制造企業(yè)的生產(chǎn)成本核算ppt課件

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成本核算,1,內(nèi)容提要,一.成本核算的重要性 二.成本的基本概念和劃分的內(nèi)容 三.產(chǎn)品成本核算的程序 四.生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集和分配 五.制造費(fèi)用的核算 六.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算,2,二.成本的基本概念和劃分的內(nèi)容,1.成本開支范圍 在實(shí)際工作中，為了使企業(yè)成本計(jì)算的口徑一致，防止亂擠亂攤成本，保持成本的可比性，應(yīng)由國家統(tǒng)一制定產(chǎn)品成本開支范圍，明確規(guī)定哪些費(fèi)用開支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費(fèi)用開支不允許列入產(chǎn)品成本。按這種法定的內(nèi)容計(jì)算出來并登記入賬的成本，稱為財(cái)務(wù)成本，也叫做核算成本或制度成本。,,3,成本開支范圍包括以下各項(xiàng)：,①為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。 ②為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。 ③企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。,,4,④生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷費(fèi)用。 ⑤企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。 ⑥企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。,5,不得列入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目有：,①購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)搿?②對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。 ③被沒收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。 ④在公積金、公益金中開支的支出。,,6,（一）關(guān)于支出 支出是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的一切開支與耗費(fèi) 支出一般劃分為： 資本性支出 收益性支出 營業(yè)外支出 償付性支出 利潤分配及對(duì)外投資支出等,一、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍 和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),7,（二）關(guān)于費(fèi)用 費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用按其與生產(chǎn)的關(guān)系劃分為： 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，它與生產(chǎn)有直接關(guān)系； 期間費(fèi)用：與企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的耗費(fèi)，與發(fā)生的期間配比作為當(dāng)期收益的扣減，與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系。,8,費(fèi)用是支出的構(gòu)成部分，在支出中與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理有關(guān)的部分即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，否則不能列為費(fèi)用。 （三）關(guān)于成本 成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，即在某一時(shí)期內(nèi)某種（類、批等）產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。,9,支出、費(fèi)用與成本的關(guān)系,支 出,資本性支出,收益性支出,營業(yè)外支出,償付性支出,利潤分配及 對(duì)外投資等,費(fèi) 用,資 產(chǎn),一般不表現(xiàn)或 不轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,生產(chǎn)成本,期間費(fèi)用,,,,轉(zhuǎn)化,,,直接,,10,第一節(jié) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的內(nèi)容,一、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義 二、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務(wù) 三、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本計(jì)算模式 四、在產(chǎn)品數(shù)量的核算,11,（二）成本總分類核算的程序,要素費(fèi)用的分配 分配長期待攤費(fèi)用 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本,,產(chǎn)品成本總分類核算的過程， 實(shí)際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過程。通過產(chǎn)品成本的總分類核算，可以反映企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用， 以及這些費(fèi)用的歸集和分配的程序，最終計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下：,12,一級(jí)成本核算體制,在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)模一般比較小， 成本核算不需分車間、部門進(jìn)行，一般實(shí)行一級(jí)成本核算體制。 一級(jí)成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財(cái)會(huì)部門進(jìn)行的核算方式。 一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 一級(jí)成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序,,13,一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置,（1）“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬” （2）“產(chǎn)品成本計(jì)算單” （3）“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” （4）“制造費(fèi)用明細(xì)賬”,,14,“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”,為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”一般是按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄的。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式如下（見表4-1）：,,15,表4-1 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 200x年8月,,16,“產(chǎn)品成本計(jì)算單”,如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本， 還要在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”下，按產(chǎn)品品種設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”，通常稱為“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。它的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成本核算方法來確定。“產(chǎn)品成本計(jì)算單”的一般格式如下（見表4-2）：,,17,產(chǎn)品成本計(jì)算單 表4-2 200x年8月 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品,,18,“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”,企業(yè)輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 一般應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下分別按照輔助生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，登記所發(fā)生的費(fèi)用。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的格式如下（見表4-3）：,,19,輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表4-3 200x年8月 車間：供電車間,,20,“制造費(fèi)用明細(xì)賬”,企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的制造費(fèi)用， 應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用明細(xì)賬”?！