中級會(huì)計(jì)考試匯總.pdf

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2018 中級會(huì)計(jì)考試 9.8 匯總一、單選(共 10 題)1.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司 2017 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元，提取法定盈余公積 50 萬元，宣告公派現(xiàn)金股利 150 萬元，2017 年甲公司個(gè)別利潤表中投資利益為 480 萬元，不考慮其他因素，2017 年甲公司合并利潤表中“投資利益”項(xiàng)目應(yīng)剩余的金額是（）萬元。 A.330 B.630 C.500 D.480【答案】D；2.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是：A.將無形資產(chǎn)的攤銷年限由 10 年調(diào)整為 6 年B.固定資產(chǎn)的折扣方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法D.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)殘值由原價(jià) 5%調(diào)整為 3% 【答案】C 解析：ABD 選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更。3.2017 年 1 月 1 日，甲公司溢價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的 3年期債券，作為持有至到期投資核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017 年年末，甲公司按票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息 590 萬元，利息調(diào)整的攤銷金額 10 萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017 年度甲公司對該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.600 B.580 C.10 D.590 【答案】少條件4.對企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是（）A. 營業(yè)收入 B.盈余公積 C.固定資產(chǎn) D.管理費(fèi)用【答案】C 解析：AD 選項(xiàng)按照平均匯率，B 選項(xiàng)按照交易發(fā)生日的即期匯率5.2016 年 12 月 7 日，甲公司以銀行存款 600 元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017 年度甲公司對該固定資產(chǎn)折 舊費(fèi) 200 萬元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的金額為 120 萬元，2017奶奶 12 月 31 日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為 460 萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017 年 12 月 31 日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）A、可抵扣暫時(shí)性差異 80 萬元 B、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60 萬元C、可抵扣暫時(shí)性差異 140 萬元 D、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元【答案】解析：2017 年年末賬面價(jià)值為 400，計(jì)稅基礎(chǔ)為 480，所以形成可抵 扣暫時(shí)性差異為 80 萬元。6.2017 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，合同約定甲公司以 205 元/件的價(jià)格向乙公司銷售 1000 件 M 產(chǎn)品。交貨日期為 2018年 1 月 10 日。2017 年 12 月 31 日甲公司庫存 M 產(chǎn)品 1500 件。成本為 200元/件。市場銷售價(jià)格為 191 元/件。預(yù)計(jì) M 產(chǎn)品的銷售費(fèi)用均為 1 元/件。不考慮其他因素，2017 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)對 M 產(chǎn)品計(jì)？的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為（） A、0 B、15000 C、5000 D、1000 【答案】C 解析：由于 1000 件 M 產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷合同，合同價(jià)205 元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；另外 500 件不存在合同部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=（200+1-191）*500=5000（元）。7.甲公司對投資性房地產(chǎn)以成產(chǎn)模型進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017 年 1 月 10 日甲公司以銀行存款 9600 萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營但貸方式租出，甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為 40 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 120 萬元。采用年限平均 15 計(jì)提折舊，不考慮相關(guān)經(jīng)費(fèi)及其他因素，2017 年甲公司應(yīng)對該寫字樓計(jì)提的折舊金 額為（）A、240 B、220 C、217.25 D、237【答案】C 解析：2017 年年末計(jì)提折舊=(9600-120)/40/12*11=217.25 萬元。8.甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批？報(bào)出日為 2018 年 4 月 25 日。甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）A、2018 年 3 月 7 日因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢。B、2018 年 3 月 1 日定向增發(fā)股票； C、2018 年 4 月 12 日發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提了金額？大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；D、2018 年 4 月 28 日因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟；【答案】C 解析：AB 選項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，D 選項(xiàng)屬于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。9.2018 年 2 月 18 日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日開始施工。2018 年 6 月 1 日甲公司從銀行借入與當(dāng)日考試計(jì)息的專門借款，并與 201 年 6 月 26 日使用該？專門借款支付第二期工程款，該？專門借款的利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（） A、2018 年 6 月 26 日 B、2018 年 3 月 2 日 C、2018 年 2 月 18 日 D、2018 年 6 月 1 日【答案】A 解析：開始資本化時(shí)點(diǎn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件。10.甲公司系增值稅一般納稅人。2018 年 1 月 15 日購買一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅位段專用發(fā)票上說明價(jià)款 500 萬元。增值稅稅額為 85 萬元。當(dāng)日甲公司預(yù)付了該設(shè)備一年的維護(hù)費(fèi)。