《內(nèi)部會計控制規(guī)范》PPT課件.ppt

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內(nèi)部會計控制規(guī)范,成都市財政局會計處,前言,2001年6月22日，財政部以財會[200141號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套措施，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松馳、控制弱化的重要創(chuàng)舉，也是適應我國加入WTO的客觀要求。這兩個規(guī)范的發(fā)布實施，對于深入貫徹《會計法》，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督、整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進作用。,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,一、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹新《會計法》的重要措施。新《會計法》第二十七條規(guī)定，“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求： （一）記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確； （三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確； （四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確?！鄙鲜鲆?guī)定是新《會計法》的重要突破。,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,二、針對當前一些單位內(nèi)部管理松馳、控制弱化問題，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動的健康發(fā)展。,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,三、建立并實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排。,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,四、加強單位內(nèi)部控制建設是市場經(jīng)濟國家的通行做法。早期的有關內(nèi)部控制的文獻將內(nèi)部控制定義為：“為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查帳簿記錄準確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,1949年美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，,第一講 發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,所設計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃適應的一切方法和措施?！?0世紀90年代，由美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、財務經(jīng)濟協(xié)會（FEI）等多個職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)濟階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。,第二講 制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的 指導思想和總體思路,財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的指導思想，是以《會計法》和其他有關法律制度為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風險，保護單位財產(chǎn)完全和完整、保證國家政策、法律、法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行。,第二講 制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的 指導思想和總體思路,1、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新《會計法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的范疇，由財政部制定并發(fā)布。各單位應當根據(jù)國家用關法律法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結合部門或系統(tǒng)有關內(nèi)部會計控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。,第二講 制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的 指導思想和總體思路,2、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個發(fā)布一個，逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。,第二講 制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的 指導思想和總體思路,3.財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是作為系統(tǒng)和單位內(nèi)部加強管理的規(guī)范指南，雖不是具有強制性的行政法規(guī)，但各單位應當認真貫徹執(zhí)行。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,一、內(nèi)部控制的概念 控制，按照現(xiàn)代系統(tǒng)和控制論：控制是指“施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預定目標而動作，并最終達到這一目標。”,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,按照現(xiàn)代管理學的理論：控制是“為了確保組織目標以及為此而擬訂的計劃能夠得到實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標準或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標準，對下級的工作進行衡量、測量和評價，,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,并在出現(xiàn)偏差時進行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計劃的執(zhí)行過程中，對原計劃進行修訂或制訂新的計劃，并調(diào)整整個管理工作過程”。（《哈佛管理全集》）,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,控制的目的有兩個：一是要“維持現(xiàn)狀”，即保持系統(tǒng)原有的狀態(tài)，如果系統(tǒng)在運行過程中出現(xiàn)偏差，及時采取必要的糾正措施，使系統(tǒng)朝著既定目標運行。二是“改變現(xiàn)狀”，即引導系統(tǒng)由原有的狀態(tài)變到一種新的預期的狀態(tài)。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,內(nèi)部控制：是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,內(nèi)控制度的特點： 1、內(nèi)部控制是在系統(tǒng)理論的指導下，把一個企業(yè)或一個單位作為一個總體，并把構成總體的各個組成部分（要素）看成是一個個系統(tǒng)。 