財務會計第十三章財務會計報告.ppt

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1 第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權益變動表第六節(jié)附注 第十三章財務會計報告 2 3 一 財務會計報告的含義 一 定義財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 企業(yè)應按照 企業(yè)會計準則第30號 財務報表列報 及其應用指南的規(guī)定 編制和對外提供真實 完整的財務會計報告 4 二 編制財務報告的目的1 為報表使用者提供決策有用的會計信息 2 企業(yè)管理者為了考核和分析財務成本計劃或預算完成情況 總結經濟工作的成績的存在的問題 評價經濟效益 3 國有有關部門為了加強宏觀管理的需要 5 二 財務會計報告的構成財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料 會計報表至少應當包括資產負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 股東權益變動表等報表 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 6 財務報表的分類 按報表反映的內容分類靜態(tài)財務報表 資產負債表動態(tài)財務報表 利潤表按報表的編報時間分類月報 季報 半年報中期財務報表年報按編制單位分類個別報表 匯總報表 合并報表按服務對象分類內部報表外部報表 資產負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表所有者權益變動表等 7 三 財務會計報告編制要求 1 列報基礎為持續(xù)經營2 重要性和項目列報3 正常營業(yè)周期4 終止經營 8 9 一 資產負債表的性質及作用 一 概念資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表 某一特定日期的財務狀況靜態(tài)的報表月報表 10 二 內容 資產負債表主要反映三個方面的內容1 在某一特定日期企業(yè)所擁有的經濟資源2 在某一特定日期企業(yè)所承擔的債務3 在某一特定日期企業(yè)投資者所擁有的凈資產 11 二 資產負債表的格式 結構 目前國際上流行的會計報表的格式主要有 賬戶式和報告式 橫式和豎式或垂直式 我國按賬戶式反映 即分為左右兩方 左方列示資產各項目 右方列示負債和所有者權益各項目 左方和右方平衡資產負債表 賬戶式 流動資產流動負債非流動負債非流動資產所有者權益 12 資產負債表的基本表格式見教材或鏈接 13 三 資產負債表的編制方法 一 年初數(shù)的填列方法表內 年初數(shù) 欄內的各項數(shù)字 應根據(jù)上年末資產負債表的 期末數(shù) 欄所列數(shù)字填列 14 二 年末數(shù)的填列方法 資產負債表原則上是根據(jù)資產類 負債類和所有者權益類賬戶期末余額填列 15 1 直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列 如 交易性金融資產 短期借款 應付票據(jù) 應付職工薪酬 等項目 根據(jù) 交易性金融資產 短期借款 應付票據(jù) 應付職工薪酬 各總賬科目的余額直接填列 16 2 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列 如 貨幣資金 存貨 未分配利潤等貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金三個總賬科目的余額合計填列 17 3 根據(jù)總賬科目的有關明細科目的余額計算填列 應收賬款 預收賬款預付賬款 應付賬款待攤費用 預提費用 18 4 根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析填列 如 長期借款 是根據(jù) 長期借款 總賬科目余額扣除 長期借款 科目所屬的明細科目中反映的將于一年內到期的長期借款部分分析填列的 再如 持有至到期投資 應付債券 長期應付款 19 5 根據(jù)有關資產科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列 如 存貨 應收賬款 其他應收款 長期股權投資 持有至到期投資 固定資產 無形資產等 20 填報時應注意的問題 一 各項減值準備 都不單獨列示 二 準確運用數(shù)字符號 反映項目性質 1 凡是沒有對應項目的 相反方向記錄用 表示如 應付職工薪酬 應交稅費2 凡是有對應項目的 相反方向經濟事項在對應項目中反映 21 第三節(jié)利潤表 利潤表的性質及作用利潤表的基本格式利潤表的編制 22 一 利潤表的性質及作用 一 概念利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表 一定期間動態(tài)的報表月報表 23 24 二 內容 1 構成營業(yè)利潤的各項要素營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅費 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 公允價值變動凈收益 投資凈收益2 構成利潤總額的各項要素利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出3 構成凈利潤的各項要素凈利潤 利潤總額 所得稅4 每股收益 25 三 結構 利潤表的結構有單步式和多步式兩種 我國采用多步式單步式 收入合計 成本 費用合計 利潤多步式 報告式或垂直式具體格式 26 四 作用 了解企業(yè)在一定期間取得盈利或發(fā)生虧損的實際情況 了解 分析 評價與預測企業(yè)的獲利能力與償債能力 考察企業(yè)投入資本是否完整 考核企業(yè)經營管理人員的工作績效 27 二 利潤表的編制利潤表各項目均需填列 本期金額 和 上期金額 兩欄 其中 上期金額 欄內的各項數(shù)字 應根據(jù)上年該期利潤表的 本期金額 欄內所列數(shù)字填列 本期金額 欄內各期數(shù)字 除 基本每股收益 和 稀釋每股收益 項目外 