【成本會(huì)計(jì)】第11章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

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第11章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法,,【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】,? 分步法的特點(diǎn)及適用范圍 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 成本還原* ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,教學(xué)案例 1. 企業(yè)基本情況：宏運(yùn)毛紡織廠生產(chǎn)毛紡織品，設(shè)有準(zhǔn)備和紡紗兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)毛線。其中準(zhǔn)備車間將原材料經(jīng)洗毛、印染、梳毛、粗紡等工序制成毛條，全額供應(yīng)給紡紗車間；紡紗車間將毛條經(jīng)分條、細(xì)紡、精紡等工序制成各種型號(hào)的毛線。生產(chǎn)毛線所用原材料在每步驟生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生。該廠為了加強(qiáng)成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按生產(chǎn)車間計(jì)算產(chǎn)品成本。各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，各車間月末在產(chǎn)品完工程度均為50％。其生產(chǎn)工藝流程如下所示： 原毛 準(zhǔn)備車間 毛條 紡紗車間 產(chǎn)成品庫(kù)（毛線）,,,,,2. 200×年9月份有關(guān)資料如下： （1）各車間產(chǎn)量記錄 原始憑證3.3（1） 產(chǎn)量記錄200×年9月 單位：千克,（2）月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用原始憑證3.3（2） 各項(xiàng)費(fèi)用資料200×年9月 單位：元,11.1 分步法概述 11.1.1 分步法及其特點(diǎn),產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法,11.1.1 分步法及其特點(diǎn),1.以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，通常按照產(chǎn)品的品種和生產(chǎn)步驟分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。,2.成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，是以生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，而生產(chǎn)又是大量大批重復(fù)生產(chǎn)。,3.需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過(guò)程較長(zhǎng)，可以間斷，產(chǎn)品通常又是陸續(xù)投產(chǎn)陸續(xù)完工，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各生產(chǎn)步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。,4.各生產(chǎn)步驟間成本的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種不同的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法由于產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進(jìn)行的，上一步驟生產(chǎn)的半成品是下一步驟的加工對(duì)象。因此，為了計(jì)算各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，還需要按照產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。,,,,11.1 分步法概述 11.1.2 分步法的適用范圍,主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn) 由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)和成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的要求不同，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用兩種不同的方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法也就相應(yīng)地分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的必要性,為了加強(qiáng)對(duì)各生產(chǎn)步驟成本的管理，往往需要成本核算提供各步驟的半成品成本資料。這是由以下三個(gè)方面的需要決定的。,1.成本計(jì)算的需要 有些半成品為本企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用，為了分別計(jì)算各種產(chǎn)成品的成本，就要計(jì)算這些半成品的成本。例如造紙企業(yè)所產(chǎn)的紙漿、機(jī)械企業(yè)所產(chǎn)的鑄件就是如此。,2.成本控制和考核的需要 在實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)中，為了有效地控制和考核各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平，需要隨著半成品實(shí)物在各生產(chǎn)步驟之間的轉(zhuǎn)移，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，這也要求計(jì)算半成品成本。,3.對(duì)外銷售的需要 有些企業(yè)各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品不僅為企業(yè)自用，而且還經(jīng)常作為商品產(chǎn)品對(duì)外銷售。為了全面考核和分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，計(jì)算外售半成品的損益，也要求計(jì)算這些半成品的成本。,,,11.2.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序,可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱計(jì)算半成品成本的分步法。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中。 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，既可以按半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按半成品的計(jì)劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。