重要性、審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險審計程序.ppt

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1 第四章重要性 審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險的審計程序 2 第一節(jié)重要性 一 重要性的定義 重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 可以量化 釋義 1 重要性概念是針對會計報表而言的2 重要性的概念必須從報表使用者的角度來考慮3 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境4 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 3 二 重要性的運(yùn)用 一 運(yùn)用重要性原則的一般要求1 對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷2 審計過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則運(yùn)用 1 編制審計計劃時 需對重要性水平作出初步判斷 2 評價審計結(jié)果時 需考慮重要性水平 4 二 重要性運(yùn)用的五個步驟 第一步驟 對 報表層 重要性水平作初步判斷1 需要考慮的因素 1 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 2 內(nèi)控與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 3 報表各項目的性質(zhì) 4 報表各項目的波動幅度 計劃數(shù) 5 2 會計報表層重要性水平的確認(rèn) 1 評估基礎(chǔ)的選用 判斷基礎(chǔ) 總資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 營業(yè)收入 凈利潤 6 2 會計報表層重要性水平的計算方法 A 固定比率法 選定判斷基礎(chǔ)后 乘上一個固定百分比 求出會計報表層次的重要性水平實務(wù)中的參考比率 凈利潤的5 營業(yè)收入的0 5 總資產(chǎn)的0 5 凈資產(chǎn)1 B 變動比率法 總資產(chǎn)或營業(yè)收入中較大的一項變動百分比125 000 0000 7 7 1 CPA先對每張會計報表確定一個重要性水平 運(yùn)用固定比率法 變動比率法等方法確定 2 選擇重要性水平最低者作為報表層次的重要性水平 3 報表層次的重要性水平的選取 8 第二步驟將重要性的初步判斷分配于各項目 表 項目 確定各帳戶或各類交易層次的重要性水平 1 分配對象 以資產(chǎn)負(fù)債表作為分配基礎(chǔ) 2 確定帳戶或各類交易的重要性水平的方法 可采用 分配方法 或 不分配的方法 分配的方法 在進(jìn)行重要性分配時 1 要考慮到各帳戶的性質(zhì)和發(fā)生錯報或漏報的可能性 這是基于各帳戶本身的檢查風(fēng)險 錯漏報的可能性大小與重要性水平成反向關(guān)系 2 但在審計實務(wù)還應(yīng)考慮的因素是 審計驗證成本的高低 這就需要在各項目之間適當(dāng)調(diào)節(jié)重要性水平的分配數(shù)或比例 驗證成本與重要性水平成反向關(guān)系 為了降低驗證成本 可以把報表層的重要性水平中較多的金額分配給那些需要花費(fèi)較大成本才能查出的帳戶 把較少的重要性金額分配給需要花費(fèi)較少成本就能審出錯漏報金額的帳戶 從整體上看 這一方法節(jié)省了審計工作成本 最終由報表層的重要性水平控制審計總風(fēng)險 修正分配額 在執(zhí)行外勤審計工作后可能會對初步估計重要性的分配有所修正 比如 應(yīng)收帳款被分配的重要性水平是6000元 若驗證應(yīng)收帳款后只發(fā)現(xiàn)2000元的錯誤 那么可將其余的4000元再分配給存貨 存貨的審計成本就更低了 3 在確定帳戶層次的重要性水平時還應(yīng)考慮的主要因素 帳戶層次的重要性水平和報表層次的重要性水平的關(guān)系 9 不分配的方法 假設(shè)會計報表層的重要性水平是100萬 則可根據(jù)各帳戶錯漏報的可能性 將各帳戶的的重要性水平確定為報表層次的重性水平的20 50 審計時 只要發(fā)現(xiàn)該帳戶超過其可容忍誤差 就建議被審計單位調(diào)整 最后 編制未調(diào)整事項匯總表 若未調(diào)整的錯漏報數(shù)超過100萬 應(yīng)建議被審計單位調(diào)整 實際工作中 哪些帳戶可能發(fā)生錯漏報有時是很難預(yù)測的 也無法事先確定審計成本的大小 所以重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程 10 第三步驟估計各項目的實際錯誤數(shù)抽樣方法估計的方法某個帳戶實際錯誤數(shù)額 樣本錯誤額 樣本總額 X該帳戶總額 11 第四步驟 估計全體項目 帳戶 的實際錯誤總數(shù) 估計各項目的實際錯誤數(shù)的總和 12 第五步驟 比較計劃數(shù)與實際數(shù) 制定相應(yīng)決策 完成外勤審計工作后 應(yīng)匯總審計發(fā)現(xiàn)的差異 對該審計結(jié)果進(jìn)行評價 需要考慮重要性水平 一 對審計結(jié)果的評價內(nèi)容 A 發(fā)現(xiàn)的審計差異在性質(zhì)上是否重要 即是否為舞弊或違法行為 B 發(fā)現(xiàn)的審計差異在金額上是否重要 即是否已經(jīng)超過重要性水平 二 評價時運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)的步驟 A 