財務(wù)會計-下模擬題及答案.doc

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《財務(wù)會計》-(下)模擬題及答案 一、單項選擇題 （一）甲公司207年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款 項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。 甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn) 品的退貨率為30%.至207年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 　　按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 　　甲公司于207年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。 1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的影響是（ B ）。 　　A．0　 　 B. 4.2萬元　 　C. 4.5萬元　 　D.6萬元 2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于207年度確認的遞延所得稅費用是（ A ）。 A．-0.45萬元　　 B. 0萬元 　　C．0.45萬元 　D．-1.5萬元 3．下列關(guān)于甲公司208年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ D ）。 A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入　　 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入 C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入　　 D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入 （二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120元。205年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。 　　該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。 　　甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于209年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。 　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。 4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ B ）。 　　A．12180萬元 B．12540萬元 　C．12660萬元 　D．13380萬元 5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ C ）。 A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限　　 B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限 C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限 D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定 6．甲公司該設(shè)備205年度應(yīng)計提的折舊額是（ B ）。 　　A．744．33萬元 B．825.55萬元 C．900.60萬元 　D．1149.50萬元 7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ B ）。 　　A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當計入設(shè)備的成本 　　B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用 　　C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理 　　D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益 8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理下列各項中，錯誤的是（ A ）。 A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當直接計入當期損益　　 B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認 　　C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本 　　D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化 （三）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。 　　乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。 　　乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。 　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。 9．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（ D ）。 A．20X6年7月1日 B．20X7年5月1日 C．20X6年12月31日 D．20X6年10月1日 10．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇校_的是（ A ）。 　　A．沖減工程成本　　 B．遞延確認收益 　　C．直接計入當期損益　 　D．直接計入資本公積 11．乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（ B ）。 　　A．121.93萬元　B．163.6萬元　 C．205.2萬元 D．250萬元 12．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ C ）。 　 A．187.5萬元　 B．157.17萬元　　C．115.5萬元 　D．53萬元 13.甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相：），另支付補價l0萬元。在：）日，甲公司用于：）的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于：）的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)：）具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)確認的收益為（D ）。 　A.0 B.5萬元 　　C.10萬元 　　D.15萬元 14.甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ A ）。 A.4 692.97萬元B.4 906.21萬元　C.5 452.97萬元　 D.5 600萬元 15.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（A ）。 A.40.5萬元　　B.100萬元　　C.120.5萬元　　D.180萬元 16.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（A ）。 　　A.非貨幣性資產(chǎn)：）利得 　　B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益 　　C.出租無形資產(chǎn)取得的收入 　　D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入 17.工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是（B ）。 　　A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利 　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款 　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款 18.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（C ）。 　　A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項 　　B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項 　　C.調(diào)整事項均應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目進行賬務(wù)處理 　　D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露 19.甲公司2006年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（ A ）。 　　A、217.08萬元 B、241.2萬元　C、324萬元　D、360萬元 20.甲公司因或有事項確認了一項負債50萬元;同時，因該或有事項，甲公司還可以從乙公司獲得賠償60萬元，且這項賠償金額很可能收到。