,11.2.3半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,1.半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，與原材料核算、存貨計(jì)價(jià)一樣，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定。為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末半成品的加權(quán)平均單位成本計(jì)算。,幾個(gè)問(wèn)題：a：在產(chǎn)品是狹義的，即：僅僅指“本步”的b：半成品成本隨半成品實(shí)物一起轉(zhuǎn)到下一 步的“本月發(fā)生”中的“原材料”或“半成品”項(xiàng) 目中；c：約當(dāng)產(chǎn)量=本步完工產(chǎn)品數(shù)量+本步月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,例11.1綜合結(jié)轉(zhuǎn) ---不通過(guò)自制半成品倉(cāng)庫(kù) 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)過(guò)程順序經(jīng)過(guò)第一、 第二和第三生產(chǎn)車間，原材料從第一生產(chǎn)車間投 入，加工成子半成品，第二生產(chǎn)車間對(duì)子半成品 繼續(xù)加工，加工成丑半成品，第三生產(chǎn)車間對(duì)丑 半成品繼續(xù)加工，加工成甲產(chǎn)成品。該廠成本計(jì) 算采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 各車間月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，原材料于生 產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各車間的月末在產(chǎn)品完工程 度均為50%，本月有關(guān)成本計(jì)算資料如下：,1）產(chǎn)量記錄,45,返1車,返2車,返3車,40,50,（2）月初在產(chǎn)品成本,8 900,24 000,58 800,（3）本月發(fā)生費(fèi)用,17 500,3 980,7 500,任務(wù)： （1）設(shè)置子半成品、丑半成品、甲產(chǎn)成品 成本計(jì)算單，登記月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā) 生費(fèi)用。 （2）計(jì)算子半成品、丑半成品和甲產(chǎn)成品 的制造成本。,子半成品成本計(jì)算單,8900,17500,55,50,50,50,36000,480,48,128,144,21600,2160,5760,6480,26400,2400,6400,7200,42400,4800,240,640,720,800,6400,1）約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算：材料費(fèi)用：=45+10=55件加工費(fèi)用：=45+10×50%=50件2）分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用=26400÷55=480元/件人工費(fèi)用=2400÷50=48制造費(fèi)用=6400÷50=128完工產(chǎn)品成本=完工量×分配率材料： 480×45=21600燃料費(fèi)用=48×50=2160人工費(fèi)用=128×50=5760制造費(fèi)用=144×50=6480合計(jì)：36000元,二車間成本計(jì)算單,36000,73600,24000,60,50,50,50,1000,192,250,398,40000,7680,10000,15920,7500,60000,9600,12500,19900,102000,1840,20000,1920,2500,3980,28400,,甲產(chǎn)品成本計(jì)算單,73600,58880,3980,80,65,65,65,1656,84,128,248,82800,132480,5460,8320,16120,162380,2116,4200,6400,12400,105800,49680,1260,1920,372,56580,例11.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)---通過(guò)自制半成品倉(cāng)庫(kù)企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間連續(xù)加工A產(chǎn)品。第一車間生產(chǎn)的A半成品轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)，第二車間從半成品庫(kù)中領(lǐng)用A半成品加工成A產(chǎn)成品。企業(yè)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。有關(guān)資料如下：,1、產(chǎn)量記錄,219,150,21,2、第一車間生產(chǎn)費(fèi)用按定額比例法計(jì)算，有關(guān)單件產(chǎn)品的定額資料,3、各車間期初和本月費(fèi)用見(jiàn)一、三車間“成本計(jì)算單”。4、第二車間生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配，月末在產(chǎn)品完工程度為50%。,5、（表二）自制半成品明細(xì)帳,45,,,,,,,,（表二）自制半成品明細(xì)帳,（表一）成本計(jì)算單（一車間）回232,,2.2,0.62,0.66,1.07,14850,1860,1980,3210,21900,4950,248,264,428,5890,材料分配率=19800÷（150×45+50×45）=2.2 完工產(chǎn)品成本=2.2×150×45=14850元燃料分配率=2108÷（150×20+50×8）=0.62 完工產(chǎn)品成本=0.32×3000=1860元人工分配率 =2244÷（150×20+50×8）=0.66 制造費(fèi)用率=3638÷3400=1.07,,,,,,,,（表二）自制半成品明細(xì)帳,21900,146,148,225,33300,148,17760,105,148,15540,150,146,21900,120,148,17600,105,148,15540,150,1）146=21900÷150 2）148=（11400+21900）/（75+150） 3 ）17760=148×120 4）225=75+150 （105=225-120）5）33300=225×148,17760,36000,240,150,8.4,12.6,15,32850,（表三）成本計(jì)算單（二車間） 回232A產(chǎn)品（產(chǎn)成品） 完工數(shù)量219件,186,1839.6,2759.4,3285,40734,3150,88.2,132.3,157.5,3528,1927.8,2891.7,3442.5,44262,229.5,229.5,229.5,完工半成品成本：材料=150×219=32850元人工=219×8.4=1839.6元燃料=219×12.6=2759.4元制造費(fèi)用=219×15=3285元,案例表3.3（1） 產(chǎn)品成本計(jì)算單 車間名稱：準(zhǔn)備車間 產(chǎn)品名稱：毛條 200×年9月 單位：元,復(fù)核： 制表：××,案例表3.3（2） 產(chǎn)品成本計(jì)算單 車間名稱：紡紗車間 產(chǎn)品名稱：毛線 200×年9月 單位：元,復(fù)核： 制表：××,案例表3.3（3） 結(jié)轉(zhuǎn)毛條成本借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－毛條40 750貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－毛線 40 750案例表3.3（4）結(jié)轉(zhuǎn)毛線成本借：庫(kù)存商品－毛線 78 525貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－毛線78 525,2.