國(guó)際會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展.ppt

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國(guó)際會(huì)計(jì)(第五版),普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材,常勛著,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,第1章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,1.1會(huì)計(jì)的國(guó)際化,1.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,1.3國(guó)際會(huì)計(jì)的定義,要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展過(guò)程。本章分兩個(gè)方面加以闡述，即“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”與“會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化”。而后討論了國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義，這些定義正反映了在不同發(fā)展階段的不同觀點(diǎn)。,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.1會(huì)計(jì)的國(guó)際化一般認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)成為一門嶄新的學(xué)科，大致在20世紀(jì)70年代。國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科形成的主要標(biāo)志，當(dāng)然是“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”，亦即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國(guó)的范圍內(nèi)，跨越國(guó)界而走向國(guó)際。,1.1.1市場(chǎng)的國(guó)際化，特別是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化,市場(chǎng)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場(chǎng)的國(guó)際化，開(kāi)端于國(guó)際貿(mào)易。伴隨著國(guó)際資本流動(dòng)而來(lái)的是貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國(guó)際化。金融工具證券化及其創(chuàng)新是當(dāng)前國(guó)際貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)機(jī)制的重大發(fā)展。,1.1.2跨國(guó)公司的興起和壯大,跨國(guó)公司（又可譯為多國(guó)公司）的興起始于發(fā)達(dá)國(guó)家。當(dāng)企業(yè)通過(guò)對(duì)國(guó)外的直接投資在東道國(guó)建立從事生產(chǎn)和（或）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)時(shí)，它就可能進(jìn)入跨國(guó)公司的行列了。在多國(guó)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌集資本，已成為跨國(guó)公司的兩大特征。跨國(guó)公司基于其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和向國(guó)際籌資的需要，也成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要推動(dòng)力量。在世紀(jì)之交掀起的企業(yè)合并高潮，是以跨國(guó)公司間的跨國(guó)并購(gòu)為特征的。,1.1.3會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性,會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性是會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史基礎(chǔ)。早在14世紀(jì)至15世紀(jì)，意大利商人的經(jīng)商活動(dòng)就跨越國(guó)界了。還必須指出，從歷史的觀點(diǎn)看，西方會(huì)計(jì)的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的。由此可見(jiàn)，在長(zhǎng)期的歷史進(jìn)程中，會(huì)計(jì)的理論和方法都有一種國(guó)際滲透的趨向。,1.1.4特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的三大難題合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，也常常被列為國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題。,這是由于：,（1）它們的國(guó)際差異與協(xié)調(diào)化趨勢(shì)備受國(guó)際會(huì)計(jì)界的關(guān)注。,（2）把外幣交易和外幣報(bào)表的折算引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的一個(gè)獨(dú)特問(wèn)題。,（3）對(duì)于外幣報(bào)表折算的要求，主要是由于跨國(guó)公司作為母公司對(duì)國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。,（4）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并有關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是：在世界各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)向差別懸殊的情況下，跨國(guó)公司在合并遍布許多國(guó)家的國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該如何調(diào)整物價(jià)變動(dòng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并的影響？這無(wú)疑是一個(gè)必須解決的課題。,（）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的合并、外幣報(bào)表的折算、國(guó)際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題。我們認(rèn)為，這應(yīng)該是“國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題”的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮x。,另一個(gè)相當(dāng)重要的內(nèi)容是國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)。國(guó)際稅務(wù)和各國(guó)稅制、稅法的差別早已成為跨國(guó)公司十分關(guān)注的利害攸關(guān)的重大問(wèn)題。,1.1.5會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化,國(guó)際會(huì)計(jì)界一向有兩種觀點(diǎn)。,一種觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)是一種“國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)無(wú)國(guó)界，不應(yīng)保持國(guó)家特色；,另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為：會(huì)計(jì)的國(guó)家特色是無(wú)法磨滅的，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，可以“求大同，存小異”。