匯總尚未調(diào)整的錯漏報 應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的 前期尚未調(diào)整的 推斷的錯 漏報數(shù) 并考慮期后事項應(yīng)調(diào)整的數(shù)額 B 考慮匯總數(shù)是否超過重要性水平 并考慮其性質(zhì)是否重要 C 匯總數(shù)接近重要性水平時 CPA應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序或提請單位調(diào)整 見教材P73 13 第二節(jié)審計風(fēng)險 一 審計風(fēng)險的含義1 審計總風(fēng)險Desiredauditrisk DAR 指審計在執(zhí)業(yè)已完成 無保留意見已作出后 審計人員愿意接受的財務(wù)報表存在錯誤的可能性 2 固有風(fēng)險Inherentrisk IR 是假定在沒有內(nèi)控的情況下 財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤的可能性 3 控制風(fēng)險Controlrisk CR 被審計單位內(nèi)控制度不能及時發(fā)現(xiàn)或預(yù)防財務(wù)活動中一些重大錯誤的可能性 4 檢查風(fēng)險Detectionrisk DR 是審計人員通過運(yùn)用審計程序未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中重大錯誤的可能性 14 二 審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系 IR CR DR 從定量角度 DAR IRXCRXDR從定性角度 審計風(fēng)險一定的情況下 若固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高 為使審計風(fēng)險降低至可接受水平 必須降低檢查風(fēng)險 因而 要在實質(zhì)性測試中收集更多證據(jù) 審計風(fēng)險一定的情況下 若固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低 此時就可以提高檢查風(fēng)險 即在實質(zhì)性測試中可以少收集一些證據(jù) 15 三 各風(fēng)險要素的評估 16 1 IR的評估評估需要考慮的因素P77固有風(fēng)險評估較高的 例如 易產(chǎn)生錯誤的帳戶 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 產(chǎn)品銷售成本 其他應(yīng)付款 需要估計和判斷的帳戶 折舊 或有損失 無形資產(chǎn)攤銷 存貨跌價損失 壞帳準(zhǔn)備易挪用或易遭受損失的資產(chǎn)臨近期末發(fā)生異常或重大交易在正常的會計處理中易被漏記的交易或事項 17 2 CR水平的評估 1 包括初步評估 進(jìn)一步評估和最終評估 2 如果CPA將CR初步評估在高水平時 意味著CPA只能通過控制檢查風(fēng)險來控制審計風(fēng)險 并且在底稿中記錄CR的評價結(jié)果就可以了 降低檢查風(fēng)險DR的辦法 擴(kuò)大測試范圍選擇更多有效的審計程序執(zhí)行某些臨近報表日時的審計程序3 DAR水平的評估P75 18 4 DR評估的方法 根據(jù)模型關(guān)系CR和IR的綜合水平?jīng)Q定CPA可接受的DR水平 DR DAR IRXCR 19 四 DR評估結(jié)果的作用1 確定實質(zhì)性測試的程序 時間和范圍 如果可接受的DR為低水平 程序 審計以余額測試為主時間 以期末審計和期后審計為主范圍 選擇較大的樣本 較多的證據(jù) 如果可接受的DR為中等水平 程序 審計采用分析性復(fù)核 交易測試和余額測試相結(jié)合時間 期中 期末和期后審計結(jié)合運(yùn)用范圍 適中樣本 適量證據(jù) 如果可接受的DR高水平 程序 審計以分析性復(fù)核 交易測試為主時間 可以期中以后為主范圍 選擇較小樣本 較少證據(jù)2 決定CPA發(fā)表審計意見的類型 下頁 20 如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后 CPA仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的DR不能降低到可接受的水平 那么他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 21 五 重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系 反向關(guān)系 如果可容許的重要性程度提高 審計風(fēng)險會被降低 反之亦然 審計人員在計劃階段確定審計程序 時間和范圍時 以及考慮審計意見類型時勢必注意到這種關(guān)系 思考題 重要性和審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系 因此CPA可以提高重要性水平以降低審計風(fēng)險 22 第三節(jié)針對重大錯報風(fēng)險的審計程序 23 1 注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則 并合理運(yùn)用國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范 2 如果注冊會計師出具的審計報告是真實的 則表明被審計單位的會計報表也是真實的 3 A注冊會計師擔(dān)任某項審計業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人 如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任 