爸圃熨M(fèi)用明細(xì)賬”的格式， 通常采用按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄的多欄式明細(xì)賬，其格式如下（見表4-4）：,,21,表4-4 制造費(fèi)用明細(xì)賬 200x年8月,,22,一級(jí)成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序,分配要素費(fèi)用 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 匯總計(jì)算完工產(chǎn)品成本,,23,學(xué)習(xí)內(nèi)容 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述； 材料費(fèi)用的歸集與分配； 外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配； 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配； 工資費(fèi)用歸集與分配； 其他費(fèi)用的歸集與分配； 長期待攤費(fèi)用的核算,24,第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述,一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 二、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 三、費(fèi)用要素的分配程序,25,一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 生產(chǎn)費(fèi)用要素的定義 生產(chǎn)費(fèi)用要素的分類,,26,生產(chǎn)費(fèi)用要素的定義,費(fèi)用是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。,,27,一、生產(chǎn)費(fèi)用要素的分類,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素一般有: （1）外購材料 外購材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。,,接下頁,28,（2）外購燃料 外購燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進(jìn)的各種燃料， 包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。 外購燃料與外購材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重較大，故將其單獨(dú)列為一類進(jìn)行核算。,29,（3）外購動(dòng)力 外購動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進(jìn)的動(dòng)力， 如電力等。 （4）工資 工資是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。,接上頁,接下頁,,30,（5）折舊費(fèi) 折舊費(fèi)是指企業(yè)按照一定的方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。 （6）其他支出 其他支出是指不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用要素的支出，如差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、 設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)以及計(jì)入 本期生產(chǎn)費(fèi)用的長期待攤費(fèi)用等。,接上頁,,31,二、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的方式,,32,生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則,費(fèi)用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本; 屬于間接費(fèi)用經(jīng)歸集與分配后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用，都是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。,,33,在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素， 對(duì)于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費(fèi)用要直接計(jì)入;為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，要采用一定的方法分配計(jì)入。,34,生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的方式,費(fèi)用要素的歸集與分配，是通過編制費(fèi)用要素分配表來進(jìn)行的。 費(fèi)用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。 企業(yè)實(shí)行一級(jí)成本核算體制時(shí)， 應(yīng)由財(cái)會(huì)部門來編制; 企業(yè)實(shí)行兩級(jí)成本核算體制時(shí)，則是由各車間的成本會(huì)計(jì)人員來編制。,,35,三、費(fèi)用要素的分配程序 （ １ ）根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并編制記賬憑證； （ 2 ）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬； （ 3 ）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。,,36,第二節(jié) 材料費(fèi)用的歸集和分配,一、材料費(fèi)用的歸集 二、材料費(fèi)用的分配 三、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 四、燃料費(fèi)用的分配,37,一、材料費(fèi)用的歸集 材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作 消耗材料的計(jì)量 發(fā)出材料成本的確定,,38,材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作,入庫材料成本的確定 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁， 材料則應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。,,39,領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集 領(lǐng)用材料時(shí)使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、 限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。 到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，即可計(jì)算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額， 通過編制“材料費(fèi)用分配表”即可進(jìn)行材料費(fèi)分配的核算。,40,消耗材料的計(jì)量,根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費(fèi)列入到有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象中。 但對(duì)于庫存材料的計(jì)量，則可采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種方法進(jìn)行核算。,,41,發(fā)出材料成本的確定,在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，對(duì)于發(fā)出的材料， 應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本， 對(duì)于期末庫存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、等方法計(jì)算確定，對(duì)于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動(dòng)。,,42,第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配,二、材料費(fèi)用的分配 （一）材料費(fèi)用的分配原則 （二）材料費(fèi)用的分配方法,,43,材料費(fèi)的分配原則,生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配 生產(chǎn)中一般消耗材料的分配 其他材料費(fèi)用的分配,,在進(jìn)行材料費(fèi)分配時(shí)應(yīng)首先確定材料費(fèi)的分配對(duì)象， 材料費(fèi)的分配對(duì)象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。