應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列 28 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的性質及作用現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表的編制 29 一 現(xiàn)金流量表概述 一 有關概念1 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表 以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎一定會計期間 年報或中報流入流出情況財務狀況變動表的一種 一 現(xiàn)金流量表的性質及作用 30 2 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 1 現(xiàn)金現(xiàn)金 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款 不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金 具體包括 1 庫存現(xiàn)金2 銀行存款3 其他貨幣資金 31 2 現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短 流動性強 易于轉換為已知金額現(xiàn)金 價值變動風險很小的投資 期限短 一般是指從購買日起三個月內到期 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等 權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定 因而不屬于現(xiàn)金等價物 企業(yè)應當根據(jù)具體情況 確定現(xiàn)金等價物的范圍 一經確定不得隨意變更 32 現(xiàn)金等價物是一種投資 一項投資被確認為現(xiàn)等價物 必須同時具備四個條件 期限短一般指從購買之日起3個月內到期 33 3 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量 指某一段時期內企業(yè)是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出 企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金流入和流出 如提現(xiàn)金現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不會產生現(xiàn)金的流入和流出 如 用現(xiàn)金買入3個月到期的國庫券 34 二 現(xiàn)金流量的分類 1 經營活動現(xiàn)金流量2 投資活動現(xiàn)金流量3 籌資活動現(xiàn)金流量 35 二 現(xiàn)金流量表的作用 1 便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力 2 有助于會計報表使用者對企業(yè)的現(xiàn)金支付能力和償債能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷 3 可以用來預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量 4 便于和國際慣例相協(xié)調 36 三 現(xiàn)金流量表的編制基礎 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的 廣義的現(xiàn)金 包括庫存現(xiàn)金 可以隨時用于支付的存款及現(xiàn)金等價物 具體包括 1 庫存現(xiàn)金2 銀行存款3 其他貨幣資金4 現(xiàn)金等價物 37 我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分 1 正表正表是現(xiàn)金流量表的主體 直接法2 補充資料間接法具體格式參見鏈接 38 第五節(jié)所有者權益變動表 一 所有者權益變動表的內容及結構二 所有者權益變動表的填列方法 39 一 所有者權益變動表的內容及結構 所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表 當期損益 直接計入所有者權益的利得和損失 以及與所有者 或股東 的資本交易導致的所有者權益的變動 應當分別列示 40 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目 1 凈利潤 2 直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額 3 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 4 所有者投入資本和向所有者分配利潤等 5 提取的盈余公積 6 實收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況 所有者權益變動表的格式見word文檔 41 二 所有者權益變動表的填列方法 一 上年年末余額 項目 反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本 或股本 資本公積 庫存股 盈余公積 未分配利潤的年末余額 二 會計政策變更 前期差錯更正 項目 分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額 42 三 本年增減變動額 項目1 凈利潤 項目 反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤 或凈虧損 金額 2 直接計入所有者權益的利得和損失 項目 反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額 3 所有者投入和減少資本 項目 反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本 4 利潤分配 項目 反映企業(yè)當年的利潤分配金額 5 所有者權益內部結轉 項目 反映企業(yè)構成所有者權益的組成部分之間的增減變動情況 43 本章結束