2、內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員。 3、內(nèi)部控制以單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動（或經(jīng)營管理活動）為客體。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,內(nèi)控制度的特點： 4、內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣。以職責分工為基礎設計控制手段是內(nèi)部控制的一大特點，也是使之區(qū)別于其他控制的重要標志。 5、內(nèi)部控制從其本質(zhì)上講屬于單位內(nèi)部的管理制度。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,二、內(nèi)部控制的作用 完善而又嚴密的內(nèi)部控制制度具有以下重要作用： 1、有利于建立崗位責任制度。 2、有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序。 3、有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,二、內(nèi)部控制的作用 4、有利于保護財產(chǎn)物資的安全完整。有效地防止貪污、挪用、盜竊等違法違紀行為的發(fā)生，防止各種舞弊行為。 5、有利于單位部門經(jīng)營管理決策的有效執(zhí)行和信息的溝通。 6、有利于充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造力。 7、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結構。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,三、內(nèi)部控制的目標 1.有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。 2.保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資 產(chǎn)流失。 3.保證單位經(jīng)營管理信息和財務會計資料的 真實、完整。 4.有助于避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管 理效率。 5.保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制制度，其產(chǎn)生僅僅是近幾十年的事。它是在長期的實踐過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展分為以下幾個階段：,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,一、“內(nèi)部牽制”階段 “內(nèi)部牽制”是以帳目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離。 它基于以下設想：兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個人或部門舞弊的可能性。 有關經(jīng)濟業(yè)務或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,二、“內(nèi)部控制制度”階段(又稱為“制度二分法”階段） 1949年，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)表題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告，第一次正式提出了內(nèi)部控制的概念。1950年美國國會在其制定的預算及會計程序法案中規(guī)定，“各機關應負責對各種款項、財產(chǎn)及其他資產(chǎn)的有效控制，會計記載等應經(jīng)由恰當?shù)膬?nèi)部稽核?！边@是世界上第一次將內(nèi)部控制列入政府法令。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,1958年美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)布的的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類: 1.內(nèi)部會計控制——涉及與財產(chǎn)安全和會計記錄的準確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序。 2.內(nèi)部管理控制—— 主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關的方法和程序。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,三、“內(nèi)部控制結構”階段(又稱為“內(nèi)部控制三要素”階段) 其標志是美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《審計準則公告第55號》。以“內(nèi)部控制結構”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，公告認為內(nèi)部控制結構由三個要素組成：,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,1、控制環(huán)境。包括： （1）管理者的思想和經(jīng)營作風； （2）組織結構； （3）董事會及其所屬委員會； （4）確定職權和責任的方法； （5）管理者監(jiān)控和檢查工作時所使用的控制方法； （6）人事工作方針及其執(zhí)行等； （7）影響本企業(yè)業(yè)務的各種外部關系。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,2、會計制度。是指為認定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)營責任而規(guī)定的各種方法，包括： （1）鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務； （2）對各項經(jīng)濟業(yè)務按時適當?shù)姆诸悾鳛榫幹曝攧請蟾娴囊罁?jù)； （3）將各項經(jīng)濟業(yè)務按照適當?shù)呢泿艃r值計價；,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（4）確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄； （5）在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務及對有關的內(nèi)容控制進行揭示。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,3、控制程序。是指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序， （1）經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動的適當授權； （2）明確各個員工的職責分工； （3）帳簿和憑證的設置、記錄與使用；,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（4）資產(chǎn)及記錄的限制接觸； （5）已經(jīng)登記的業(yè)務及記錄與復核，以及管理者對明細報告的檢查。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,四、“內(nèi)部控制整體框架”階段(又稱為“內(nèi)控制度五要素”階段) 1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會與美國會計學會、財務執(zhí)行官協(xié)會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和管理會計師協(xié)會頒布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領性文件——《內(nèi)部控制——整體框架》，并于1994年進行了增補。