半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品的日常收發(fā)明細(xì)核算均按計(jì)劃單位成本進(jìn)行；在各步驟半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再集中計(jì)算半成品成本差異額和差異率、將各步驟完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品的總分類核算則按實(shí)際成本核算。,半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)具有如下特點(diǎn)： （1）為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的計(jì)劃成本、成本差異額和成本差異率。 （2）產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟成本的影響。采用后一種做法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“半成品”項(xiàng)目，應(yīng)分設(shè)“計(jì)劃成本”、“成本差異”（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）和“實(shí)際成本”三欄。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下兩方面的優(yōu)點(diǎn)。 （1）簡(jiǎn)化和加速成本核算工作。 （2）便于各步驟進(jìn)行成本考核和分析。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,3．綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的。這樣計(jì)算出的產(chǎn)品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，不便于考核和分析成本計(jì)劃的完成情況。 所謂成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，后續(xù)各步驟把所耗用上一步驟半成品的綜合成本還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料。,還原的原因：1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法不能按原始成本項(xiàng)目反映本步耗用上步多少料、工、費(fèi)；2）為加強(qiáng)成本核算，反映原始成本項(xiàng)目，即本步耗用上步多少料、工、費(fèi).（一）還原的方法及步驟： 1.還原對(duì)象：各步完工產(chǎn)品總成本中的材料費(fèi) （半成品）,2、還原方法： 1）按各步成本項(xiàng)目比重還原 步驟：a）計(jì)算各步完工產(chǎn)品總成本中，料、工、費(fèi)的比重；b）從最后一步開(kāi)始，將其半產(chǎn)品成本（或還原后半成品成本）還原。c）將還原前的成本+各步還原后的成本相加，得到還原后的總成本,2）按半成品耗用上步完工產(chǎn)品總成本比重還原步驟：a）計(jì)算某步的還原率,某步還原率=,,b）還原后成本=還原率×上步料、工、費(fèi),c）將還原前成本+各步還原后成本相加=還原后總成本,三個(gè)車間完工產(chǎn)總成本資料如下：,1908,2070,1548,例11.3綜合結(jié)轉(zhuǎn)---成本還原,1890,例11.4綜合結(jié)轉(zhuǎn)——成本還原某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品分兩個(gè)步驟，產(chǎn)品成本采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算。假設(shè)一車間生產(chǎn)完工的半成品直接轉(zhuǎn)入二車間生產(chǎn)，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間采用月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)價(jià)法分配，有關(guān)資料詳見(jiàn)如下：,產(chǎn)品成本明細(xì)賬 第一車間：乙半成品計(jì)算,14000,3000,8000,2000,9000,5000,26000,15000,產(chǎn)品成本明細(xì)賬 第二車間：乙半成品計(jì)算,15000,18000,13500,7900,2900,24300,任務(wù)： （1）計(jì)算乙產(chǎn)品成本。 （2）采用成本還原率進(jìn)行乙產(chǎn)品成本還原。,1)成本計(jì)算2）成本還原率=13500/15000=0.9產(chǎn)成品耗用半成品中的材料=0.9×8000=7200人工=0.9×2000=1800制費(fèi)=0.9×5000=4500,工作:,成本還原案例、例11.1以及例11.2,案例表3.3（5） 產(chǎn)品成本還原表200×年9月 單位:元,復(fù)核： 制表：××,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.4 半成品成本的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，既可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于后一種做法計(jì)算工作量較大，因而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。,某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分三個(gè)步驟連續(xù)加工：一車間為二車間提供A半成品，二車間將A半成品加工成B半成品提供給三車間，三車間利用B半成品進(jìn)一步加工成為甲產(chǎn)品。成本計(jì)算步驟分別為A\B半成品和甲產(chǎn)成品三個(gè)階段，自制半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。該產(chǎn)品系一次投料，每件產(chǎn)成品耗用1件B半成品，每件B半成品耗用1件A半成品。各步月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關(guān)資料如下：,例11.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)---分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn),,表一,20件,4100,100,40件,表二自制半成品明細(xì)帳（月初）,200,160,本月各車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)情況如下：,一車間 投入400件，直接材料42000元，直接人工3800元，制造費(fèi)用6000元。