(yīng)收賬款”項目=10,000+20,000+5,000=35,00001表權(quán)益方“預(yù)收賬款”項目=6,000+70,000+80,000=156,00001表資產(chǎn)方“預(yù)付賬款”項目=30,000+40,000+8,000=78,00001表權(quán)益方“應(yīng)付賬款”項目=7,000+50,000+60,000=117,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債權(quán)=35,000+78,000=113,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債務(wù)=156,000+117,000=273,000上例如按總賬科目期末余額填會出現(xiàn)什么情況?,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈩,⑤以表填表（有8個項目）“以表填表”是指根據(jù)表中原始填列項目的金額進(jìn)行加、減計算，然后依據(jù)計算結(jié)果填表，填表時與賬戶記錄無關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表共有8個計算填列項目，主要是計算表中的各種“合計”與“總計”。計算時，表中犬齒形的項目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項目之間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂，因而沒必要按項目逐一解釋計算填列方法了。注意：待處理財產(chǎn)損溢（1911）賬戶，在結(jié)賬編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來編表，并作說明。(例P347)(布置習(xí)題一P376),利潤表㈠,1、什么是利潤表?利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的動態(tài)會計報表。經(jīng)營成果是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。2、利潤表的內(nèi)容利潤表內(nèi)容有收入、費(fèi)用和利潤，直接反映三個動態(tài)會計要素，應(yīng)分類分項列示。收入按性質(zhì)分為營業(yè)收入(含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、非營業(yè)務(wù)收入(公允價值變動收益、投資收益)和營業(yè)外收入等；費(fèi)用按性質(zhì)分為營業(yè)成本(含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失）、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等；利潤按構(gòu)成分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。3、利潤表的格式利潤表采用報告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。①多步式利潤表：將收入與費(fèi)用分類排列，并按利潤構(gòu)成列示一些中間利潤指標(biāo)。我國采用多步式利潤表格式。(圖表10-10)②單步式利潤表：將收入、費(fèi)用分別排列，用收入總額減去費(fèi)用總額得出凈利潤。其簡化格式如圖表10-8。（P353）。③比較利潤表：列示“本年數(shù)”和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營成果的變動情況，便于報表使用者預(yù)測其未來發(fā)展趨勢。其簡化格式如圖表10-8。(P353),利潤表㈡,4、利潤表的編制利潤表主要涉及編號為“6”字開頭的損益類賬戶，由于這個表是動態(tài)報表，所以填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填列賬戶余額。利潤表的填列欄目有“本期金額”和“上期金額”兩欄?！吧掀诮痤~”欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤表的“本期金額”欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年利潤表項目的名稱和金額按本年的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入本表“上期金額”欄?！氨酒诮痤~”欄反映各項目自年初起到報告期末的累計實(shí)際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。使用三種填表方法：直接填列、計算填列和以表填表。,利潤表㈢,①直接填列：利潤表的直接填列項目有：“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”等10個項目，應(yīng)分別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允價值變動損失、投資損失，則相應(yīng)項目以“-”號填列。②計算填列A、營業(yè)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的凈發(fā)生額之和填列。B、營業(yè)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的凈發(fā)生額之和填列。C、基本每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤除以普通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤。D、稀釋每股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)證股權(quán)、股份期權(quán)等，計算原理同基本每股收益。