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 10萬元，增值稅額 1.7 萬元。不考慮其他？度，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元A、585 B、596 C、500 D、510 【答案】D 解析：500+10=510 萬元二、多選（共 10 題）1.下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）A.購買原材料支付的現(xiàn)金B(yǎng).支付給生產(chǎn)工人的工資C.購買生產(chǎn)用設(shè)備支付的現(xiàn)金D.銷售產(chǎn)品受到的現(xiàn)金 【答案】ABD 解析：C 選項(xiàng)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.下列各項(xiàng)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)人會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（）A.可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用C.或有租金于實(shí)際發(fā)生時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益D.租賃開始日將最低租賃付款額計(jì)入長期應(yīng)付款【答案】BCD 解析：A 選項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本 3.增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列各項(xiàng)中，會(huì)影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（）A.固定資產(chǎn)的增值稅額銷項(xiàng)稅額B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值C.固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用D.重組債務(wù)的賬面價(jià)值【答案】AB 4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)后續(xù)支出中，應(yīng)予以費(fèi)用化處理的有（）A.辦公樓的日常修理費(fèi)B.更換的發(fā)動(dòng)機(jī)成本C.機(jī)動(dòng)車的交通事故責(zé)任強(qiáng)制保障費(fèi)D.生產(chǎn)線的改良支出【答案】AC 解析：BD 選項(xiàng)屬于資本化支出5.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)虧損合同合計(jì)處理的表述中，正確的有（） A.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無常撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.有償?shù)馁Y產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按減值金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債D.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰之中的較高中來計(jì)量【答案】AB 解析：虧損合同是否存在合同標(biāo)的時(shí)的處理原則：虧損合同存在標(biāo) 的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下， 企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。所以，選項(xiàng) C 是錯(cuò)的；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，（即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者）。6.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)合計(jì)處理的我表述中，正確的有A.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金額資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益 B.資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入投資收益C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益【答案】ACD 解析：B 選項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益7.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）A.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算B.房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貸核算 C.工業(yè)企業(yè)將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算D.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算【答案】BC 解析：A 選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)。D 選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)8.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的表述中，正確的有（）A.計(jì) X 的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回 B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷 C.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理D.使用壽命不確定的，至少應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測試【答案】BCD 解析：A 選項(xiàng)計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回9.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式，變更為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對企業(yè)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有（）A.未分配利潤B.其他綜合收益 C.盈余公積D.資本公積【答案】AC10.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）A.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的流量現(xiàn)金B(yǎng).包括將來可能發(fā)生的，尚未作出承諾的重組事項(xiàng)。。 C.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的、、D.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量【答案】AC三、判斷（共 10 題）1.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入?！敬鸢浮?。解析：商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，如果延期收取的貨款具有融 資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值一次確定收入金額（一般也在發(fā)出商品時(shí)），即企業(yè)不需要分期確認(rèn)銷售商品的收入。教材 228 頁。2. 固定資產(chǎn)的可收回金融，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)付未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較低者確定。【答案】。