,44,生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費(fèi)用的分配,對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費(fèi)用直接記入，間接材料費(fèi)用分配記入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目中。 直接材料費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對(duì)象。 而間接材料費(fèi)用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對(duì)象， 需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。,,45,生產(chǎn)中一般消耗材料費(fèi)用的分配,對(duì)于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料， 應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中的相關(guān)項(xiàng)目中。,,46,其他材料費(fèi)用的分配,除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對(duì)于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等相關(guān)的會(huì)計(jì)科目中。,,47,根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：,借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本----Y車間 制造費(fèi)用----基本車間（材料費(fèi)） 管理費(fèi)用----材料費(fèi) 營業(yè)費(fèi)用----材料費(fèi) 貸：原材料----主要材料（A材料）,48,材料費(fèi)的分配方法,定額耗用量比例分配法 產(chǎn)品重量比例分配法 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法,,49,定額耗用量比例分配法,概念及適用范圍 計(jì)算公式 舉例 簡化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用,,50,概念及適用范圍,定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)的一種方法，它一般在各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。,,51,計(jì)算公式,,,某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品 定額耗用量 = 實(shí)際產(chǎn)量× 材料定額消耗量 材料定額耗 材料實(shí)際總耗用量 用量分配率 = －－－－－－－－－－－－－－－ 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品材料 材料定額耗用 實(shí)際材料數(shù)量 = 定額耗用量× 量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料 的材料費(fèi)用 = 實(shí)際材料數(shù)量 × 單價(jià),,52,舉例,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額 耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：,,53,甲產(chǎn)品材料定額耗用量=150×3=450(千克) 乙產(chǎn)品材料定額耗用量=100×1.5=150(千克) 丙產(chǎn)品材料定額耗用量=300×4=1200(千克) 1 530 材料定額耗用量分配=——————————=0.85 450+150+1200 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=450×0.85=382.50(千克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=150×0.85=127.50(千克) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際數(shù)量=1200×0.85=1020(千克) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=382.50×3.5=1338.75(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=127.50×3.5=446.25(元) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1020×3.50=3570(元),,54,按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用,適用范圍 為了簡化材料費(fèi)用的分配工作， 對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法 計(jì)算公式 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià) 分配率 = ———————————————— 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材料 材料費(fèi)用 的材料費(fèi)用 = 定額耗用量× 分配率 舉例,,55,舉例,1 530×3.50 材料費(fèi)用分配率=———————— =2.975 450+150+1200 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=450×2.975=1338.75(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=150×2.975=446.25(元) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1200×2.975=3570(元) 上述兩種計(jì)算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。,,現(xiàn)仍以上例資料為基礎(chǔ)，計(jì)算結(jié)果如下：,56,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200千克，每千克4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4千克；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5千克。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。,練習(xí),57,運(yùn)用方法1計(jì)算如下： 1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 × 4 ＝560（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80× 5.5 ＝440（千克） 2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 3、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（千克） 合計(jì) 1200（千克） 4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝528 × 4 ＝2112（元） 合計(jì) 4800（元）,58,運(yùn)用方法2計(jì)算如下： 1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 ×4 ＝560（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80× 5.5 =440（千克） 2、材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 3、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝560×4.8＝2688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝440×4.8＝2112（元） 合計(jì) 4800（元）,59,產(chǎn)品重量比例分配法,定義及適用范圍 產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法， 這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用， 計(jì)算公式 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià) 分配率 = ————————————— 各種產(chǎn)品重量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率,,60,舉例,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30 400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為 26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：,,61,30 400×4.5 材料費(fèi)用分配率=————————=3.60 12 000+26 000 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12 000×3.6=43 200(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=26 000×3.6=93 600(元),,62,產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法,定義及適用范圍 