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素： 1、控制環(huán)境。內(nèi)容包括員工的充實和職業(yè)道德、組織機構、權責劃分、人力資源政策及執(zhí)行，人是諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素； 2、風險評估。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,3、控制活動?？刂苹顒拥膬?nèi)容包括職務分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等； 4、信息與溝通。其內(nèi)容包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務、采用恰當?shù)呢泿艃r值計量、在財務報告中恰當揭示； 5、監(jiān)控。包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及單位外部有關方面進行信息交流的監(jiān)控。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,美國的內(nèi)部會計控制研究從二點論、三點論發(fā)展到五點論，日趨完整和深入。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,COSO委員會1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告和1994年的補篇以及1995年ASB發(fā)布的《財務報表查核下對內(nèi)部控制結構的考慮》（ASB78），集中體現(xiàn)了美國對內(nèi)部會計控制研究的最新成果，具有五個方面的特點：,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（1）廣泛性：研究內(nèi)部控制的眾多團體聯(lián)合進行，研究內(nèi)容涉及企業(yè)董事會到每一個員工，研究對象涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個方面，具有廣泛性、全員性和全方位性的特點。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（2）標準性：重新歸納了“經(jīng)營的效率、財務報告的可靠性、相關法令的遵循”三大目標，重新認識了內(nèi)部控制的五個要素，使內(nèi)控的設計、執(zhí)行、監(jiān)控和評價有了明確的標準和依據(jù)。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（3）重要性：把人作為控制環(huán)境列于內(nèi)部控制的第一要素，內(nèi)部控制的制定、實施、監(jiān)控和評價靠人來進行，內(nèi)部控制的主體和客體本質(zhì)上都是人，人把內(nèi)控的主體和客體有機地結合。強調(diào)人的作用，提高人的素質(zhì)的要求是內(nèi)部控制的核心。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（4）風險性：良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風險，合理地保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。但內(nèi)控的設計可能有缺陷，內(nèi)控的執(zhí)行可能打折扣，甚至內(nèi)部串通舞弊導致內(nèi)控失敗。對內(nèi)控應有合理的預期，既不應低估，也不能高估。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（5）動態(tài)性：企業(yè)內(nèi)部控制針對經(jīng)營過程、管理過程而實施，是不斷地與經(jīng)營過程、管理過程相摩擦、相耦合的被控制過程，是不斷地修正和更新的動態(tài)過程。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，從橫向看，涵蓋單位內(nèi)部的各個部門、各項業(yè)務；從縱向看，涉及到各個部門的各個崗位、每個員工以及各項業(yè)務的每個環(huán)節(jié)。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,一、貨幣資金控制 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （一）貨幣資金的內(nèi)部控制目標 1、現(xiàn)金、銀行存款余額的真實、準確。 2、現(xiàn)金、銀行存款的使用恰當。 3、其他貨幣資金的安全完整。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）貨幣資金的內(nèi)部控制要點 1、建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2、建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，保證審批人在授權范圍內(nèi)進行審批； 3、貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）貨幣資金的內(nèi)部控制要點 1、建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2、建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，保證審批人在授權范圍內(nèi)進行審批； 3、貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)國，并及時準確入帳； 5、明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴格執(zhí)行，控制現(xiàn)金坐支； 6、嚴格按照《支付結算辦法》等規(guī)定，加強銀行帳戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結算；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,7、定期核對銀行帳戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤點現(xiàn)金，做到帳實相符； 8、加強票據(jù)、印章和銀行預留印鑒的管理； 9、建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,二、實物資產(chǎn)控制 實物資產(chǎn)是指企業(yè)（或單位）的存貨和固定資產(chǎn)，它們在資產(chǎn)總額中所占的比重最大。 1、存貨的內(nèi)部控制目標 （1）保護存貨資產(chǎn)的安全完整。 （2）合理地確定存貨的價值。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制目標 （1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性。 （2）保證固定資產(chǎn)的安全完整和良好的運營狀態(tài)。 （3）保證固定資產(chǎn)計價及計提折舊的正確合理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制要點 1、存貨的控制要點： （1）實行憑證查驗收貨，加強對存貨入庫的管理； （2）嚴格憑證核準發(fā)貨、出庫、控制存貨的發(fā)出；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（3）實行專人負責存貨保管，設明細帳卡登記收發(fā)貨，定期核對實存量，確保帳實相符； （4）正確進行存貨的期末計價和存貨發(fā)出成本的計算和分攤，保證資產(chǎn)的計價和損益計算的準確。