在這種情況下，甲公司在利潤表中應(yīng)確認的營業(yè)外支出為( B　)萬元。 　 A、0　 　B、50　 　C、10 　D、60 二、多項選擇題 1.下列各項中，屬于利得的有（CE ）。 　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益 　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額 　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 　　D.非貨幣性資產(chǎn)：）換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額 　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益 2.下列各項中，屬于會計政策變更的有（ACD ）。 　　A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提 　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法 　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式 　　D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法 　　E.應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法 3.在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ABD ）。 　　A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊 　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯 　　C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策 　　D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù) 　　E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券 4.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)：）的有（ BE　）。 　　A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 　　B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 　　C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資 　　D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價 　　E.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價 5．下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ACE ） 　　A．發(fā)生的商品銷售退回 　　B．銀行同意借款展期2年 　　C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失 　　D．董事會通過利潤分配預(yù)案中　 　　E．銀行要求履行債務(wù)擔保責任 6．下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ABC） 　　A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤 　　B．對于訴訟事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元 　　C．對于債務(wù)擔保事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2000萬元 　　D．對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元 　　E．對于借款展期事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。 7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（　BCDE ）。 　　A.　管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年 　　B.　發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法 　　C.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 　　D.　所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法 　　E.　在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ BD）。 　　A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法 　　B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法 　　C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化 　　D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 　　E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值 9.債務(wù)人應(yīng)當披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息包括( ABC　)。 　　A.債務(wù)重組方式 　　B.因債務(wù)重組而確認的資本公積總額 　　C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實收資本)增加額 　　D.因債務(wù)重組而確認的債務(wù)重組收益金額 10.以下屬于會計政策變更的有( ACD　)。 　　A.外幣折算由現(xiàn)行匯率法改為時態(tài)法 　　B.固定資產(chǎn)折舊年限改變 　　C.存貨由先進先出法改為后進先出法 　　D.所得稅核算由遞延法改為債務(wù)法 11.“以前年度損益調(diào)整”貸方反映的內(nèi)容有(　ACD )。 　　A.調(diào)整增加以前年度收益 　　B.調(diào)整增加以前年度虧損 　　C.調(diào)整減少以前年度虧損 　　D.調(diào)整減少的所得稅 12.在非貨幣性交易中，下列正確的處理方法是(　DE )。 　　A.在非貨幣性交易中，當換出資產(chǎn)公允價值大于換入資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)確認交易收益 　　B.在非貨幣性交易中收到補價企業(yè)要計算應(yīng)確認的收益，支付補價企業(yè)則要計算應(yīng)確認的損失 　　C.在非貨幣性交易中，如果換出資產(chǎn)的公充價值小于其賬面價值，按照穩(wěn)健性原則采用公允價值作為換入資產(chǎn)放賬價值的基礎(chǔ) 　　D.涉及補價的多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法與不涉及補價多項資產(chǎn)交換的原則相同，既按各項換入資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 　　E.在非貨幣性交易中收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)確認的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本 13.A公司于2001年動工興建廠房，在該廠房建造過程中，該企業(yè)發(fā)生的下列支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( ABC　)。 　　A.用銀行存款工人員工資 　　B.支付在建工程人員工資 　　C.工程項目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 　　D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出 14.關(guān)于或有事項的披露，下列說法正確的有( AC　)。 　　A.未決訴訟、仲裁形成的或有負債，無論其發(fā)生的可能性有多大，企業(yè)都要在會計報表附注中披露 　　B.為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債，只有很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，才能在會計報表附注中披露 　　C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因 　　D.或有資產(chǎn)和或有負債不能在會計報表附注中披露 15.下列各項中，符合會計準則規(guī)定的會計政策變更的是（　AB　）。 A．根據(jù)會計準則、規(guī)章的要求而變更會計政策 B．為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策 C．對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策 D．本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策 16.