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費(fèi)用的一種方法， 當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下， 可采用這種方法分配材料費(fèi)用 計(jì)算公式 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià) 分配率=——————————————— 各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品 材料費(fèi)用 的材料費(fèi)用 = 實(shí)際產(chǎn)量 × 分配率,,63,舉例,例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4 032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1 800件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2 400件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：,,64,4 032×6 材料費(fèi)用分配率=————————=5.76 1800+2400 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1800×5.76=10368(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=2400×5.76=13824(元),,65,產(chǎn)品材料定額成本比例分配法,定義及適用范圍 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用 計(jì)算公式 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料 定額成本= 實(shí)際產(chǎn)量× 定額成本 材料定額 各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額 成本分配率=————————————— 各種產(chǎn)品材料定額成本之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費(fèi)用 = 料定額成本×成本分配率,,66,舉例,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用 A 材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克3.60元。 甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件， 單位產(chǎn)品材料定額成本為35元， 采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：,,67,甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4 000(元) 乙產(chǎn)品材料定額成本=450×35=15750(元) 591.50×5+4 500×3.60 材料定額成本分配率=————————————=0.97 4 000+15 750 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4 000×0.97=3 880(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=15 750×0.97=15 277.50(元),,68,練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種材料共計(jì)37620元。本月實(shí)際投產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品150件；乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克；B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克；B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元 試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。,69,分配計(jì)算如下： （1）材料定額費(fèi)用： 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用=150 × 6×10=9000（元） B材料定額費(fèi)用=150×8×8=9600 （元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元） 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用=120×9×10=10800（元） B材料定額費(fèi)用=120×5×8=4800 （元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元） （2）材料費(fèi)用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。 甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460 乙產(chǎn)品：15600×1.1=17160 合計(jì) 37620,70,第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配,四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理的依據(jù) 在實(shí)際工作中， 材料費(fèi)用的分配是采取編制“材料費(fèi)用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。 “材料費(fèi)用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后， 全廠合并編制一張材料費(fèi)用匯總分配表。 舉例 賬務(wù)處理,,71,舉例,某企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，一個(gè)基本生產(chǎn)車間，一個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費(fèi)用分配表見表5-1；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費(fèi)用分配表略。 編制的材料費(fèi)用分配匯總表見表5-2。,,72,表5-1 基本生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表 200X年8月,,73,表5-2 材料費(fèi)用分配匯總表 200X年8月,,74,賬務(wù)處理,（1）根據(jù)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 106 000 --輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間 7 000 --輔助生產(chǎn)車間 1 000 管理費(fèi)用 3 500 貸：原材料 141500,接下頁,,75,（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 1 060 --輔助生產(chǎn)成本 240 制造費(fèi)用--基本生產(chǎn)車間 70 --輔助生產(chǎn)車間 10 管理費(fèi)用 35 貸：材料成本差異 1 415 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄。,接上頁,,76,五、燃料費(fèi)用的分配 對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料： 在燃料使用不多時(shí)， 可不設(shè)置專門的成本項(xiàng)目，而將其列入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中； 若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用， 以便于對(duì)其使用情況進(jìn)行分析和考核。 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ； 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中； 管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中。,,77,第三節(jié) 外購動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配,一、外購動(dòng)力費(fèi)的匯集 二、外購動(dòng)力費(fèi)的分配 舉例,78,一、外購動(dòng)力費(fèi)的匯集 外購動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。 外購動(dòng)力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項(xiàng)。以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購動(dòng)力費(fèi)用分配的依據(jù)。,,第三節(jié) 外購動(dòng)力費(fèi)的匯集和分配,79,二、外購動(dòng)力費(fèi)的核算 外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。 