則應(yīng)要求其所在會計師事務(wù)所 A 聘請相關(guān)專家B 改派其他注冊會計師C 終止該審計業(yè)務(wù)約定D 出具拒絕表示意見的審計報告 24 4 下列各項中 符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有 A 會計師事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)B 會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力作廣告宣傳C 會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)D 會計師事務(wù)所沒有雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師 25 5 當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重影響會計報表的偷稅 漏稅行為時 最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有 A 被審計單位偷稅 漏稅金額巨大B 懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅 漏稅行為C 被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅 漏稅行為D 注冊會計師將控制風(fēng)險評估為高水平 26 6 甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會計報表 則其2001年度會計報表存在錯誤的認(rèn)定是 A 總體合理性B 估價或分?jǐn)侰 存在或發(fā)生D 完整性7 被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺 會計部門在入帳時 漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi) 則被審計單位違反的 認(rèn)定 是 A 存在或發(fā)生B 完整性C 估價或分?jǐn)侱 表達(dá)與披露 27 8 注冊會計師在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目時 能夠根據(jù) 估價或分?jǐn)?認(rèn)定推論得出的審計目標(biāo)有 A 存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符 金額的計算正確B 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時 已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C 年末采購 銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄 存貨項目余額與其各相關(guān)總賬余額計數(shù)一致 28 1答案 解析 承辦審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則 并 合理運(yùn)用 會計準(zhǔn)則 因為會計準(zhǔn)則是會計行業(yè)的規(guī)范 審計業(yè)務(wù)中不能遵循 也無法遵循 2答案 解析 注冊會計師的審計報告真實 說明注冊會計師履行了審計責(zé)任 但這并不能替代被審計單位的會計責(zé)任 所以 注冊會計師出具的審計報告是真實的 并不能表明被審計單位的會計報表也是真實的 3答案 B解析 注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務(wù)所都不勝任 29 4答案 AD解析 依據(jù)職業(yè)道德的要求 會計師事務(wù)所及注冊會計師不能對其能力進(jìn)行廣告宣傳 包括如實的宣傳 不能選B 不能允許其他單位或個人借用本所名義從事審計業(yè)務(wù) 不能選C 5 答案 BC 解析 當(dāng)注冊會計師懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅 漏稅行為 注冊會計師若繼續(xù)審計將面臨非常大的審計風(fēng)險 當(dāng)被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅 漏稅行為時 其嚴(yán)重的違反法規(guī)行為還會繼續(xù) 并導(dǎo)致會計報表反映嚴(yán)重失實 因此 注冊會計師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定 6 答案 C解析 2001年度將并不存在的收入擠入了會計報表7 答案 BC解析 固定資產(chǎn)在確定入帳價值時 漏記了運(yùn)費(fèi) 表明該資產(chǎn)的總值估價不正確 不符合估價或分?jǐn)傉J(rèn)定 30 8 答案 ACD 解析 A屬于估價目標(biāo) C屬于截止目標(biāo) D屬機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo) 而 估價 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 均與 估價或分?jǐn)?認(rèn)定相對應(yīng) B的提法違反了 歷史成本 原則 事實上 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時 被審計單位應(yīng)計提跌價損失準(zhǔn)備 但當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時 由于歷史成本原則所限 企業(yè)不可象B那樣自行 漲價