應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（　ABC?。? A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定 B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定 C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法 D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，國家相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整 三、判斷題 1.A公司為一家中型塑料中工企業(yè)，加工過程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排除廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)生活造成嚴重損害，為此，2002年9月10日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴論，要求賠償損失1000萬元。直到2002年12月31日，該訴論案法院尚未受理。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，如果法院受理，A公司可能敗訴，因此A公司應(yīng)將一或有事項確認為負債，并在會計報表中披露這一或有負債。(　錯 ) 2.A公司為一家中型塑料中工企業(yè)，加工過程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排除廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)生活造成嚴重損害，為此，2002年9月10日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴論，要求賠償損失1000萬元。直到2002年12月31日，該訴論案法院尚未受理。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，如果法院受理，A公司可能敗訴，因此A公司應(yīng)將一或有事項確認為負債，并在會計報表中披露這一或有負債。( 錯 ) 3.企業(yè)應(yīng)在會計報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額?！　　? 對 ) 4.如果專門借款為外幣借款，則在應(yīng)予資本化的每會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外處專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額?！　　　　　　　　　　　　　　　　?　對 ) 5.J公司的財務(wù)報告由董事會于2001年3月29日批準可以對外公布，定于2001年4月1日在有關(guān)媒體上公布，但3月30日，一客戶將2000年10月20日購買的一批商品退貨，該批商品的成本400萬元、售價600萬元。經(jīng)核實，確系J公司的責任，該公司已認可退貨。J公司認為，因為財務(wù)報告并未報出，其資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋時間仍然截止3月29日?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　? 錯　) 6.財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。（ 對 ） 7.在同一會計期間內(nèi)對相同的交易或事項隨意由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為屬于會計政策變更。（　錯?。? 8.對于初次發(fā)生的事項或交易采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（ 對） 9.無充分合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重要差錯來進行會計處理。（　對?。　　? 9.205年7月10日，在204年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)204年度固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整205年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。（　對?。? 10.企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯，無論是本期還是以前期間的差錯，均應(yīng)調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。（　錯?。? 11.2007年度財務(wù)會計報告批準報出前，該公司董事會于2008年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額。（ 對?。? 12.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益調(diào)整的事項，直接在“利潤分配－未分配利潤”科目核算。（ 錯?。　? 四、計算及會計處理題 (一)乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2005年度有關(guān)資料如下： 1.部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱　 年初余額　 年末余額　 借方發(fā)生額　 貸方發(fā)生額　 現(xiàn)金及銀行存　 1250　 4525　 　　 　　 應(yīng)收賬款　 2500　 4800　 　　 　　 壞賬準備　 25　 48　 　　 　　 預(yù)付賬款　 215　 320　 　　 　　 原材料　 800　 500　 　　 　　 庫存商品　 0　 700　 　　 　　 待攤費用　 240　 192　 　　 　　 長期股權(quán)投資　 800　 1030　 　　 　　 固定資產(chǎn)　 11200　 11320　 　　 　　 無形資產(chǎn)　 525　 120　 　　 　　 短期借款　 140　 120　 　　 　　 應(yīng)付賬款　 380　 800　 　　 　　 預(yù)收賬款　 200　 300　 　　 　　 應(yīng)付職工薪酬--工資　 285　 365　 　　 　　 應(yīng)付職工薪酬--福利費　 142.5　 182.5　 　　 　　 應(yīng)付股利　 45　 25　 　　 　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅　 0　 0　 　　 　　 長期借款　 250　 1100　 　　 　　 應(yīng)付債券　 0　 1000　 　　 　　 主營業(yè)務(wù)收入　 　　 　　 　　 8500　 主營業(yè)務(wù)成本　 　　 　　 5600　 　　 銷售費用　 　　 　　 253　 　　 管理費用　 　　 　　 880　 　　 財務(wù)費用　 　　 　　 37　 　　 投資收益　 　　 　　 　　 290　 營業(yè)外收入　 　　 　　 　　 10　 營業(yè)外支出　 　　 　　 10　 　　 　2.其他有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項已存入銀行。 （2）原材料的增減變動均為買購原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。 （3）年末庫存商品實際成本700萬元，由以下成本項目構(gòu)成： 　　原材料成本　　　　385萬元 　　工資及福利費　　　225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 　　制造費用　　　　90萬元（固定資產(chǎn)折舊60萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀存支付） （4）本年銷售商品成本（即主營業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本項目構(gòu)成： 　　原材料成本　　　3080萬元 　　工資及福利費　　　1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 　　制造費用 720萬元（固定資產(chǎn)折舊費用480萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付） （5）購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票 　　本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅項稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額）。 （6）待攤銷費用年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年累計攤銷額為288萬元。 （7）本年以某商標以向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標權(quán)投出時的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。 （8）本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。 本年對一臺管理用設(shè)備進行清理。該設(shè)備賬面原價為230萬元，清理時的累計折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。 （9）本年向丁公司出售一項專利權(quán)，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時的賬面余額為180萬元。 　　