本月完工A半成品300件，月末在產(chǎn)品120件；,二車間從自制半成品庫(kù)領(lǐng)用A半成品360件。本步發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：直接人工5000元，制造費(fèi)用4000元本月完工B半成品250件入庫(kù)，月末在產(chǎn)品150件三車間從自制半成品庫(kù)領(lǐng)用B半成品400件。本步發(fā)生費(fèi)用：直接人工4000元，制造費(fèi)用6000元。本月完工產(chǎn)成品360件入庫(kù)，月末在產(chǎn)品60件。,任務(wù)：1）編制各步成本計(jì)算單，計(jì)算每步成本，并按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。2）編制各步“自制半成品“明細(xì)帳，計(jì)算入庫(kù)和出庫(kù)的半成品成本 。3）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的自制半成品的單位成本，按全月一次加權(quán)法計(jì)算4）各步月末在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。,工作1：,一車間 A半成品成本計(jì)算單,20,400,300,105,31500,11.22,3366,17.5,5250,40116,133.72,回自半A,42000,120,2100,240,300,2640,3800,6000,51800,420,44100,4040,6300,54440,12960,673.2,1050,14323.2,完工A半成品材料分配率=44100÷（300＋120）=105 材料費(fèi)用 =105×300=31500元 完工A半成品人工分配率=4040÷（300＋120×50%）=11.22 人工費(fèi)用=300×11.22=3366元 完工A半成品制造費(fèi)用分配率=6300÷（300＋120×50%）=17.5 制造費(fèi)用=300×17.5=5250元,自制半成品---A半成品明細(xì)帳,200,300,本月入庫(kù),本月入庫(kù) ：即第一車間完工產(chǎn)品,105,11.13,16.1,132.23,360,37800,4006.8,5796,47602.8,回二車計(jì)算表,21000,2200,2800,26000,31500,3366,5250,40116,500,52500,5566,8050,66116,140,14700,1559.2,2254,18513.2,本月出庫(kù),單位成本：材料：52500/500=105 人工：5566/500=11.13 制造費(fèi)用：8050/500=16.1本月出庫(kù) （即二車間領(lǐng)用）材料 105×360=37800元 人工=11.13×360=4006.8 元制造費(fèi)用=16.1×360=5796元,二車間 成本計(jì)算單 B半成品 下頁(yè),4100,100,前步轉(zhuǎn)來(lái)：即A半產(chǎn)品成本,前步轉(zhuǎn)來(lái),360,5000,40,500,400,5000,80,180,4000,9000,（2+5）,41900,4506.8,6196,5100,4080,26187.5,6739.83,7010.96,150,15712.5,2866.97,3265.04,15712.5,1690.05,2323.5,1176.92,941.54,回半成品B,41900,9606.8,10276,61782.8,52602.8,9180,39938.29,21844.51,19726.05,2118.46,上頁(yè),250,（3+6）,第12行（月末在產(chǎn)品成本）前步轉(zhuǎn)來(lái)：,,,×月末在產(chǎn)品數(shù)量,材料=,,人工=,,制費(fèi)=,,上頁(yè),下頁(yè)話題,三車間成本計(jì)算,注意：為什么都用“月末在產(chǎn)品數(shù)量”而不是在產(chǎn) 品約當(dāng)產(chǎn)量？原因是；前步轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用每件在產(chǎn)品同 產(chǎn)成品是一樣的（即直接轉(zhuǎn)到下步的）所以 直接按完工數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算約當(dāng)產(chǎn) 量。而“本步發(fā)生”，就不存在此問(wèn)題，所以應(yīng) 按月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。,13行（月末在產(chǎn)品成本）本步發(fā)生：,,×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,人工=,制造費(fèi)用=,自制半成品---B半成品明細(xì)帳,160,250,105.09,42036,28.15,31.73,11260,12692,400,本月入庫(kù)：二車間（第10行26187.5）轉(zhuǎn)來(lái) 單位成本：費(fèi)用÷410 材料= 43087.5÷410=105.09人工=28.15 上頁(yè)制造費(fèi)用=31.73 本月出庫(kù)：數(shù)量×105.09材料= 105.09×400= 42036人工=28.15×400 =11260制造費(fèi)用= 31.73×400= 12692,三車間 成本計(jì)算單 甲產(chǎn)成品,前步轉(zhuǎn)來(lái),11.2.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件,1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)各生產(chǎn)步驟的半成品及最終的產(chǎn)成品，這就為企業(yè)分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃和產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。 （2）不論是采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用余額，反映留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，因而還能為半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 （3）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本，從而能夠全面反映各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟生產(chǎn)費(fèi)用水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。,2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn) （1）核算工作的及時(shí)性較差。各生產(chǎn)步驟的半成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，如果半成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則各步驟不能同時(shí)計(jì)算成本，在加速成本計(jì)算工作方面有一定的局限性。 （2）在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，往往需要進(jìn)行成本還原；在分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量比較大；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。因而，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算工作比較復(fù)雜。,11.2.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件,3.應(yīng)用條件與上述優(yōu)缺點(diǎn)相聯(lián)系，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適宜在半成品的種類不多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的情況下采用。,11.2.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn),1．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序,,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn),2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) （1）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 （2）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟之間不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在最終的產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，從各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出， （3）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （4）定期（通常在期末）將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。,,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn),2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) 1、各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 ； 2、各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)； 3、每一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品：產(chǎn)成品（狹義）在產(chǎn)品：尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品（廣義） 4、各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算這些費(fèi)用在產(chǎn)成品成本中所占的份額。,,廣義在產(chǎn)品包括： ①尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即“狹義在產(chǎn)品”； ②本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品； ③已從半成品庫(kù)轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的在產(chǎn)品。這里的在產(chǎn)品費(fèi)用，是指這三個(gè)部分在產(chǎn)品費(fèi)用。,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn) -,3、有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算 （1）某步某費(fèi)用的“約當(dāng)產(chǎn)量” =最后一步產(chǎn)成品數(shù)量+以后各步尚需加工 的月末在產(chǎn)品數(shù)量+本步月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量--------（1） 或=本步完工產(chǎn)品數(shù)量+以后各步月初在產(chǎn) 品數(shù)量+本步月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量----（2）（ 2）應(yīng)計(jì)入某步某費(fèi)用的“份額”=最后一步產(chǎn)成品數(shù)量×相應(yīng)分配率,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例,例11.6某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，基本車間有三個(gè)，材料在第一車間生產(chǎn)時(shí)一次投入，依次經(jīng)過(guò)二車間和三車間加工為產(chǎn)成品，該廠不要求計(jì)算半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)成品成本。20××年8月份，該廠有關(guān)A產(chǎn)品成本計(jì)算資料如下：,,75,4,13,一車間A01,二車間A02,三車間A,各步驟成本計(jì)算單如下列各表，要求根據(jù)有關(guān)數(shù) 據(jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，直接填入成本計(jì)算單中。,,,,第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 A01,,97,95,95,5,2.2,1.2,8.4,375,165,90,630,110,44,24,178,匯總表,約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì),約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算：1、材料費(fèi)用=75+（4+13）+5=97或=80+（2+10）+5=97 加工費(fèi)=75+（4+13）+5×60%=95或=80+（2+10）+5×60%=952、應(yīng)計(jì)入份額：材料費(fèi)用=75×5=375人工費(fèi)用=75×2.2=165制造費(fèi)用=75×1.2=90,,,第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 A02,316.40,90.4,90.4,3.5,2.5,6,262.5,187.5,450,53.9,38.5,92.4,匯總表,第二步加工費(fèi)約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算：=75+（13）+4×60%=90.4應(yīng)計(jì)入第二步份額 上頁(yè)人工費(fèi)用=75× 3.5=262.5制造費(fèi)用=75×2.5=187.5,,,第三車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 A 產(chǎn)品,,,82.8,82.8,4.3,2.6,6.9,322.5,195,517.5,33.54,20.28,53.82,下頁(yè),匯總表,A產(chǎn)成品成本計(jì)算匯總表,第一車間,262.5,322.5,互動(dòng)話題,通過(guò)逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)的學(xué)習(xí)， 你能說(shuō)出兩者有哪些區(qū)別嗎？