《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核冊(cè)作業(yè)(1-2)答案精編版.doc

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2010高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)_答案1 一、 單項(xiàng)選擇題 1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（Ｃ）。 A、上一期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表 B、上一期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作底稿 C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄 2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（Ｃ）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、兩家都不是 3、甲公司擁有A公司70％股權(quán)，擁有B公司30％股權(quán)，擁有C公司60％股權(quán)，A公司擁有C公司20％股權(quán)，B公司擁有C公司10％股權(quán)，則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為（C ）。 A、60％B、70％ C、80％D、90％ 4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），對(duì)B公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán)，該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為（ B ）萬(wàn)元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ D ）萬(wàn)元。 A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元，為控股合并，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為（ B ）。 A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000 7、下列（C）不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義 A、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇 B、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng) C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng) D、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的修正 8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D） A、會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) C、會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng) 9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，為（C ）。 A、吸收合并 B、新設(shè)合并 C、控股合并 D、股票兌換 10、下列分類中，（C）是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的。 A、購(gòu)買合并、股權(quán)聯(lián)合合并 B、購(gòu)買合并、混合合并 C、橫向合并、縱向合并、混合合并 D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并 二、多項(xiàng)選擇題 1、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，它們是（ＡＢＤ）。 A、所有權(quán)理論 B、母公司理論 C、子公司理論 D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為（ＡＢＣＤ）。 A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間 B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策 C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣　 D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算 3、下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（ＡBＣ）。 A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本 B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售 C、根據(jù)章程，母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 4、同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是（BＣＤ） Ａ、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量 Ｂ、合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量 Ｃ、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 Ｄ、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積 5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是（ABCD ）。 C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本 D.對(duì)于通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和 E.企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日，以下必須同時(shí)滿足的條件是（ABCDE ）。 A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò) B、已獲得國(guó)家有關(guān)主管部門審批 C、已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù) D、購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分并且有能力支付剩余款項(xiàng) E、購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn) 7、下列情況中，W公司沒(méi)有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是（ABCD）。 A、通過(guò)與被投資單位其他投資之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策 C、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過(guò)半數(shù)以上） D、在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán) E、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員（半數(shù)以下） 8、（ABCE）是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。 A、編制合并工作底稿 B、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿 C、將母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿 D、編制抵消分錄 E、在合并工作底稿中計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有（AC）。 A、購(gòu)買法 B、成本法式 C、權(quán)益結(jié)合法 D、權(quán)益法 E、毛利率法 10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列（BCD）公司應(yīng)納入F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。 A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)） B、乙公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份） C、丙公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份） D、丁公司（F公司直接擁有20%的股權(quán)，但D公司的董事長(zhǎng)與F公司為同一人擔(dān)任） 三、簡(jiǎn)答題 1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些？（舉3例即可） 答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括： “應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”； “應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”； “應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”； “應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”； “預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。 2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿 （2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中 （3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 （4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 四、業(yè)務(wù)題 1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買Ｂ公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日Ｂ公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 流動(dòng)資產(chǎn) 建筑物（凈值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 資產(chǎn)總額 108000 150000 負(fù)債 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 負(fù)債與所有者權(quán)益總額 108000 根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制Ａ公司購(gòu)買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 解：A公司的購(gòu)買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：流動(dòng)資產(chǎn) 30000 固定資產(chǎn) 120000 商譽(yù) 42000 貸：銀行存款 180000 負(fù)債 12000 2、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 2008年6月30日 單位：萬(wàn)元 B公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無(wú)形資產(chǎn) 300 900 商譽(yù) 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 4940 8150 負(fù)債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 200 200 其他負(fù)債 180 180 負(fù)債合計(jì) 1580 1580 實(shí)收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈金公積 300 未分配利潤(rùn) 660 所有者權(quán)益合計(jì) 3360 6570 要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2）編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。 解：（1）編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000 （2）編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ＝5 250－6 57070%＝5 250－4 599＝651（萬(wàn)元） 應(yīng)編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn) 15 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤(rùn) 6 600 000 商譽(yù) 6 510 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 19 710 000 3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。 （3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。 （4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。 