付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 問題：為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?,80,原因：外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。 若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,81,三、外購動(dòng)力費(fèi)的分配 外購動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算； 無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器工時(shí)比例分配。,82,四、外購動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理： 將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶： 1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶； 2）輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； 3）車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶； 4）廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶； 5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。,83,五、分配方法 （以外購電力為例）,對(duì)于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計(jì)算： 每度電費(fèi) 支付的外購電費(fèi)總額 分配率 ＝ ———————————————— 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和 某車間、部門 該車間、部 每度電費(fèi) 應(yīng)分配的電費(fèi)＝ 門用電度數(shù) × 分配率,,84,對(duì)于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計(jì)量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時(shí)的比例（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下； 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)×每度電費(fèi)分配率 電力費(fèi)用分配率＝———————————————— 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用 配的電費(fèi) ＝ 生產(chǎn)工時(shí)× 電力費(fèi)用分配率,85,外購動(dòng)力費(fèi)用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費(fèi)用360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”見表5-3。,,86,表5-3 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表 200X年8月,接下頁,,87,接上頁,根據(jù)“動(dòng)力費(fèi)用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 300 000 ——輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 8 000 貸:銀行存款 360 000,,88,第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配,一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,89,一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 1. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 2. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配,第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及其他費(fèi)用的歸集和分配,90,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集,折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。 各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法編制。 我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。,,91,,根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊,92,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)算折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”，其格式如下（見表5-4）： 根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”， 可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，其格式如下(見表5-5),,93,表5-4 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表 200X年8月,,94,表5-5 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表 200X年8月,,95,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配,對(duì)于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配，分別列入不同的科目中。對(duì)于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊， 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費(fèi)， 應(yīng)記入“管理費(fèi)用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費(fèi)，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)成本”科目中。 銷售部門應(yīng)提取的折舊費(fèi)，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目。 根據(jù)上述原則， 按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借:制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)車間 26 000 ----輔助生產(chǎn)車間 8 800 管理費(fèi)用 1 200 銷售費(fèi)用 500 貸:累計(jì)折舊 36 500,,96,第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配,二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指在固定資產(chǎn)使用過程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出,1. 資本化的后續(xù)支出 2. 費(fèi)用化的后續(xù)支出,97,資本化的后續(xù)支出,改良（資產(chǎn)停用）－－－資本化支出 ①DR：在建工程 A 累計(jì)折舊 CR：固定資產(chǎn) 并停止計(jì)提折舊。 ②發(fā)生費(fèi)用支出時(shí) DR：在建工程 B CR：銀行存款/原材料 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ③完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) DR：固定資產(chǎn) A+B CR：在建工程,,98,注意： 經(jīng)營性改良支出，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，通過“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 例題見課本P62 例9,99,裝修（不改變實(shí)際）－－－資本化支出 ①發(fā)生裝修費(fèi)用時(shí) DR:在建工程 CR：原材料/應(yīng)付職工薪酬等 ②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) DR：固定資產(chǎn)－－固定資產(chǎn)裝修 CR：在建工程,100,費(fèi)用化的后續(xù)支出,改善（大中小修理）－－費(fèi)用化支出 DR：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 CR：銀行存款 不得待攤和預(yù)提,,101,思考： 固定資產(chǎn)大修理領(lǐng)用原材料20000元，增值稅稅率17％（車間） DR：制造費(fèi)用 20000 CR：原材料 20000 修理的過程仍是生產(chǎn)的過程，所以進(jìn)項(xiàng)稅額不 轉(zhuǎn)出,102,第五節(jié) 工資費(fèi)用的歸集和分配,一、工資費(fèi)用的定義和組成 二、工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 三、工資費(fèi)用的計(jì)算 四、工資費(fèi)用的分配,103,一、工資的定義和組成 工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。