③以表填表以表填表有三個項目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤表編制舉例（P355——356）(布置習(xí)題二P378),現(xiàn)金流量表的概念,1、什么是現(xiàn)金流量表？反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出和凈流量的動態(tài)會計報表，編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。現(xiàn)金流量表編制歷史較短，但編制難度較大，屬于高難度會計報表之一。2、現(xiàn)金和現(xiàn)金流量該表所稱“現(xiàn)金”是廣義上的現(xiàn)金，包含庫存現(xiàn)金以及可隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。該表分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動反映現(xiàn)金流量。3、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表的格式包括表頭、正表和補(bǔ)充資料。正表部分我國采用直接反映方式，分別列報經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量；補(bǔ)充資料我國采用間接反映方式，列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。即我國同時采用現(xiàn)直表和現(xiàn)間表。(圖表10-11),現(xiàn)直表的編制,4、現(xiàn)直表的編制現(xiàn)直表的填報口徑是現(xiàn)金流量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，編制較為簡單。①現(xiàn)直表的編制原則：指編制時必須遵循的一些基本規(guī)則，有以下編制原則。A、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；B、按經(jīng)營、投資與籌資活動分類反映現(xiàn)金流量；C、一般按總額反映現(xiàn)金流量；D、外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算為人民幣。②現(xiàn)直表的編制方法：根據(jù)涉現(xiàn)的收、付款憑證編制，也可從有關(guān)賬戶中獲得現(xiàn)金流量信息編制。A、分析現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的賬戶記錄編制。B、分析非現(xiàn)金賬戶的記錄編制。具體編制方法有：賬戶編制法、工作底稿法、T型賬戶法、對應(yīng)關(guān)系編制法、多欄式賬簿編制法、電算會計編制法等。,現(xiàn)間表的調(diào)節(jié),5、現(xiàn)間表的調(diào)節(jié)內(nèi)容現(xiàn)間表的四大調(diào)節(jié)內(nèi)容可歸納如圖表10-14所示。,注：第四個調(diào)節(jié)內(nèi)容既不涉及損益，又不涉及現(xiàn)金，傳統(tǒng)的現(xiàn)間表在調(diào)節(jié)項目部分進(jìn)行抵銷填列。如將其排除在填表范圍之外，就只填列前三個調(diào)節(jié)內(nèi)容，電算會計編制的棋盤式經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表就只填列前三個調(diào)節(jié)內(nèi)容。,現(xiàn)間表的編制㈠,6、現(xiàn)間表的編制方法①賬戶編制法第57行“凈利潤”項目：從利潤表直接獲取凈利潤填列。第58行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目：根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的貸方凈發(fā)生額填列，借方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第59行“固定資產(chǎn)折舊”項目：只填列涉及損益的固定資產(chǎn)折舊本期提取凈額。第60行“無形資產(chǎn)攤銷”項目：只填列涉及損益的無形資產(chǎn)本期攤銷數(shù)額。第61行“長期待攤費(fèi)用攤銷”項目：只填列涉及損益的長期待攤費(fèi)用本期攤銷數(shù)額。第64行“待攤費(fèi)用凈減少”項目：只填列涉及損益或經(jīng)營活動現(xiàn)金的待攤費(fèi)用凈減少。第65行“預(yù)提費(fèi)用凈增加”項目：只填列涉及損益或經(jīng)營活動現(xiàn)金的預(yù)提費(fèi)用凈增加。第66行“處置長期資產(chǎn)凈損失”項目：只填列涉及損益的長期資產(chǎn)處置凈損失。第67行“固定資產(chǎn)報廢凈損失”項目：只填列固定資產(chǎn)報廢凈損失。,現(xiàn)間表的編制㈡,第68行“公允價值變動損失”項目：根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的借方凈發(fā)生額填列，貸方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第69行“財務(wù)費(fèi)用”項目：只填列籌資性財務(wù)費(fèi)用，不填經(jīng)營性財務(wù)費(fèi)用。第71行“投資損失”項目：根據(jù)“投資收益”賬戶的借方凈發(fā)生額填列，貸方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第74行“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目：根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的貸方凈發(fā)生額填列，借方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第75行“遞延所得稅負(fù)債增加”項目：根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的貸方凈發(fā)生額填列，借方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第76行“存貨的減少”項目：只填列涉及損益或經(jīng)營活動現(xiàn)金的存貨類賬戶的凈減少，凈增加填負(fù)數(shù)。