要求：（1）確定購(gòu)買方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 解：（1）甲公司為購(gòu)買方 （2）購(gòu)買日為2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980萬(wàn)元 （4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬(wàn)元 處置無(wú)形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬(wàn)元 （5）借:固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100 營(yíng)業(yè)外支出--處置無(wú)形資產(chǎn)損失 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 1800 銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)收益 300 （6）購(gòu)買日商譽(yù)=2980-350080%=180萬(wàn)元 4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元 項(xiàng) 目 甲公司 乙公司 帳面價(jià)值 乙公司 公允價(jià)值 銀行存款 1,300,000 70,000 70,000 交易性金融資產(chǎn) 100,000 50,000 50,000 應(yīng)收帳款 180,000 200,000 200,000 存貨 720,000 180,000 180,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 600,000 340,000 340,000 固定資產(chǎn) 3,000,000 460,000 520,000 無(wú)形資產(chǎn) 200,000 100,000 140,000 其他資產(chǎn) 100,000 100,000 資產(chǎn)合計(jì) 6,100,000 1,500,000 1,600,000 短期借款 320,000 200,000 200,000 應(yīng)付帳款 454,000 100,000 100,000 長(zhǎng)期借款 1,280,000 300,000 300,000 負(fù)債合計(jì) 2,054,000 600,000 600,000 股本 2,200,000 800,000 資本公積 1,000,000 50,000 盈余公積 346,000 20,000 未分配利潤(rùn) 500,000 30,000 所有者權(quán)益合計(jì) 4,046,000 900,000 1 000,000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì) 6,100,000 1,500,000 1,600,000 要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分； （2）編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄； （3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。 解：（1）對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000 （2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 60 000 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 銀行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000 應(yīng)收賬款 380000 長(zhǎng)期借款 1580000 存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2654000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 940000 固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000 無(wú)形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000 其他資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000 未分配利潤(rùn) 590000 所有權(quán)益合計(jì) 4146000 資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 6800000 5、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示： A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：元 項(xiàng) 目 A公司 B公司 （賬面金額） B公司 （公允價(jià)值） 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000 應(yīng)收賬款 240000 180000 170000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 280000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 270000 160000 170000 固定資產(chǎn) 540000 300000 320000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 30000 資產(chǎn)合計(jì) 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長(zhǎng)期借款 620000 400000 390000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 資本公積 130000 40000 － 盈余公積 90000 110000 － 未分配利潤(rùn) 100000 50000 所有者權(quán)益合計(jì) 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。 解：對(duì)B公司的投資成本=60000090%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000股1元=100000（元） 應(yīng)增加的資本公積=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元） 未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)5000090%=45000（元） A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤(rùn) 45 000 記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 A公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額 現(xiàn)金 310000 短期借款 380000 交易性金融資產(chǎn) 130000 長(zhǎng)期借款 620000 應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 股本 700000 固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000 未分配利潤(rùn) 145000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 2460000 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤(rùn) 50 000 貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000 A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報(bào)表工作底稿 2008年6月30日 單位：元 項(xiàng)目 Ａ公司 Ｂ公司 （賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長(zhǎng)期借款 620000 400000 1020000 1020000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520000 抵銷分錄合計(jì) 600000 600000 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核冊(cè)作業(yè)二答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為（A ）。 A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 B、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 C、借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 D、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目 2、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（C ）。 A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 3、甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2008年1月1日投資800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值700萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為2，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（C）萬(wàn)元。 A、120 B、100 C、80 D、60 4、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，正確的抵銷分錄是（ B ）。 A、借：未分配利潤(rùn)——年初（內(nèi)部交易毛利） 貨：存貨（內(nèi)部交易毛利） B、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價(jià)格）　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價(jià)格） C、借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易毛利）　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利） D、借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易價(jià)格）　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本） 存貨（內(nèi)部交易毛利） 5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購(gòu)入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（C）。 A、借：應(yīng)付債券 200 000 貸：資本公積 200 000 B、借：持有至到期投資 200 000 貸：資本公積 200 000 C、借：應(yīng)付債券 200 000 貸：持有至到期投資 200 000 C、借：應(yīng)付票據(jù) 200 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000 6、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記（ A ）項(xiàng)目。 A、資產(chǎn)減值損失 B、管理費(fèi)用 C、營(yíng)業(yè)外收入 D、投資收益 7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B）。 A、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。 B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。 C、母公司銷售自己使用過(guò)的汽車給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用。 D、因公司銷售自己使用過(guò)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。 8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)—年初的金額為（C）。 A、上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 B、本年度應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 D、本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本6000元，售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)為（ D ）元。 A、4000 B、3000 C、2000 D、1000 10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨，本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú)，B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬(wàn)元，2008年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（ C ）。 A、借：資產(chǎn)減值損失 150000 B、借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450000 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150000 貸：資產(chǎn)減值損失 450000 C、借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 D、借：未分配利潤(rùn)—年初300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000 二、多項(xiàng)選擇題 1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有（ ABCDE ）。 