會計培訓(xùn)職工福利費個人所得稅----解析計入工資總額繳納個稅的員工福利費類型

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會計培訓(xùn) 職工福利費個人所得稅 解析計入工資總額繳納個稅的員工福利費類型 1、 可以免征個人所得稅的福利費 中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費，免征個人所得稅。 　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。國稅發(fā)(1998)155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 　　如，按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。 2、 不可以免征個人所得稅的福利費項目 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號文)規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅： 　　(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助; 　　 (二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助; 　　 (三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 　　如，企業(yè)從福利費中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算，應(yīng)當(dāng)把餐費分解至每個職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。 　　另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費、補貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應(yīng)納入工資總額管理，并計征個人所得稅。 　　三、企業(yè)職工福利費包括什么 　　企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，具體如： 　　(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等; 　　(2)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出; (3)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。 會計制度與稅法中“職工福利費”的比較表 情形 核算項目 說明 國稅函〔2009〕3號文 財企〔2009〕242號文 尚未實行分離辦社會職能的內(nèi)部機構(gòu)（發(fā)生的） 設(shè)備設(shè)施 維修保養(yǎng)費用 維修保養(yǎng)費用 折舊攤銷費 折舊攤銷費 人員費用 工資薪金 工資薪金 社會保險費 社會保險費 住房公積金 房公積金 勞務(wù)費 勞務(wù)費 實行分離辦社會職能的 （發(fā)放或支付的①） 職工衛(wèi)生保健 職工因公外地就醫(yī)費用 職工因公外地就醫(yī)費用 未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用 暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工 醫(yī)療費用 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼 —— 職工療養(yǎng)費用 稅法上作工資薪金 職工生活 職工食堂經(jīng)費補貼 自辦職工食堂經(jīng)費補貼 —— 未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出③ 稅法上作工資薪金 供暖費補貼（家庭） 規(guī)定的供暖費補貼 職工防暑降溫費 規(guī)定的防暑降溫費 救濟費 用于幫助、救濟困難職工的 基金支出 職工困難補貼 職工困難補助 職工住房 職工住房補貼（房租費） 職工住房補貼（未實行貨幣化改革的） 已經(jīng)實行貨幣化改革的，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額 職工交通② 職工交通補貼 職工交通補貼（未實行貨幣化改革的） 職工通訊② —— 職工通訊補貼（未實行貨幣化改革的） 稅法上作工資薪金 其他職工福利費 （發(fā)放的） 喪葬補助費 喪葬補助費 撫恤費 撫恤費 安家費 職工異地安家費 探親假路費 探親假路費 —— 獨生子女費 不繳納個稅 符合稅法規(guī)定未列舉的福利費 符合企業(yè)職工福利費定義的 其他支出 離退休人員統(tǒng)籌外費用 （發(fā)生的或者發(fā)放的） 醫(yī)療費（未參加社會統(tǒng)籌的） 醫(yī)療費 其他統(tǒng)籌外費用（未參加社會統(tǒng)籌的） 其他統(tǒng)籌外費用 注： ①企業(yè)發(fā)放或支付的包括各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定原則，對于發(fā)放給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。 ②報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、國家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通訊費用才可以稅前扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用，一律并入當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。 ③對職工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費不征稅； 對以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。 職工福利費稅前扣除的規(guī)范處理辦法 職工福利費的核算范圍 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定企業(yè)職工福利費主要包括：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助。5.職工的學(xué)習(xí)費。6.職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。 　　職工福利費應(yīng)單獨設(shè)置賬冊 稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設(shè)置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用——職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。企業(yè)也可以采取平時預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復(fù)雜。對沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算職工福利費的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。 　　需要注意的是，稅收上認(rèn)定的“職工福利費余額”與會計上確認(rèn)的“職工福利費余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。 　　職工福利費支出需憑合法憑據(jù)列支 　有關(guān)職工福利費稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發(fā)票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票落實到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。 　　核算職工福利費的支出要準(zhǔn)確 企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應(yīng)在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應(yīng)由職工個人承擔(dān)的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人消費的費用等作為職工福利費列支。 要明白是否免稅，首先要區(qū)分福利費的內(nèi)容，我只是告知而已。而且月餅和旅游壓根都不屬于福利費的內(nèi)容，所以你覺得能用個稅法所謂的第四條第四款么？ 這些費用之所以不免，是怕企業(yè)轉(zhuǎn)漏洞，分散薪資。 通知解釋說，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，具體如：（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等； （2）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出； （3）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。 　　一、可以免征個人所得稅的福利費項目。 　　《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費，免征個人所得稅。 　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。國稅發(fā)（1998）155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 　　如，按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。 　　二、不可以免征個人所得稅的福利費項目。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號文）規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅： 　?。ㄒ唬某鰢乙?guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； 　?。ǘ母＠M和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； 　?。ㄈ﹩挝粸閭€人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 　　如，企業(yè)從福利費中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅； 企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅； 企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結(jié)算，應(yīng)當(dāng)把餐費分解至每個職工名下并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。 　　另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費、補貼，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應(yīng)納入工資總額管理，并計征個人所得稅。 1、個稅第四條規(guī)定免個人所得稅的福利費不是企業(yè)會計賬面核算的所有福利費，而是特定的一些福利費，比如給某些員工的特殊福利，比如說生活困難補助，比如說喪葬費等等。 2、對于員工取到的符合國稅發(fā)（1998）155號文第二條規(guī)定的福利費，是需要交納個人所得稅的，不是免稅的。比如說過節(jié)費、高溫費、餐補（非差旅的誤餐補助）等等貨幣及非貨幣的福利。 3、你提供的法規(guī)是福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定，對于樓主討論的福利費是否免征個人所得稅沒有解答作用； 每個規(guī)定適用的范圍都是有限定的，不能一概而論。 另外，《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號，企業(yè)福利費的核算內(nèi)容和國稅函（2009）3號文還是有一定的區(qū)別。你比如在會計上列入工資總額管理的交通補貼，在稅法上是福利費。 在理論上，企業(yè)做年度匯算清繳的時候，是根據(jù)會計與稅法的差異進行費用稅前扣除種類的納稅調(diào)整的。但在實際工作中這樣的調(diào)整會很少，企業(yè)一般進入工資總額管理的，在企業(yè)所得稅就直接按工資費用扣除了，而不是調(diào)整為福利費稅務(wù)扣除。但對于一些國有企業(yè)，央企，實現(xiàn)工效掛鉤工資額度管理的，如果工資額度不夠，那企業(yè)稅務(wù)人員恐怕就要動腦筋進行調(diào)整了。 財企[2009]242號 為加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下： 　　一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利： 　?。ㄒ唬槁毠ばl(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。 　?。ǘ┢髽I(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。 　　（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。 　?。ㄋ模╇x退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。 二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理； 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。