它是對(duì)職工個(gè)人消費(fèi)品分配的基本形式。,接下頁,,第五節(jié) 工資費(fèi)用的歸集和分配,104,工資總額的組成 1、計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。 2、計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。 3、獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。 4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。 5、加班加點(diǎn)工資 6、特殊情況下支付的工資,105,二、工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 （一）工資費(fèi)用的處理 （二）工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作,,第五節(jié) 工資費(fèi)用的歸集和分配,106,工資費(fèi)用的處理,生產(chǎn)工人的工資 在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。 這些職工的工資費(fèi)用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的， 因而可以直接計(jì)入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中，專設(shè)“直接工資”成本項(xiàng)目， 來歸集生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。,,107,其他人員的工資 支付給其他人員的工資費(fèi)用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計(jì)入“直接工資”項(xiàng)目中。 對(duì)于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接工資費(fèi)用用，如車間管理人員的工資， 應(yīng)列入“制造費(fèi)用” 明細(xì)項(xiàng)目中； 而企業(yè)行政管理部門人員的工資費(fèi)用，則應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用” 明細(xì)項(xiàng)目中； 銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目中。 對(duì)于計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的工資不計(jì)入產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。,108,工資費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作,為了正確地計(jì)算和分配工資費(fèi)用， 應(yīng)做好工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內(nèi)部分工， 保證各項(xiàng)憑證記錄準(zhǔn)確無誤。 工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)原始記錄主要有: 考勤記錄 (見表5-6): 產(chǎn)量記錄,,109,表5-6 考 勤 簿 200X年8月 單位:第二生產(chǎn)車間一組,,110,產(chǎn)量記錄,產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時(shí)的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)，同時(shí)， 也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和生產(chǎn)工時(shí)的依據(jù)。所以產(chǎn)量記錄應(yīng)提供產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、 廢品產(chǎn)量、工時(shí)等資料。,,111,表5-7 工 作 通 知 單 200X年8月,,,,,,112,表5-8 工序進(jìn)程單 200X年8月,,113,工作班產(chǎn)量記錄 表5-9 200X年8月 班組:一車間第一小組,,114,三、工資費(fèi)用的計(jì)算 工資費(fèi)用的計(jì)算包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、 加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等６個(gè)方面 （一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 （二）計(jì)件工資的計(jì)算 （三）獎(jiǎng)金的計(jì)算 （四）津貼和補(bǔ)貼的計(jì)算 （五）加班加點(diǎn)工資的計(jì)算 （六）特殊情況下支付的工資的計(jì)算 （七）應(yīng)付職工薪酬和實(shí)發(fā)工資的計(jì)算,,115,計(jì)時(shí)工資的計(jì)算,,計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)在計(jì)算職工計(jì)時(shí)工資時(shí)，可采用月薪制（減法） 和日薪制（加法）兩種方法。,116,月薪制,月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法。采用月薪制時(shí)，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)， 都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果出現(xiàn)缺勤， 則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。 其計(jì)算公式如下: 應(yīng)付計(jì) 月標(biāo)準(zhǔn) 缺勤 時(shí)工資 = 工 資 - 天數(shù) × 日工資 在按小時(shí)計(jì)算缺勤時(shí)間時(shí)，上式可寫成: 應(yīng)付計(jì) 月標(biāo)準(zhǔn) 缺 勤 日工資 時(shí)工資 = 工 資 - 小時(shí)數(shù) ×________________ 每班工作小時(shí)數(shù) 日工資也稱日工資率， 指每位職工每日應(yīng)得的平均工資額。日工資的計(jì)算方法有三種，其具體計(jì)算方法如下:,,117,按全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算,按全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算日工資， 是用月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算的 其計(jì)算公式如下: 月標(biāo)準(zhǔn)工資 日工資 = _____________________ 全年平均每月工作日數(shù) 全年平均每 全年工作日數(shù) 365-104-11 月工作日數(shù) =_______________ = _______________=20.83(天) 全年月份數(shù) 12 采用這種方法計(jì)算日工資，只要職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資不變， 計(jì)算出的各月份日工資都是相等的。 由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內(nèi)，因此，星期天和節(jié)假日不付工資。當(dāng)然， 缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。,,118,舉例,職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個(gè)休息日， 其計(jì)時(shí)工資的計(jì)算結(jié)果如下: 900 日工資=—————=43.21(元) 20.83 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900-2×43.21=813.59(元) 在上述計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)用的是２天， 這是因?yàn)椴捎眠@種方法計(jì)算日工資時(shí)，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。,,119,按全年平均每月日歷日數(shù)計(jì)算,按全年平均每日歷日數(shù)數(shù)計(jì)算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除全年平均每月日歷日數(shù)計(jì)算的，其計(jì)算公式如下: 月標(biāo)準(zhǔn)工資 日工資= _____________________ 全年平均每月日歷日數(shù) 全年平均每月 全年日歷日數(shù) 365 日歷日數(shù) = _________________ = _______ =30(天) 全年月份數(shù) 12 采用這種方法計(jì)算日工資時(shí)，只要職工月標(biāo)準(zhǔn)工資不變， 各月份日工資也是相等的。但由于日工資中包括有星期天和節(jié)假日的工資， 即星期天和節(jié)假日也付工資，所以， 缺勤期間若有星期天和節(jié)假日也按缺勤處理，照扣工資。