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、固定資產(chǎn)的控制要點： （1）加強對取得固定資產(chǎn)的驗收、入帳等環(huán)節(jié)的控制； （2）對固定資產(chǎn)的使用、保管、維修等實行專門機構和專人負責，明確職責分工，防止各種自然和人為因素的毀損等； （3）對固定資產(chǎn)的轉出、報廢、出售等實行嚴格的申請、批準制度，防止固定處置過程中的損失及舞弊行為；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（4）設置完整的固定資產(chǎn)會計記錄系統(tǒng)，包括固定資產(chǎn)總帳、明細帳、固定資產(chǎn)卡片等，并進行詳細的分類登記； （5）建立并嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點制度，保證固定資產(chǎn)“帳實、帳卡、帳表”相符，并注意盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況； （6）正確進行固定資產(chǎn)的計價和折舊的計算保證資產(chǎn)的計價和損益計算的準確； （7）對重要的固定資產(chǎn)建立保險制度。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,三、對外投資控制 投資包括權益性投資和債權性投資。按投資期限的長短又可分為短期投資和長期投資。投資活動與企業(yè)的其他業(yè)務相比具有交易數(shù)量少、每筆交易金額大、風險大等特點。投資業(yè)務的內(nèi)部控制一般由投資立項、評估、決策、實施、投資記錄、投資處置等環(huán)節(jié)組成。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（一）投資的內(nèi)部控制目標 1、保證投資活動符合國家的方針政策和相關的法律法規(guī)。 2、保證投資活動經(jīng)過適當?shù)膶徟鷽Q策程序。 3、保護投資資產(chǎn)的安全完整。 4、正確合理地進行投資的相關會計處理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）投資的內(nèi)部會計控制要點 1、明確投資決策與實施過程中各相關部門和崗位的職責權限，確保投資項目的提出、論證、決策、實施等不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 2、建立對外投資財務分析制度和預算管理制度，做好投資的可行性研究及事前控制。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,3、建立嚴格規(guī)范的對外投資決策機制和程序，加強對投資“申請、論證、審批、實施”等環(huán)節(jié)的控制，對重大投資決策實行集體審議聯(lián)簽等責任制度。 4、加強對投資取得和保管的控制，對債券投資、股票投資等有專門的機構進行保管，并建立嚴格的聯(lián)合控制制度，并定期進行盤點，確保其安全與完整。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,5、加強對投資處置的控制。 6、正確進行投資的計價，正確計算各類投資的損益并保證其相關會計處理的合法、正確。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,四、工程項目控制 工程項目包括基本建設項目和技術改造項目。 （一）工程項目的內(nèi)部控制目標 1、保證工程項目的質(zhì)量。 2、防止工程項目建設中的各種舞弊行為。 3、嚴格控制工程支出。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,四、工程項目控制 工程項目包括基本建設項目和技術改造項目。 （一）工程項目的內(nèi)部控制目標 1、保證工程項目的質(zhì)量。 2、防止工程項目建設中的各種舞弊行為。 3、嚴格控制工程支出。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）工程項目的內(nèi)部控制要點 工程項目的內(nèi)部會計控制要點包括： 1、明確工程項目決策和建設工程中各相關部門和崗位的職責權限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、加強工程項目決策的控制，對項目建議書、可行性研究、項目決策等環(huán)節(jié)建立嚴密的控制制度，對重大工程項目，應當實行集體決策； 3、做好勘察設計與概預算的管理，加強對勘察、初步設計與概算、施工圖設計與預算等環(huán)節(jié)的控制。建立合理的概預算程序與制度，實現(xiàn)對工程項目造價的控制；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、加強對工程項目招標、投標、開標、評標、定標和合同管理等環(huán)節(jié)的控制，做到公開、公平、公正、透明； 5、加強對施工過程（包括合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、工程進度、施工費用管理等）的控制，確保工程質(zhì)量，控制工作成本。 6、做好竣工驗收、決策審查和資產(chǎn)移交等工作，正確進行相應的會計處理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,五、采購和付款控制 采購與付款的控制在整個內(nèi)部控制中具有重要地位。 （一）采購與付款的內(nèi)部控制目標 （1）合理經(jīng)濟地進行各種采購業(yè)務。 （2）保證采購的物資等及時、足額入庫。 （3）及時支付各種貨款。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）采購與付款的內(nèi)部控制要點 （1）建立采購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； （2）建立嚴格的采購與付款業(yè)務的授權批準制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求，保證審批人在授權范圍內(nèi)審批；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（3）對于重要的采購與付款業(yè)務應當組織專家進行可行性論證，并實行單位領導集體決策和審批； （4）建立采購與付款業(yè)務的預算管理制度，實行限量采購管理，節(jié)約資金使用； （5）嚴格按照“請購、審批、采購、驗收、付款”的程序辦理采購與付款業(yè)務，并及時準確入賬；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（6）建立健全驗收制度，根據(jù)制度規(guī)定驗收所購物資或勞務并出具驗收單據(jù)或驗收報告，實行驗收與入庫責任追究制； （7）加強對貨款支付的控制，嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單合同等有關憑證，檢查其真實性、合法性、合規(guī)性，對符合付款條件的采購業(yè)務及時辦理付款業(yè)務。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,六、籌資控制 籌資活動由籌資計劃、執(zhí)行籌資計劃、收取款項、還本付息、記錄籌資活動等環(huán)節(jié)組成。 （一）籌資業(yè)務的內(nèi)部控制目標 1、符合國家的有關法律法規(guī)。 2、降低籌資成本。 3、保證所籌資金的合理使用。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）籌資業(yè)務的內(nèi)部控制要點 1、明確籌資決策與實施過程中各相關部門和崗位的職責權限，確?；I資業(yè)務的提出、論證、決策、實施等不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2、建立籌資業(yè)務的財務分析制度，做好籌資的可行性研究；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,3、建立嚴格規(guī)范的籌資決策機制和程序，加強對籌資業(yè)務的“申請、論證、審批、實施”等環(huán)節(jié)的控制； 4、保證籌資業(yè)務符合國家的有關法律法規(guī)的規(guī)定； 5、正確計算和合理攤銷債券的溢價和折價，正確計提和適當支付利息和股利。