本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標權(quán)對外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。 (10) 本年借入短期借款300萬元。 　　本年借入長期借款850萬元。 (11) 12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元，款項已收存銀行。 （12）應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。 （13）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)；本年確認的工資及福利 費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。 （14）銷售費用包括：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費用8萬元，其他營業(yè)費用30萬元（均以銀行存款支付）。 （15）管理費用包括：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費用攤銷288萬元；計提壞賬準備20萬元；其他管理費用84萬元（均以銀行存款支付）。 （16）財務(wù)費用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。 （17）投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）；按照丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認的投資收益80萬元。 （18）除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 　要求：填列乙公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入乙股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的表格中）。 【答案】 現(xiàn)金流量表簡表 編制單位：乙股份有限公司 2005年度 單位：萬元 項 目 金額 　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 7748 　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3388.05 　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 2305 　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 624 　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金 210 　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 225 　　購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 350 　　吸收投資所收到的現(xiàn)金 1000 　　取得借款所收到的現(xiàn)金 1150 　　償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 320 　　分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 57 （二）A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，2005年12月6日簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，A公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設(shè)備、無形資產(chǎn)-專利權(quán)以及庫存原材料換入B公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。2006年1月6日A公司和B公司換出資料如下： 　　(1)A公司換出： 　　固定資產(chǎn)-設(shè)備：賬面原價為2250萬元，在交換日的累計折舊為450萬元，公允價值為450萬元，公允價值為1500萬元； 　　無形資產(chǎn)-專利權(quán)：賬面余額為1800萬元，在交換日的計提減值準備為900萬元，公允價值為1200萬元； 　　原材料：賬面價值為5000萬元，在交換日的計提減值準備為500萬元，公允價值為5250萬元，公允價值等于計稅價格。 　　(2)B公司換出： 　　固定資產(chǎn)-營業(yè)用房：賬面原價為2250萬元，在交換日的累計折舊為750萬元，公允價值為2450萬元； 　　固定資產(chǎn)-汽車：賬面原價為3000萬元，在交換日的累計折舊為1350萬元，公允價值1900萬元； 　　庫存商品：賬面余額為4500萬元，在交換日的計提存貨跌價準備為1200萬元，公允價值為3600萬元。 　　整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅稅率(17%)、營業(yè)稅(5%)以外的其他相關(guān)稅費；A公司換入B公司的營業(yè)用房、汽車均作為固定資產(chǎn)，換入商品作為庫存商品進行核算和管理；B公司換入A公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，換入的原材料作為庫存原料進行核算和管理。 要求：分別編制A公司和B公司有關(guān)非貨幣性交易的會計分錄。 【答案】A公司的賬務(wù)處理如下： 　　(1)　計算換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅原材料應(yīng)交的增值稅銷項稅額 　　換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅：12005%=60 　　換出原材料應(yīng)交的增值稅銷項稅額：525017%=892.50 (2)換入資產(chǎn)入賬價值總額 =(2250-450+1800-900+5000-500)+(60+892.50)-360017%=7540.50 　　(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值 　　固定資產(chǎn)-營業(yè)用房 　　=7540.50〔2450(2450+1900+3600)〕=2323.80 　　固定資產(chǎn)-汽車 　　=7540.50〔1900(2450+1900+3600)〕=1802.13 　　庫存商品 　　=7540.50〔3600(2450+1900+3600)〕=3414.57 　　(4)會計分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　1800 　　 累計折舊　　　　　　450 　　 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備　　　2250 　　借：固定資產(chǎn)-營業(yè)用房　　　　 2323.80 　　 固定資產(chǎn)-汽車　　　　　　 1802.13 　　 庫存商品　　　　　　　　　 3414.57 　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 360017%=612 　　 無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　900 　　 存貨跌價準備　　　　　　　　　500 　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 　1800 　 　無形資產(chǎn)-專利權(quán)　　　　　　　　 1800 　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 12005%=60 　　 原材料　　　　　　　　　　　　 　5000 　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 525017%=892.50 　　B公司的賬務(wù)處理如下： 　　(1)計算確定換入資產(chǎn)入賬價值總額 　　換入資產(chǎn)入賬價值總額 　　=(2250-750+3000-1350+4500-1200)+360017%-525017%=6169.50 　　(2)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值 　　固定資產(chǎn)-設(shè)備 　　=6169.50〔1500(1500+1200+5250)〕=1164.06 　　無形資產(chǎn)-專利權(quán) 　　=6169.50〔1200(15001200+5250)〕=931.25 　　原材料 　　=6169.50〔5250(1500+1200+5250)〕=4074.19 　　(3)會計分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　3150 　　 累計折舊　　　　　　2100 　　 貸：固定資產(chǎn)-營業(yè)用房　　2250 　　 固定資產(chǎn)-汽車　　　　3000 　　借：固定資產(chǎn)-設(shè)備　　　 1164.06 　　 無形資產(chǎn)-專利權(quán)　　 931.25 　　 原材料　　　　　　 　4074.19 　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)　525017%=892.50 　　 存貨跌價準備　　　 　1200 　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　　3150 　　 庫存商品　　　　　　　 　　4500 　　 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 360017%=612 （三）A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2007年度發(fā)生如下事項： （1）A公司于2004年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，原價為200000元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，在2007年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年（假定會計和稅法對折舊的處理始終保持相同）。 （2）A公司于2007年3月發(fā)現(xiàn)2004年預(yù)付的車輛保險費2000元（未達到重要性水平），計入“待攤費用”，但未進行攤銷。 （3）A公司于2006年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2006年已經(jīng)售出并已確認收入的一批產(chǎn)成品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為80000元。 要求： 判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯，同時說明A公司2007年度應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理以及事項（1）（3）應(yīng)如何在報表中披露。 答案】 （1）屬于會計估計變更。不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只須從2007年起按重新預(yù)計的使用年限計算年折舊費用。 按原估計，每年折舊額為20000元，已提折舊3年，共計提折舊60000元，固定資產(chǎn)的凈值為140000元。 改變估計使用年限后，2007年起每年計提的折舊費為28000（1400005）元，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：管理費用　　　28000 　　 貸：累計折舊　　　28000 同時應(yīng)在會計報表附注中說明： 本公司一臺管理用設(shè)備，原價200000元，原預(yù)計使用年限為10年，按直線法計提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計提折舊，本公司于2007年初變更該設(shè)備的折舊年限為8年，以反映該設(shè)備的真實使用年限。此會計估計的變更對本年度凈利潤的影響金額為減少5360[（28000－20000）（1－33％）]元。 （2）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要差錯，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項目。應(yīng)編制會計分錄如下： 借：管理費用　　　2000 　　 貸：待攤費用　　　2000 （3）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要差錯，應(yīng)調(diào)整當期的期初留存收益及會計報表其他相關(guān)項目。 ① 編制會計分錄： 補轉(zhuǎn)成本： 借：以前年度損益調(diào)整　80000 　　貸：庫存商品　　　　　80000 調(diào)整所得稅費用： 借：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅　26400 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　26400 將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配－－未分配利潤　53600 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　53600 調(diào)整利潤分配： 借：盈余公積　　　　　　　　8040 　　貸：利潤分配－－未分配利潤　8040 ② 在報表附注中說明如下： 本年度發(fā)現(xiàn)2006年未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本80000元，已調(diào)整2007年的期初留存收益，在編制2006年與2007年的比較會計報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項錯誤的影響，2006年度虛增凈利潤53600元及留存收益53600元，虛增存貨80000元。 （四）Ａ公司2007年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格2000萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本1600萬元，貸款于當年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。 A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2007年度資產(chǎn)負債表時，將該應(yīng)收賬款2340萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計提壞賬準備。2008年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。 A公司于2008年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假設(shè)該商品增值稅稅率17％，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。 A公司已經(jīng)被稅務(wù)部門批準在應(yīng)收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款應(yīng)計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。 A公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算2007年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。 要求：對上述事項進行賬務(wù)處理，并說明對2007年度會計報表相應(yīng)項目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。 【答案】 （1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　2000 　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　340　　　 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 （2）調(diào)整壞賬準備余額 借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　117（23405％） 　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　117 （3）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　　　　1600 （4）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　　　　　　128.139 　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　128.139（2000-1600-23405‰）33％ （5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅　　34.749 　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　34.749（23405％-23405‰）33％ （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配－未分配利潤　　　　　　189.61 　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　189.61（2000-1600-117-128.139+34.749） （7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積　　　　　　　　　　　　18.961 　貸：利潤分配－未分配利潤　　　　　　　18.961（189.6110％） （8）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 ① 資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整 調(diào)整應(yīng)收賬款2223萬元；調(diào)增庫存商品1600萬元；調(diào)整遞延所得稅34.749萬元；調(diào)整應(yīng)交增值稅340萬元（合計調(diào)減應(yīng)交稅費468.139萬元）；調(diào)減盈余公積18.961萬元；調(diào)減未分配利潤170.649萬元。 ② 利潤表及所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入2000萬元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本1600萬元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬元；調(diào)減所得稅費用93.39萬元（128.139-34.749）；調(diào)減提取法定盈余公積18.961萬元（189.6110％）；調(diào)減未分配利潤170.649萬元。