解析：資產(chǎn)的可收回金額，是下列兩項(xiàng)中的較高者：（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額； （2）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3. 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債?！敬鸢浮?。解析：對于非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)，因此，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4. 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。【答案】√。5. 政府財(cái)務(wù)合計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用?！敬鸢浮?。解析：事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。注意：支出與費(fèi)用的區(qū)別。 6. 企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差 額，全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【答案】√。7. 企業(yè)接受投資者投入存貸的存本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外?！敬鸢浮俊?。8. 企業(yè)對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對流資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。 【答案】。解析：以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣，暫停計(jì)提。9. 民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)損贈(zèng)收入?！敬鸢浮?。解析：民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)收入不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做相關(guān)披露。10. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。【答案】。解析：合并報(bào)表中如果被投資單位凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，則相應(yīng)少數(shù)股東 權(quán)益應(yīng)當(dāng)為負(fù)數(shù)。四、計(jì)算題（共 2 題）1、（本題 10 分）甲乙公司均為增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日甲公司以其生產(chǎn)？與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)？權(quán)進(jìn)行交換。該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)，相關(guān)材料如下：材料一：甲公司換出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)格為 800 萬元，增值稅稅額為 136 萬元，甲公司沒有 對該產(chǎn)品計(jì)提有待跌價(jià)格。材料二：乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為 1000 萬元，已計(jì)提折舊 700 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 500 萬元，增值稅額 85 萬元，乙公司換出商標(biāo)權(quán)原價(jià) 280萬元，已推銷 80 萬元，公允價(jià)值 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格300 萬元。增值稅額 18 萬元，乙公司另以？向甲公司支付 33 萬元。材料三：甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入確認(rèn)為庫存商品，甲乙不存在并聯(lián)關(guān)系，不考慮其他因素。 （1）編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（2）編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【答案】（1）、甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 500無形資產(chǎn) 300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 103 銀行存款 33貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136借：主營業(yè)務(wù)成本 680貸：庫存商品 680（2）乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊 700 貸：固定資產(chǎn) 1000借：庫存商品 800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136累計(jì)攤銷 80貸：固定資產(chǎn)清理 500無形資產(chǎn) 280應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 103 銀行存款 33資產(chǎn)處置損益 100借：固定資產(chǎn)清理 200貸：資產(chǎn)處置損益 2002、甲公司對政府補(bǔ)助平用總額進(jìn)行合計(jì)處理，其政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：資料一：2017 年 4 月 1 日根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府有關(guān)部分提交了購置 A 環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請，2017 年 5 月 20 日甲公司收到了政府補(bǔ)貼 12 萬元 并存入銀行。資料二：2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，以及使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)殘值為 0，？平均計(jì)提折舊。本題不考慮增值稅等相關(guān)因素：（1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)分錄（2）編制甲公司 2017 年 6 月 20 日購入 A 環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄（3）計(jì)算甲公司 2017 年 7 月對 A 環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制分錄。 （4）計(jì)算就愛公司 2017 年 7 月政府補(bǔ)貼應(yīng)與攤銷、計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （5）編制甲公司 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的相關(guān)分錄?！敬鸢浮浚?）借：銀行存款 12貸：遞延收益 12（2）借：固定資產(chǎn) 60貸：銀行存款 60（3）計(jì)提折舊：60 5 12 = 1（萬元） 借：制造費(fèi)用 1貸：累計(jì)折舊 1（4）分?jǐn)傔f延收益：12 5 12=0.2（萬元）借：遞延收益 0.2貸：其他收益 0.2借：固定資產(chǎn)清理 48累計(jì)折舊 12 貸：固定資產(chǎn) 60借：營業(yè)外支出 48貸：固定資產(chǎn)清理 48借：遞延收益 9.6（1254 年）貸：營業(yè)外收入 9.6五、綜合題（共 2 題，33 分）1、（本題 15 分）甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間使用稅率不 會(huì)發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，就愛公司以銀行存款 800 萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于？80 的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，以及使用年限 5 年，預(yù)計(jì)殘值為 0，采用平均年限攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利計(jì)稅的攤銷額能在稅前扣除的的金額是 160 萬元。