2019高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小技術(shù)彌補(bǔ)虧損新政解讀

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高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小技術(shù)彌補(bǔ)虧損新政,,,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)系列,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,,,,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限,,自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。,財(cái)稅〔2018〕76號,2018年1月1日起,《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè),《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度（3年），確定其具備資格的年度。 科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。,,,,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限,甲高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時間為2018年9月17日，有效期3年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。,案例2：,乙科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2018年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年為具備資格年度。,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。 2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。（不影響當(dāng)年，不影響以后年度）,丙企業(yè)2018年具備科技型中小企業(yè)資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照新政規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。假設(shè)2019年及以后年度未取得科技型中小企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)資格。,,,丁企業(yè)2018年為高新技術(shù)企業(yè)（證書頒發(fā)時間為2018年9月），2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照新政規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。假設(shè)2022年及以后年度未取得科技型中小企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)資格。,,,接案例3，丙企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2016年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照新政規(guī)定，2019年虧損100萬元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照新政規(guī)定，2019年虧損100萬元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。,,,任意年度具備資格,企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，其尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；（二）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；（三）合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照 財(cái)稅〔2009〕59號 第一條和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第一條規(guī)定處理。,,,,A,B,2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，A企業(yè)不具備資格，B企業(yè)具備資格，吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ)；合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。 如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。,,,,A,B,,C,2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè)，A企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。 小貼士： 延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。 企業(yè)具體填報(bào)彌補(bǔ)虧損表可參閱我處編寫的A106000表填報(bào)解讀課件。,,,,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,納稅者光榮！,本課件供學(xué)習(xí)交流，如有錯漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,