第77行“經(jīng)營性應(yīng)收的減少”項目：只填列涉及損益或經(jīng)營活動現(xiàn)金的經(jīng)營性應(yīng)收類賬戶的凈減少，凈增加填負(fù)數(shù)。第78行“經(jīng)營性應(yīng)付的增加”項目：只填列涉及損益或經(jīng)營活動現(xiàn)金的經(jīng)營性應(yīng)付類賬戶的凈增加，凈減少填負(fù)數(shù)。第80行“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”項目：從第57行到第79行之和填列。②多欄式輔助賬簿編制法③01調(diào)節(jié)編制法④簡化編制法⑤再現(xiàn)分錄編制法,附表㈠,1、什么是附表?附表是會計報表的補(bǔ)充報表，是基本會計報表列示項目的進(jìn)一步延伸和擴(kuò)展。2、附表的分類按披露的數(shù)據(jù)性質(zhì)分類，可分靜態(tài)附表、混合附表和動態(tài)附表三類。（1）靜態(tài)附表靜態(tài)附表只反映年初和期末兩個時點(diǎn)的會計信息，提供靜態(tài)數(shù)據(jù)，不提供動態(tài)數(shù)據(jù)，即不反映增加和減少。靜態(tài)附表主要是資產(chǎn)負(fù)債表的部分列示項目采用，此類附表較多。,附表㈡,（2）混合附表混合附表除反映年初和期末兩個時點(diǎn)的會計信息以外，還要同時提供報告期增加和減少的會計信息；既提供靜態(tài)數(shù)據(jù)，又提供動態(tài)數(shù)據(jù)?；旌细奖碇饕琴Y產(chǎn)負(fù)債表的部分列示項目采用，如存貨變動表、所有者權(quán)益變動表、分部報告（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）、利潤分配表等。利潤分配表：反映企業(yè)利潤分配和未分配利潤的情況,是利潤表的附表，屬于混合附表，是連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的紐帶。A、利潤分配表的結(jié)構(gòu)：利潤分配表采用報告式的上下結(jié)構(gòu)，分為三個層次，第一層次是計算出可供分配的利潤；第二層次是計算出可供投資者分配的利潤；第三層次是計算出企業(yè)累計尚未分配的利潤。有“本期金額”和“上期金額”兩個填列欄目。格式如圖表10-16。（P372）,附表㈢,B、利潤分配表的編制：“凈利潤”項目應(yīng)當(dāng)與利潤表“凈利潤”項目的本期金額保持一致；“年初未分配利潤”項目應(yīng)根據(jù)“未分配利潤”賬戶的年初余額填列；“以前年度利潤調(diào)增”項目根據(jù)“未分配利潤”賬戶的發(fā)生額分析填列，調(diào)減填負(fù)數(shù)；其余原始填列項目根據(jù)“利潤分配”相應(yīng)明細(xì)賬戶發(fā)生額分析填列。例10-3（P371）(演示電會布置習(xí)題三P378)（3）動態(tài)附表動態(tài)附表只反映本期和上期兩個時期發(fā)生額的對比會計信息，針對不同的披露對象，這些發(fā)生額有時是貸方發(fā)生額，有時是借方發(fā)生額。動態(tài)附表主要是利潤表的部分列示項目采用，如營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等列示項目。,會計報表附注,1、什么是會計報表附注?附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法等所作的說明與解釋。2、附表與附注的關(guān)系聯(lián)系：目的相同，都是圍繞會計報表披露相關(guān)內(nèi)容，以幫助使用者正確閱讀和理解會計報表中的信息。區(qū)別：一是關(guān)聯(lián)度不同，附表與會計報表的關(guān)聯(lián)度很高，附注關(guān)聯(lián)度相對低一些；二是形式不同，附表主要采要表格披露形式，附注主要采用文字披露形式。貫通：由于附表是列示項目的進(jìn)一步明細(xì)注釋，因而有時也不加區(qū)分，把附表統(tǒng)稱為附注。,會計報表附注,3、附注的分類（1）內(nèi)部附注。只涉及本企業(yè)，不涉及與本企業(yè)有關(guān)的其他企業(yè)。主要內(nèi)容有：基本情況說明(企業(yè)注冊地,組織形式，總部地址，業(yè)務(wù)性質(zhì)，主要經(jīng)營活動內(nèi)容等)；編制基礎(chǔ)說明(持續(xù)經(jīng)營，貨幣種類，會計分期，貨幣計量方法與基礎(chǔ))；遵循準(zhǔn)則聲明；重要會計政策和估計說明；會計政策和估計變更以及差錯更正說明；報表重要項目說明；或有事項說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項說明等。（2）關(guān)聯(lián)附注。涉及與本企業(yè)有關(guān)的其他企業(yè)，主要是披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。主要內(nèi)容有：母公司信息（本企業(yè)的母公司名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)和注冊資本，母公司對本企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例）；子公司信息（本企業(yè)的子公司名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本和持股權(quán)與表決權(quán)比例）；合營或聯(lián)營企業(yè)信息（本企業(yè)的合營或聯(lián)營企業(yè)的信息）；關(guān)聯(lián)方交易信息。,