,會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，是否將通過(guò)第二種的“務(wù)實(shí)”觀點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)第一種觀點(diǎn)樹(shù)立的最終目標(biāo)呢：這是頗值得探討的。,1.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,國(guó)際融資、投資活動(dòng)和跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然要求會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性的服務(wù)，這是促使會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的主要推動(dòng)力。,1.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次,三個(gè)不同的層次標(biāo)志著會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的不同程度。,1）最高層次是一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司）,2）第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,3）第三層次是國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作,1.2.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織早在1904年，會(huì)計(jì)職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第1次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)。從1952提在倫敦舉行的第6次會(huì)議起，就確立了每5年一次會(huì)議的慣例。會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅有自己的國(guó)際組織，而且對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。,1.2.3會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的阻力,1）取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件,2）有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件,3）可否有不同類型的執(zhí)照,4）職業(yè)考試,1.3國(guó)際會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程，界定并發(fā)展了國(guó)際會(huì)計(jì)的定義和這門學(xué)科的內(nèi)容?？v觀國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家在不同時(shí)期對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義，就能充分地反映出他們之間的不同觀點(diǎn)，及其受會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的影響。,1.3.1國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家在早期對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義,一開(kāi)始，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展就有著兩種截然不同的觀點(diǎn)。,一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國(guó)別差異，只是把國(guó)際會(huì)計(jì)限定為對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的比較分析，他們?nèi)狈h(yuǎn)見(jiàn),不認(rèn)為國(guó)別會(huì)計(jì)可能向國(guó)際協(xié)調(diào)化的方向發(fā)展。,另一種觀點(diǎn)則顯示了學(xué)家們對(duì)開(kāi)拓國(guó)際會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的抱負(fù)、熱忱和較高的期望，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)該向“世界會(huì)計(jì)”的方向發(fā)展。,1.3.220世紀(jì)70年代國(guó)際會(huì)計(jì)研究中的三種不同觀點(diǎn),1）樂(lè)觀主義者的“世界會(huì)計(jì)”觀點(diǎn),按照這一觀點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)被認(rèn)為是可以為世界上所有國(guó)家采納的全球體系。應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)一致應(yīng)用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,2）悲觀主義者的“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn),按照這一觀點(diǎn)，各國(guó)會(huì)計(jì)的差異是不同的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、文化、地理等環(huán)境所形成的，是不大可能協(xié)調(diào)一致的。,3）實(shí)務(wù)主義者把國(guó)際會(huì)計(jì)視為跨國(guó)公司（母公司）與國(guó)外子公司會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),這種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)研究的課題幾乎無(wú)不與跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求有關(guān)，即使是帶有宏觀會(huì)計(jì)性質(zhì)的各國(guó)會(huì)計(jì)模式的研究，也是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所要求的。,1.3.320世紀(jì)80至90年代國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義,1）美國(guó)學(xué)家F.D.S崔（Choi）和G.G.繆勒（Mueller）所下的定義,（1）國(guó)際比較分析；,（2）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)交易和跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題；,國(guó)際會(huì)計(jì)把本國(guó)導(dǎo)向的通用會(huì)計(jì)最廣義地?cái)U(kuò)展到：,（3）國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求；,（4）通過(guò)政治的、組織的、職業(yè)界的，以及準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。,2）M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麥爾科（Melcher）和A.A伊利馬拉夫（Elmallah）所下的定義,“國(guó)際性交易的會(huì)計(jì)，不同國(guó)家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化”。這個(gè)定義的特點(diǎn)是直截了當(dāng)，十分簡(jiǎn)潔，但相當(dāng)全面，也更突出了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。,1.3.4國(guó)際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容,縱觀已出版的國(guó)際會(huì)計(jì)著作，可將國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域歸納為三個(gè)方面：,1）國(guó)際會(huì)計(jì)諸問(wèn)題的研究,2）全球會(huì)計(jì)模式的分類和比較研究,3）國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化,