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,七、銷售與收款控制 （一）銷售與收款的內(nèi)部控制目標 1、預防銷售與收款過程中的各種差錯。 2、保證銷貨款的及時、足額收回。 3、正確地進行銷售的會計核算。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）銷售與收款的內(nèi)部控制要點 銷售循環(huán)主要包括接受客戶定貨單，核準信用條件，發(fā)運商品，開列銷售發(fā)票，記錄收入和應收款項，開具賬單，處理和記錄收入現(xiàn)金等業(yè)務。 1、建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、建立有關的授權批準制度，明確審批人員對銷售業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍和各種要求。對金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務和特殊信用條件，應當進行集體決策。 3、對銷售業(yè)務建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、建立銷售業(yè)務的定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴格執(zhí)行。 5、加強對收款業(yè)務的管理和控制，銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)款。 6、建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。 7、正確進行銷售和收款的會計處理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,八、成本費用控制 成本費用包括“產(chǎn)品成本”、“營業(yè)成本”、“管理費用”和“財務費用”等。 （一）成本費用的內(nèi)部控制目標 1、嚴格控制成本費用的開支。 2、正確進行成本費用的會計核算。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）成本費用的內(nèi)部控制要點 1、企業(yè)應當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本管理的各項基礎工作； 2、制定成本費用標準，分解成本費用指標； 3、控制成本費用差異；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、考核成本費用指標的完成情況； 5、落實獎罰措施； 6、降低成本費用，提高經(jīng)濟效益； 7、正確進行成本費用的計算和分配。,第六講 內(nèi)部控制的方法,一、不相容職務相互分離控制 這種控制方法要求單位按照不相容職務相互分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。,第六講 內(nèi)部控制的方法,二、授權批準控制 這種控制方法要求單位明確規(guī)定設計會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。,第六講 內(nèi)部控制的方法,授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。 1.一般授權，是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權利、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。 2.特別授權，指授權處理非常規(guī)性交易事件，特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。 3.集體決策和審批。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務事宜，各單位應當實行集體決策和審批。并建立責任追究制度。,第六講 內(nèi)部控制的方法,三、會計系統(tǒng)控制 這種控制方法要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。,第六講 內(nèi)部控制的方法,會計記錄控制內(nèi)容主要包括： （1）建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約； （2）按規(guī)定取得和填制原始憑證； （3）設計良好的憑證格式； （4）對憑證進行連續(xù)編號；,第六講 內(nèi)部控制的方法,（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序； （6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任； （7）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬； （8）按照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。,第六講 內(nèi)部控制的方法,四、預算控制 這種方法要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。,第六講 內(nèi)部控制的方法,五、財產(chǎn)保全控制 這種方法要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 主要包括:接近控制、定期盤點控制等。,第六講 內(nèi)部控制的方法,六、風險控制 這種方法要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。,第六講 內(nèi)部控制的方法,七、內(nèi)部報告控制 這種方法要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。 內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。,第六講 內(nèi)部控制的方法,八、電子信息技術控制 這種方法要求單位運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。 包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化。二是對電子信息系統(tǒng)的控制。 電子信息系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容： 1、根據(jù)國家法律的要求，遵循安全性、實用性、 可靠性、操作性原則，嚴格制定信息系統(tǒng)的,管理規(guī)章、操作流程、崗位責任制和風險控制制度。 2、對電子信息系統(tǒng)的項目立項、設計、開發(fā)、測試、運行和維護過程明確責任，嚴格劃分軟件設計、業(yè)務操作和技術維護等方面的職責。 3、強化電子信息系統(tǒng)的相互牽制制度，系統(tǒng)設計、軟件開發(fā)等技術人員與實際業(yè)務操作人員必須相互獨立，計算機系統(tǒng)的日常維護和管理人員必須獨立于會計、業(yè)務等部門，嚴禁系統(tǒng)設計、軟件開發(fā)人員介入實際操作；禁止同一人同,時掌管操作系統(tǒng)口令和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)口令。用戶密碼要定期更換。 4、嚴格制定電子信息系統(tǒng)的安全和保密標準，保證電子信息數(shù)據(jù)的安全、真實和完整，并能及時、準確地傳遞到會計等各職能部門。 5、嚴格計算機數(shù)據(jù)的授權修改程序，建立電子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的及時保存和備份制度（建立多備份、異地保存機制），堅持電子信息數(shù)據(jù)的定期檢驗制度，管好上機日志。,6、指定專人負責計算機病毒防范工作，定期進行病毒檢測，定期對殺病毒軟件進行升級。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,根據(jù)財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，各單位建立內(nèi)部會計控制時應遵循以下基本原則。 