A、營(yíng)業(yè)外收入 B、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 C、固定資產(chǎn)——原價(jià) D、未分配利潤(rùn)——年初 E、管理費(fèi)用 2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)銷售，應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括（ ACD ）。 Ａ、借：未分配利潤(rùn)—年初　 Ｂ、借：期初未分配利潤(rùn)—年初 　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 　　　　貸：存貨 Ｃ、借：營(yíng)業(yè)收入　 Ｄ、借：營(yíng)業(yè)成本 　　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 　　　　貸：存貨 E、借：存貨 貸：期初未分配利潤(rùn)—年初 3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷：（ ABCE ）。 Ａ、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷 Ｂ、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 Ｃ、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷 Ｄ、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額 E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末 4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ ABC）。 Ａ、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目 Ｂ、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目 Ｃ、貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目 Ｄ、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目 E、借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目 5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ABC）。 A、在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額 B、在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 C、在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額 D、在合并銷售利潤(rùn)項(xiàng)目中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額 E、首期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額 6、股權(quán)取得日后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，其類型一般包括（ ABDE ）。 A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷 B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。 C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷 D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵銷。 E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)予以抵銷。 7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會(huì)計(jì)期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價(jià)為2萬(wàn)元，貨款到年度時(shí)尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為（AC）。 A、借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備 1000 B、借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000 C、借：應(yīng)付賬款 20000 D、應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000 E、借：未分配利潤(rùn)——年初 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000 8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ABCDE）。 A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（AC）。 A、應(yīng)收票據(jù) B、應(yīng)付票據(jù) C、應(yīng)收賬款 D、預(yù)收賬款 E、預(yù)付賬款 10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，予以單獨(dú)反映的有（ ABC ）。 A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金 B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利 C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn) 四、業(yè)務(wù)題 1、P公司為母公司， 2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。 （1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。 （2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。 （3）P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 （3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示。） 解：（1）①2007年1月1日投資時(shí)： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司33000 　　 貸：銀行存款33000 　　② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元： 　　借：應(yīng)收股利 800（100080%） 　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 800 　　借：銀行存款 800 　　貸：應(yīng)收股利800 　?、?008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元： 　　應(yīng)收股利=110080%=880萬(wàn)元 　　應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元 　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬(wàn)元 　　應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元 　　借：應(yīng)收股利 880 　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司800 　　 貸：投資收益1680 　　借：銀行存款 880 　　 貸：應(yīng)收股利 880 　?。?）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400萬(wàn)元 　?、?008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520萬(wàn)元 （3）①2007年抵銷分錄 　　1）投資業(yè)務(wù) 　　借：股本30000 　　 資本公積 2000 　　 盈余公積 1200 （800+400） 　　 未分配利潤(rùn)9800 （7200+4000-400-1000） 　　 商譽(yù) 1000 　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400 　　少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 　　借：投資收益 3200 　　 少數(shù)股東損益800 　　 未分配利潤(rùn)—年初 7200 　　 貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 400 　　本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1000 　　未分配利潤(rùn)9800 　　2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 　　借：營(yíng)業(yè)收入500（1005） 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本500 　　借：營(yíng)業(yè)成本80 [ 40（5-3）] 　　貸：存貨 80 　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 　　借：營(yíng)業(yè)收入 100 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 　　固定資產(chǎn)—原價(jià) 40 　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（4056/12） 　　 貸：管理費(fèi)用4 　?、?008年抵銷分錄 　　1）投資業(yè)務(wù) 　　借：股本30000 資本公積 2000 　　 盈余公積 1700 （800+400+500） 　　 未分配利潤(rùn)13200 （9800+5000-500-1100） 　　 商譽(yù) 1000 　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520 　　 少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 　　借：投資收益4000 　　 少數(shù)股東損益 1000 　　 未分配利潤(rùn)—年初9800 　　 貸：提取盈余公積500 　　應(yīng)付股利1100 　　未分配利潤(rùn)13200 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 　　A 產(chǎn)品： 　　借：未分配利潤(rùn)—年初 80 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本80 　　B產(chǎn)品 　　借：營(yíng)業(yè)收入 600 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 　　借：營(yíng)業(yè)成本 60 [20（6-3）] 　　 貸：存貨60 　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 　　借：未分配利潤(rùn)—年初 40 　　 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40 　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4 　　 貸：未分配利潤(rùn)—年初 4 　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8 　　 貸：管理費(fèi)用8 2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理： （1）2004年～2007年的抵銷分錄。 （2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。 （3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。 （4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。 解：（1）2004～2007年的抵銷處理： ①2004年的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入　120 　　貸：營(yíng)業(yè)成本　100 固定資產(chǎn)　20 借：固定資產(chǎn)　4 　貸：管理費(fèi)用　4 ②2005年的抵銷分錄： 　借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)4 　　貸：年初未分配利潤(rùn)4 借：固定資產(chǎn)4 　貸：管理費(fèi)用4 ③2006年的抵銷分錄： 　　借：年初未分配利潤(rùn)20 　　貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)8 　　　貸：年初未分配利潤(rùn)8 借：固定資產(chǎn)4 　貸：管理費(fèi)用4 ④2007年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 借：固定資產(chǎn)12 　　貸：年初未分配利潤(rùn)12 借：固定資產(chǎn)4 　貸：管理費(fèi)用4 （2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤(rùn)16 ③借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4 （3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn)　4 　貸：管理費(fèi)用　　　　4 （4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20 ②借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)20 3、甲公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。 要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。 解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤(rùn) 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000