,375,165,90,630,187.5,450,195,517.5,375,750,472.5,1597.5,第二車間,第三車間,例11.7 1.企業(yè)基本情況：華寶機(jī)械制造有限責(zé)任公司生產(chǎn)的噴氣織機(jī)，順序經(jīng)過(guò)鑄造、機(jī)加工、裝配三個(gè)生產(chǎn)車間連續(xù)加工而成。鑄造車間澆鑄各種鑄件，機(jī)加工車間將各種鑄件經(jīng)車、鉗、銑、刨、磨等工序加工成各種不同的零部件，裝配車間將零部件連同從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的輔料等組裝成整套，合格后交成品庫(kù)或直接發(fā)貨。該廠半成品不對(duì)外銷售，故采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，各車間直接人工和制造費(fèi)用發(fā)生比較均衡。各車間月末狹義在產(chǎn)品完工程度均為50％，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算。,2.200×年9月有關(guān)資料如下： （1）各車間的產(chǎn)量紀(jì)錄： 原始憑證3.4（1） 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄表200×年9月 單位：件,,（2）200×年9月各車間月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用： 原始憑證3.4（2） 成本費(fèi)用資料200×年9月 單位：元,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件,1．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)（1）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟可以同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品成本，然后將應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，而不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以加速成本計(jì)算工作。 （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般是按成本項(xiàng)目匯總各步驟成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。,,2. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn) （1）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料。 （2）由于各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與成本結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 （3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗上一步驟半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，不利于各步驟的成本管理。,3.應(yīng)用條件平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般只宜在半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用，而且在采用時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)各步驟在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算，以便為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。此外，還應(yīng)加強(qiáng)各步驟廢品損失的核算和在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)工作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品的報(bào)廢和短缺、毀損情況，及時(shí)反映在產(chǎn)品因報(bào)廢和盤(pán)虧、毀損造成的損失，借以彌補(bǔ)這種分步法由于在產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品實(shí)物脫節(jié)所產(chǎn)生的缺點(diǎn)。,本章小結(jié),分步法是一種不僅要求按品種而且要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的方法．適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。分步法又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱為計(jì)算半成品成本分步法。核算過(guò)程中如半成品通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)時(shí)，需增設(shè)自制半成品總賬和明細(xì)賬。半成品成本在各步驟中隨實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照舉成品成本在下一個(gè)步驟成本計(jì)算單中的反映方式，分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。核算過(guò)程中無(wú)論半成品是否通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)都不需增設(shè)自制半成品總賬和明細(xì)賬。半成品實(shí)物在各步驟流轉(zhuǎn)，但成本不隨實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的是完工產(chǎn)成品在各步驟的成本份額。,思考題,1．什么是分步法？其主要特點(diǎn)是什么？請(qǐng)說(shuō)明該方法的適用范圍。 2．什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？它有哪些特點(diǎn)？ 3．什么是綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？試述綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的優(yōu)缺點(diǎn)。 4．什么是成本還原？成本還原的目的是什么? 5．什么是分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？其優(yōu)缺點(diǎn)是什么? 6．什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法？其特點(diǎn)是什么？?jī)?yōu)缺點(diǎn)有哪些? 7.什么叫廣義在產(chǎn)品？包括的內(nèi)容有那些？,感謝聆聽(tīng)！,