一、符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實際情況 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,二、具有廣泛約束性 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。 廣泛約束性是指內(nèi)部會計控制制度對單位內(nèi)部每一位成員都有效，都必須無條件地被遵守，任何人都無權游離于它之外、凌駕于它之上。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,“法律面前人人平等”，單位內(nèi)部會計控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”，一旦制定實施，就必須人人遵守，個個執(zhí)行，上至單位負責人，下至普通職工。單位內(nèi)部每一位成員，都既是內(nèi)部會計控制的主體，又是它客體，既要負責這項制度的具體實施，又要受到其他人員的監(jiān)督和制約。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,因此，單位管理層尤其是單位負責人必須帶好頭，起好步，以身作則，大力宣傳，形成一個良好的氛圍，以實際行動感化和充分調(diào)動各個部門和每位員工的主動性和積極性，真正做到人人、事事、時時都能遵循內(nèi)部會計控制制度。否則，內(nèi)部會計控制制度即使制訂得再合法、再完美，也只是一紙空文，發(fā)揮不了內(nèi)部會計控制的作用。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,三、符合全面性和系統(tǒng)性原則 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,四、實行內(nèi)部牽制原則 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制應當保證內(nèi)部涉及會計工作的機構，崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部會計控制制度的核心就是實行權責明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,五、講究成本效益原則 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。,第七講 建立內(nèi)部會計控制制度的基本原則,六、實行動態(tài)的信息反饋原則 《規(guī)范》指出，內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。,第八講 建立內(nèi)部會計控制制度的程序,嚴格遵循內(nèi)部會計控制的原則，并采取下列適當?shù)牟襟E與方法： 一、對單位內(nèi)部結構和外部環(huán)境展開調(diào)查 調(diào)查應當包括單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機構設置、人員、資金、物資、設備、技術、信息溝通和管理過程、各種管理方式以及單位經(jīng)營管理的狀況等諸多方面。,第八講 建立內(nèi)部會計控制制度的程序,二、按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結構 單位內(nèi)部結構可劃分為行政領導體系、構成要素體系、經(jīng)營體系和管理體系等四個系統(tǒng)。,第八講 建立內(nèi)部會計控制制度的程序,三、找出所屬系統(tǒng)活動過程中的關鍵環(huán)節(jié)予以確定。 四、用文字形成內(nèi)部會計控制制度。,第八講 建立內(nèi)部會計控制制度的程序,建立內(nèi)部會計控制制度還應當注意下列事項： 第一，一切從實際出發(fā)。 第二，善于運用系統(tǒng)論的方法。 第三，條理清晰。 第四，各控制要點要全面，不能有遺漏、重疊。 第五，不能搞形式主義。 第六，實行紀律控制。,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,一、內(nèi)部會計控制制度有效性的特征 1、內(nèi)部會計控制制度的標準 2、具有適用性 3、要有全局性 4、及時性 5、應有靈活性,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,二、內(nèi)部會計控制制度的設計重點 （一）以預防為主、查處為輔 （二）注重選擇關鍵控制點 1、選擇關鍵的成本費用項目。 2、選擇關鍵的業(yè)務活動或關鍵的業(yè)務環(huán)節(jié)。 3、選擇重要的要素或資源。,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,三、內(nèi)部會計控制制度的設計方法 （一）內(nèi)部牽制法 1、體制牽制。 通過組織規(guī)劃與結構設計，把各項業(yè)務活動按其作業(yè)環(huán)節(jié)劃分后交由不同的部門或人員，實行分工負責，即實現(xiàn)不相容職務的適當分離。,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,2、簿記牽制。 即在賬簿組織方面，利用復式記賬原理和賬簿之間的勾稽關系，互相制約、監(jiān)督和牽制。一般是指原始憑證與記賬憑證、會計憑證與賬簿、賬簿與會計報表之間的核對。,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,3、實物牽制。 即指兩個或兩個以上的人員共同掌握必要的實物工具，共同操作才能完成一定程序的牽制。,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,4、機械牽制。 主要采取程序制約，利用既定的標準或業(yè)務處理程序來控制各個部門、崗位或人員。如規(guī)定會計憑證處理程序和傳遞路線。,第九講 內(nèi)部會計控制制度重點內(nèi)容設計,（二）一般控制法 分別按內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制進行設計，內(nèi)部會計控制是重點，其主要內(nèi)容包括： 1、會計控制。 2、財務控制。包括預算控制，財產(chǎn)物資管理，會計報表分析、貨幣資金控制、債權債務控制、成本費用控制、實物資產(chǎn)控制等。 3、內(nèi)部審計控制。,第十講 內(nèi)部會計控制環(huán)境與局限,一、內(nèi)部會計控制環(huán)境 內(nèi)部會計控制環(huán)境，是指內(nèi)部會計控制所賴以依存和運行的，對其建立和實施發(fā)生影響的各種內(nèi)部、外部因素的總和。,第十講 內(nèi)部會計控制環(huán)境與局限,具體來講，內(nèi)部會計控制環(huán)境的內(nèi)部大體包括以下幾個方面： （一）管理當局思想和經(jīng)營方式 （二）單位的組織結構 （三）審計監(jiān)督體系,第十講 內(nèi)部會計控制環(huán)境與局限,（四）人力資源政策 （五）職權的劃分和責任分配 （六）信息系統(tǒng) （七）外部影響因素,第十講 內(nèi)部會計控制環(huán)境與局限,二、內(nèi)部會計控制局限 內(nèi)部會計控制的局限主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （一）受運行成本的限制 （二）受串通舞弊的限制 基本假設：兩個人或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個或一個部門舞弊的可能性。,第十講 內(nèi)部會計控制環(huán)境與局限,（三）受人為錯誤的限制 （四）受職能越權的限制 （五）受制度滯后的限制,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,庫存現(xiàn)金 貨幣資金 銀行存款 其它貨幣資金,,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,一、貨幣資金控制要點： 把好“一關”，管理“七點”。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,一、貨幣資金控制要點 1、把好貨幣資金支出關。 支付業(yè)務程序： 支付申請 支付審批 支付復核 辦理支付 申請人 審批人 辦理人 會計 出納,,,,,,,,,,,支付申請：注明款項的用途、金額、支付方式等 內(nèi)容。 