,,120,舉例,職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個(gè)休息日， 以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算的日工資的例題為例，計(jì)算職工周穎的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的結(jié)果如下: 900 日工資 = ______ = 30(元) 30 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900-4×30=780(元) 在本例計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)用的是４天， 是因?yàn)椴捎眠@種方式計(jì)算日工資時(shí)，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。,,121,按當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算,按當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除以當(dāng)月滿勤日數(shù)計(jì)算的，其計(jì)算公式如下: 月標(biāo)準(zhǔn)工資 日工資 = _________________ 當(dāng)月滿勤日數(shù) 當(dāng)月滿勤日數(shù) = 當(dāng)月日歷日數(shù)-當(dāng)月星期日天數(shù)-當(dāng)月節(jié)假日天數(shù) 采用這種方法計(jì)算時(shí)，由于每個(gè)月份的星期日、 節(jié)假日天數(shù)不相同，所以，每個(gè)月份當(dāng)月滿勤日數(shù)也不相同。因此，在這種情況下， 既使月標(biāo)準(zhǔn)工資不變， 在各月份滿勤日數(shù)不相同的情況下計(jì)算出來的各月份的標(biāo)準(zhǔn)工資也不一樣。,,122,舉例,職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個(gè)休息日， 以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算的日工資的例題為例，計(jì)算職工周穎的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的結(jié)果如下: 當(dāng)月滿勤日數(shù)=31-8-3=20(天) 900 日工資 = __________ = 45(元) 20 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 900-2×45=810(元) 在本例計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)按２天計(jì)算， 是由于在當(dāng)月滿勤日數(shù)中，不包括星期天和節(jié)假日，即星期天和節(jié)假日不計(jì)算工資， 所以缺勤期間有星期天和節(jié)假日也不扣工資。,,123,練習(xí)：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，雙休日休假10天。該工人事假期間有星期天1天。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。,124,（1）按20.83天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷ 20.83 ＝40.33（元） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算： 某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－3×40.33 ＝719.01(元),125,（2）按30天計(jì)算日工資率， 日工資率＝840÷30＝28（元〕 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算 ＝840－4×28 ＝840－112 ＝728(元),126,（3） 按當(dāng)月滿勤天數(shù)計(jì)算 當(dāng)月滿勤天數(shù)＝31－10＝21（天） 日工資＝840/21=40(元) 應(yīng)付工資 ＝840－3×40 ＝720 (元),127,日薪制,日薪制是指按職工實(shí)際出勤日數(shù)和日工資計(jì)算其應(yīng)付工資的一種方法。 計(jì)算公式如下: 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=出勤日數(shù)×日工資 上式中的日工資可按月薪制下計(jì)算日工資三種方法中的第一種方法計(jì)算。 采用日薪制計(jì)算職工應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)， 有利于正確計(jì)算生產(chǎn)工人的工資成本。但是由于每個(gè)月份實(shí)際工作天數(shù)不同、職工出勤的天數(shù)不同，所以每個(gè)月份都需要計(jì)算，計(jì)算工作量較大。,,128,舉例,職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個(gè)休息日，若采用日薪制時(shí)，職工周穎應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算結(jié)果為: 出勤的天數(shù)＝31－8－3－（4－2）＝18（天） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 18×43.21=777.78(元),,129,仍以前面的練習(xí)為例 練習(xí)：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，雙休日休假10天。該工人事假期間有星期天1天。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。,130,出勤的天數(shù)＝31－10－（4－1）＝18（天） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 18×40.33=725.94(元) 幻燈片 104,131,計(jì)件工資的計(jì)算,計(jì)件工資是指根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資。在計(jì)算計(jì)件工資時(shí)，對(duì)于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢， 應(yīng)照付計(jì)件工資;對(duì)于由于工人加工過失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，則不應(yīng)支付計(jì)件工資。計(jì)件工資按照支付對(duì)象的不同， 可分為個(gè)人計(jì)件與集體計(jì)件工資兩種。,,132,個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算,當(dāng)職工所從事的工作能分清每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)， 可采取個(gè)人計(jì)件工資的方式。 如果工人在月份內(nèi)僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品其計(jì)件工資可按下式計(jì)算: 應(yīng)付計(jì) 合格品 料廢 計(jì)件 件工資 = (數(shù) 量 + 數(shù)量) × 單價(jià) 料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。 工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。,,133,如果工人在月份內(nèi)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且各種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)不同， 則計(jì)件工資按下式計(jì)算: 應(yīng)付計(jì) 某種產(chǎn)品合 該種產(chǎn)品 該種產(chǎn)品 件工資 = ∑[( 格品數(shù)量 + 料廢數(shù)量 ) × 計(jì)件單價(jià)] 上式中的計(jì)件單價(jià)可按下式計(jì)算: 計(jì)件單價(jià) 某等級(jí)工人的工資標(biāo)準(zhǔn)(按日或小時(shí)計(jì)算) (按產(chǎn)量定額計(jì)算) = _________________________________ 產(chǎn)量定額(按日或小時(shí)計(jì)算) 或: 計(jì)件單價(jià) 制造某種產(chǎn)品 制造該種產(chǎn)品所需某種 (按定額工時(shí)計(jì)算) = 所需定額工時(shí) × 等級(jí)工人的小時(shí)工資率,134,舉例,例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4 個(gè)。該職工小時(shí)工資率為6元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。 要求計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資。 甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=1×6=6(元) 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×6=12(元) 應(yīng)付計(jì)件工資=(100-4)×6+85×12=1596(元),,135,或： 各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和 ＝（100－4）×1＋85×2＝266（小時(shí)） 應(yīng)付計(jì)件工資＝266×6＝1596（元）,136,練習(xí)：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。