資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)實(shí)現(xiàn)簡直跡象，經(jīng)減值測試，該專利 技術(shù)可以收回金額為 420 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 3 年，殘值 0，仍平均？資料三：甲公司 2016 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定 2016 年公司該專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，除該項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）編制甲公司 2015 年 1 月日購入專利的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算就愛公司 2015 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。（3）計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對該專利應(yīng)計(jì)提減值設(shè)備，并編制分錄。 （4）分別計(jì)算甲公司 2016 年應(yīng)交企業(yè)所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費(fèi)，并編制分錄。（5）計(jì)算就愛公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤金額并編制分錄?！敬鸢浮浚?）2015 年 1 月 1 日購入專利借：無形資產(chǎn) 800貸：銀行存款 800 （2）2015 年無形資產(chǎn)攤銷金額=（800-0）/5=160（萬元） 借：制造費(fèi)用 160貸：累計(jì)攤銷 160（3）2016 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=800-160-160=480（萬元）>可收回金額 420 萬元計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=480-420=60（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 60貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 （4）2016 年應(yīng)交所得稅=（1000+60）*25%=265（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15（萬元）所得稅費(fèi)用=265-15=250（萬元）借：所得稅費(fèi)用 250遞延所得稅資產(chǎn) 15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265（5）2017 年無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=（420-0）/3=140（萬元） 借：制造費(fèi)用 140貸：累計(jì)攤銷 140【考點(diǎn)】第六章無形資產(chǎn)+第十五章所得稅。2、(本題 18 分)甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:資料一: 2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 60%的有表決枳股份，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的的賬面價(jià)值為 16000 萬元;其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元、盈余公積 4 000 萬元、未分配利潤 1 000 萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。資料二，乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元，資料三，乙公間 2016 年 5 月 10 日對外宣告分派現(xiàn)金股利 300 萬元，并于2016 年 5 月 20 日分派完畢。資料四，2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款 4500 萬元全部收存銀行，。當(dāng)日，甲公司喪失對乙公司的 控制權(quán)，但對乙公司具有重大影響。資料五，乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利閏 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。資料六，乙公司 2017 年度發(fā)生號損 25000 萬元。甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求: (1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的分錄。(2)計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的分錄。(3)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(4)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 的會(huì)計(jì)分錄。 (6)分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)時(shí)：借:長期股權(quán)投資 12000貸：銀行存款 12000(2)商譽(yù)=12000-16000*60%=2400（萬元）借：股本 8000 資本公積 3000盈余公積 4 000未分配利潤 1 000商譽(yù) 2000貸：長期股權(quán)投資 12000少數(shù)股東權(quán)益 6400 (3)2016 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借:應(yīng)收股利 180（300*60%）貸投資收益 1802016 年 5 月 20 日收到時(shí)：借:銀行存款 180貸:應(yīng)收股利 180(4)2016 年 6 月 30 日出售時(shí)： 借：銀行存款 4500 貸：長期股權(quán)投資 4000（12000*1/3）投資收益 500(5)成本轉(zhuǎn)權(quán)益：剩余股權(quán) 12000*2/3=8000 萬元 與 取得原投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 1600 萬元（8000-16000*40%），屬于商譽(yù)，不調(diào)長期股權(quán)投資的成本。 由于乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利閏 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。即，應(yīng)享有自購買日到處置當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)的凈損益為 360 萬元（900*40%）應(yīng)追加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；處置期初至處置時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為 120 萬元（300*40%），應(yīng)追加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。分錄： 借：長期股權(quán)投資-投資成本 8000貸：長期股權(quán)投資 8000借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 480貸：盈余公積 36未分配利潤 324投資收益 120借：投資收益 120（300*40%） 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 (6)2016 年年末：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40{（400-300*40%）}貸：投資收益 402016 年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+480-120+40=8400（萬元）甲 公司承擔(dān)虧損=25000*40%=10000（萬元），即屬于超額虧損2017 年年末：借：投資收益 8400 貸：長期股權(quán)投資 8400