支付審批：對不符合規(guī)定的支付申請，審批人應 當拒絕批準。 支付復核：復核貨幣資金的支付申請的批準范圍 權限、程序是否正確，支付方式、支 付單位是否妥當。復核無誤后，交出 納人員辦理支付手續(xù)。 辦理支付：根據(jù)復核無誤后的支付申請，按規(guī)定 辦理支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行 存款日記帳（日清月結）。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,2、管理貨幣資金流入點。 3、管理銀行開戶點。嚴格執(zhí)行人民銀行制定的《支付結算辦法》；執(zhí)行市財政局、市監(jiān)察局、市審計局、市人行《關于進一步清理整頓市級行政事業(yè)單位銀行帳戶有關問題的通知》，防止跨行開戶、多處開戶、隨意開戶、公款私存等行為的發(fā)生。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,4、管理現(xiàn)金盤存點?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范----貨幣資金（試行）》規(guī)定：“單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理?，F(xiàn)金盤點應增加其他第三者參與或進行監(jiān)盤。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,5、管住與銀行、客戶對帳點。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,6、管住票據(jù)及印章保管點。加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買，保管、領用，背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序。財務專用章應由授權的專人自行保管，個人私章必須由本人或授權人員保管。任何單位都應嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,7、管住督促、檢查點。建立監(jiān)促檢查制度，定期和不定期的對貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況、對貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，對支付款項印章的保管情況，對票據(jù)的保管情況進行檢查，對于其中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,8、管住財務人員任用點。一是執(zhí)行《會計法》的有關規(guī)定，把政治思想好、業(yè)務能力強、職業(yè)道德好、具備從業(yè)資格的人員放在財務崗位上。二是建立定期輪崗、換崗制度，防止一個人在財務部門長時期做同一個工作。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,二、 貨幣資金會計控制方法 1、不相容職務相互分離控制。合理設置會計及相關崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。對貨幣資金支付的授權批準、貨幣資金支付的實際辦理、貨幣資金支付的會計記錄、貨幣資金支付的稽檢查、與該項貨幣資金支付直接有關的業(yè)務經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗、身兼數(shù)職。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,2、授權批準控制。應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。對重要的貨幣資金支付業(yè)務，各單位應當實行集決策和審批。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,3、會計系統(tǒng)控制。該種方法要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,有必要指出的是，在運用會計系統(tǒng)控制方法時，應十分注意對有關憑證的稽核和審查，以貨幣資金業(yè)務審核為例，應注意以下方面：,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,1.原始憑證稽核。應審核外來原始憑證是否符合國家票證管理要求，有無稅務監(jiān)制章、財政監(jiān)制章和單位財務專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確；接受單位名稱是否正確；大小寫是否符合；經(jīng)辦人、驗收人、批準人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報假冒現(xiàn)象；對于進入成本費用項目的發(fā)票，還要審查有無含增值稅發(fā)票。審查現(xiàn)金開支是否符合財務制度和財經(jīng)紀律，有無預算，資金是否落實。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,2.記帳憑證審核。 (1)現(xiàn)金憑證審核?，F(xiàn)金憑證包括外來原始憑證、自制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證。審核時需注意：現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定，有無用于發(fā)放職工工資、津貼、獎金、個人勞務報酬、個人勞保福利開支、出差人員差旅費、結算起點以下的零星開支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金銷售收入是否足額及時解繳銀行，對外收費是否符合規(guī)定的收費標準。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,有無坐支現(xiàn)金，有無向銀行謊報用途套取現(xiàn)金，職工工資及獎金的發(fā)放是否登記工資基金手冊?，F(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領款人是否簽字。已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷，以免重復報銷。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,(2)銀行憑證稽核。審核時應注意：是否符合《支付結算辦法》、《票據(jù)法》、《票據(jù)實施管理辦法》的規(guī)定，有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行帳號。是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記帳憑證。從銀行支付的材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定，有無預算、合同，資金是否落實。領用轉賬支票是否填寫《支票領用申請單》，并經(jīng)部門主管和財務主管批準。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對帳單一并妥善保存。簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財務主管(或審核)和銀行出納分別保管?？瞻资論?jù)和空白支票，是否設立登記簿嚴格管理，有無辦理購買、領用登記和交回注銷手續(xù)。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,(3)轉帳憑證稽核。應審查數(shù)字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否有依據(jù)，手續(xù)是否齊全；科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,3.