,137,方法一： 應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率 ＝30÷60×2＝1（元） 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝45÷60×2＝1.5 （元） 應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元） 方法二： 應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率 =（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）,138,集體計(jì)件工資的計(jì)算,當(dāng)工人集體從事某項(xiàng)工作且不易分清每個(gè)職工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)， 可采取集體計(jì)件工資的方式。采用集體計(jì)件工資時(shí)， 應(yīng)先按集體完成合格品數(shù)量乘以計(jì)件單價(jià)，計(jì)算出集體計(jì)件工資總額，然后，再采用一定的方法， 將集體計(jì)件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配。 分配的主要方法有: （1）按計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資的比例分配 （2）按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配,,139,按計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資的比例分配,按計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資的比例分配集體計(jì)件工資是指在計(jì)算計(jì)件工資分配率的基礎(chǔ)上，按職工計(jì)時(shí)工資的比例分配計(jì)件工資的方法。 它主要適用于集體從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求比較高,并且集體內(nèi)職工工資等級(jí)差別較大的情況下采用。 其計(jì)算公式如下: 某職工應(yīng)付 該職工應(yīng)付 計(jì)件工資 計(jì)件工資 = 計(jì)時(shí)工資 × 分配率 某職工應(yīng)付 該職工實(shí)際 小 時(shí) 計(jì)時(shí)工資 = 工作小時(shí)數(shù) × 工資率 計(jì)件工資 集體應(yīng)付計(jì)件工資總額 分配率 = ___________________________ 集體職工應(yīng)付計(jì)時(shí)工資之和 集體應(yīng)付計(jì)件工資總額=集體完成工作量總和×計(jì)件單價(jià),,140,舉例,由4名等級(jí)不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量 200件，計(jì)件單價(jià)每件18.48元。其余資料見表5-10。 集體應(yīng)付計(jì)件工資 ＝ 200 × 18.48 = 3696(元) 3 696 計(jì)件工資分配率 = _____________ = 1.5 2 464 則每位職工應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算結(jié)果如下(見表5-10): 表5-10,,141,按按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配分配,按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配集體計(jì)件工資， 是指將集體計(jì)件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。 適用于集體所從事的工作對(duì)技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級(jí)差別不大的情況下采用。 其計(jì)算公式為: 每人每天應(yīng) 集體計(jì)件工資總額 付計(jì)件工資 = ____________________________ 集體職工實(shí)際工作天數(shù)之和 某職工應(yīng) 該職工實(shí) 每人每天應(yīng) 付計(jì)件工資 = 際工作天數(shù) × 付計(jì)件工資,,142,舉例,某單位4名職工本月份共裝車皮30個(gè)，裝一個(gè)車皮的計(jì)件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。則每人應(yīng)付計(jì)件工資為： 每人每天應(yīng) 160×30 應(yīng)付計(jì)件工資 = __________________ = 60(元) 21+20+20+19 甲工人應(yīng)付計(jì)件工資=21×60=1 260(元) 乙工人應(yīng)付計(jì)件工資=20×60=1 200(元) 丙工人應(yīng)付計(jì)件工資=20×60=1 200(元) 丁工人應(yīng)付計(jì)件工資=19×60=1 140(元),,143,獎(jiǎng)金的計(jì)算,獎(jiǎng)金是指對(duì)職工的超額勞動(dòng)， 在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬。獎(jiǎng)金包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)以及其他獎(jiǎng)金。 獎(jiǎng)金應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。,,144,津貼和補(bǔ)貼的計(jì)算,津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼， 以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。津貼和補(bǔ)貼應(yīng)按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。,,145,加班加點(diǎn)工資的計(jì)算,加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。 加班加點(diǎn)工資應(yīng)按日工資(或小時(shí)工資)乘以加班加點(diǎn)天數(shù)(或小時(shí)) 及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）計(jì)算。 其計(jì)算公式如下： 應(yīng)付加班加點(diǎn)工資＝加班加點(diǎn)天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)） 在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）是： 在正常工作時(shí)間外加班加點(diǎn)應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計(jì)算（系數(shù)為１.5）； 在星期天， 按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計(jì)算（系數(shù)為2）； 在節(jié)假日， 按標(biāo)準(zhǔn)工資的300%計(jì)算（系數(shù)為3）。,,146,特殊情況下支付的工資的計(jì)算,特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。 特殊情況下支付的工資應(yīng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計(jì)算。,,147,半年以內(nèi)病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn),,148,半年以上病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn),,149,,其計(jì)算公式為: 應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付工資的百分比 例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5 年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標(biāo)準(zhǔn)工資的80%。則吳兵的病假工資為: 6×56×80%=268.80(元),150,練習(xí)：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，病假2天,星期休假10天，出勤15天。該工人的工齡為7年，其病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。,151,（1）按20.83天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷ 20.83 ＝40.33（元） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）： 某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4×40.33－2× 40.33 ×10% ＝606.10(元) 按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝15×40.33＋2×40.33×90% ＝677.55(元),152,（2）按30天計(jì)算日工資率， 日工資率＝840÷30＝28（元〕 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率） ＝840－4×28－2×28×（1－90％） ＝840－112－5.6 ＝722.4(元),153,按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率) ＝25（15