會計帳簿稽核，應審查： (1)是否依法設置會計帳簿，使用訂本式或活頁式帳簿是否符合規(guī)定，是否連續(xù)編碼； (2)會計帳簿的啟用、登記(打印)、與有關數(shù)字相互核對、定期結帳等是否按照《會計基礎工作規(guī)范》操作；,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,(3)現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結出余額；現(xiàn)金庫存是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當日存入銀行；現(xiàn)金是否每日清點，賬實是否相符，有無白條抵庫。銀行日記賬是否逐日登記，每天結出余額；銀行存款賬戶是否定期進行清查，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，若不符，是否及時查明原因并作出處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復核，有無主管簽章。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,（4）財務會計報告的稽核 。 應審核：報表數(shù)字是否真實、計算是否正確、內(nèi)容是否完整；總帳與明細帳是否相符；報表內(nèi)部、表與表之間的鉤稽關系、前后數(shù)字的銜接是否相符；報表各項補充資料和財務情況說明書應與報表內(nèi)容相符。 4、內(nèi)部報告控制。該控制方法要求各單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,5.財政資金集中支付程序 新的財政資金支付程序具體分為兩類： 一類是財政直接支付程序，另一類是財 政授權支付程序。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,(1)財政直接支付程序。預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構根據(jù)批復的部門預算和資金使用計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行簽發(fā)支付令，并同時向中國人民銀行國庫部門發(fā)出支付信息，代理銀行支付后，通過全國銀行清算系統(tǒng)與國庫單一賬戶實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,(2) 財政授權支付程序。預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構申請授權支付的月度用款限額，由財政國庫支付執(zhí)行機構批準月度用款限額后，通知代理銀行，并通知中國人民銀行國庫部門。預算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，由代理銀行向收款人付款，再通過全國銀行間清算系統(tǒng)與國庫單一賬戶清算。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,上述財政直接支付和財政授權支付流程，以現(xiàn)代化銀行支付系統(tǒng)和財政管理信息系統(tǒng)為基礎。在這些系統(tǒng)尚未建立和完善前，財政國庫支付執(zhí)行機構或預算單位的支付令通過人工操作轉到代理銀行，代理銀行通過銀行清算系統(tǒng)向收款人付款，在每天軋賬前，通過財政部門在商業(yè)銀行設立的零余額賬戶與國庫單一賬戶進行清算。,第十一講 貨幣資金控制要點與方法,考慮到預算外資金的特殊性，預算外資金的收繳繼續(xù)實行專戶管理，但又要向規(guī)范化的目標發(fā)展；預算外資金支付也逐步比照上述程序實施。,第十二講 采購與付款,采購與付款工作至少應設定以下規(guī)定程序: 請購 審批 采購 驗收 付款 請購人 審批人 驗收人 付款人 詢價與確定供應商 對采購合同的審計 訂立合同 執(zhí)行采購,,,,,,,,,,,,,,第十二講 采購與付款,一、實行崗位分工。單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)管。,第十二講 采購與付款,不相容的崗位至少包括： （一）請購與審批； （二）詢價與確定供應商； （三）采購合同的訂立與審計； （四）采購與驗收； （五）采購、驗收與相關會計記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行； 人員素質(zhì)要求 進行崗位輪換,第十二講 采購與付款,二、建立嚴格的授權批準制度。 （一）對審批人：應明確授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施；審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。,第十二講 采購與付款,（二）對經(jīng)辦人：應明確規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求；經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。,第十二講 采購與付款,（三）對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批。 （四）實行審批人、經(jīng)辦人、上級部門的相互監(jiān)管制約。,第十二講 采購與付款,三、在采購與付款業(yè)務的各個環(huán)節(jié)建立嚴格的管理制度和設置相關的記錄。,第十二講 采購與付款,（一）請購環(huán)節(jié) 1.建立采購申請制度。主要是： ①確定歸口管理部門，授予相應的請購權； ②明確相關部門或人員的職責權限； ③明確相應的請購程序； ④設立必要的請購手續(xù)（申請報告等）,第十二講 采購與付款,2.建立采購業(yè)務預算管理。 ①對于預算內(nèi)采購項目。具備請購權的部門應嚴格按照預算執(zhí)行辦理請購程序。 ②對于預算外采購項目。具備請購權的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再辦理請購手續(xù)。,第十二講 采購與付款,（二）審批環(huán)節(jié)：要建立嚴格的請購審批制度。明確審批人的審批權限；審批人根據(jù)其職責、權限以及工作的實際需要等對請購申請進行審批。,第十二講 采購與付款,（三）采購環(huán)節(jié)： 1.建立采購環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化；,第十二講 采購與付款,2.確定采購方式 一般物品或勞務等的采購應采用訂單采購或合同訂貨等方式； 小額零星物品或勞務等的采購采用直接購買方式。,第十二講 采購與付款,3.充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力；共同參與；比質(zhì)比價；物有所值；價格最低原則。,第十二講 采購與付款,（四）驗收環(huán)節(jié) 1.建立驗收的制度，設立驗收的關口，把好入口關； 2.注意驗收的依據(jù)； ①經(jīng)批準的訂單 ②訂貨合同 ③其他文件,第十二講 采購與付款,3.指定專人或設立獨立的部門執(zhí)行驗收工作； 4.掌握驗收的主要內(nèi)容：品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關內(nèi)容； 5.出具驗收證明以及入庫憑單。,第十二講 采購與付款,（五）付款環(huán)節(jié) 1.按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，《支付結算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務。,第十二講 采購與付款,2.嚴格審核采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明入庫賃單等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性。 3.加強對應付賬款和應付票據(jù)的管理；定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。,第十二講 采購與付款,四、建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查的機構、人員和職責權限，定期或不定期地進行檢查。,