自考高級財務(wù)會計《所得稅會計》.ppt

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1 所得稅會計 Welcome 2 上章練習(xí) 資料 東華公司以人民幣為記賬本位幣 采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率 20 8年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù) 1 2月1日 接受國外AD公司的外幣投資USD40000 收到外幣匯款時 當(dāng)日即期匯率為USD1 RMB8 2 6月1日 借入USD10000 約定1年到期還本付息 年利率5 收到款項時 當(dāng)日即期匯率為USD1 RMB8 70 3 7月1日 向XY公司出口乙商品 售價共計USD100000 當(dāng)日即期匯率為USD1 RMB8 60 假設(shè)不考慮稅費 4 9月1日 以人民幣向中國銀行買入15000美元 中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1 RMB8 20 當(dāng)日的即期匯率為USD1 RMB8 10 要求 編制以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄 3 參考答案 1 借 銀行存款 美元戶320000 2分 貸 實收資本 AD公司320000 2 借 銀行存款 美元戶87000 2分 貸 短期借款87000 3 借 應(yīng)收賬款一一XY公司860000 2分 貸 主營業(yè)務(wù)收入 乙商品 出口 860000 4 借 銀行存款 美元戶 15000 x8 10 121500 4分 財務(wù)費用 匯兌損益1500貸 銀行存款 人民幣 15000 x8 20 123000 4 本章概述 本章也是高財必講的內(nèi)容 屬于重要章節(jié) 學(xué)習(xí)難度較大 會出業(yè)務(wù)處理題 望各位足夠用心 多花點時間 認(rèn)真揣摩 在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用 5 第一節(jié)所得稅會計概述 所得稅及其性質(zhì)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn) 經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅 包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額 從企業(yè)看 所得稅是一項費用 列示在利潤表中 所得稅會計產(chǎn)生的原因企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間 因計算口徑或者計算時間不同而產(chǎn)生差額 所得稅法規(guī)與會計準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果 6 所得稅的核算方法應(yīng)付稅款法將所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當(dāng)期損益 確認(rèn)為所得稅費用 不遞延 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法將時間性差異造成的對所得稅的影響金額 遞延到以后各期 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債表觀 確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 7 所得稅會計的核算程序 確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異 計算遞延所得稅資產(chǎn) 或負(fù)債 的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 確定所得稅費用 注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別 關(guān)鍵步驟 按稅法規(guī)定算出來的 而不僅僅是計算應(yīng)有額 8 第二節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時 允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金額 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 未來可稅前列支的金額某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 成本 以前期間已稅前列支的金額例1 見P71頁 9 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 賬面價值 未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算差異主要是因自費用中提取的負(fù)債預(yù)提費用負(fù)債 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交罰款和滯納金 影響損益 10 暫時性差異資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額 分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異 對應(yīng)關(guān)系 需要識記 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 11 一 資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) 12 1 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計賬面價值 實際成本 會計累計折舊 減值準(zhǔn)備稅收計稅基礎(chǔ) 實際成本 按稅法規(guī)定的累計折舊產(chǎn)生差異的原因折舊方法折舊年限資產(chǎn)減值 13 例2 某項環(huán)保設(shè)備 原價為1000萬元 使用年限為10年 會計處理時按照直線法計提折舊 稅收處理允許加速折舊 企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊 凈殘值為0 計提了2年的折舊后 會計期末 企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 賬面價值 1000 100 100 80 720萬元計稅基礎(chǔ) 1000 200 160 640萬元應(yīng)納稅暫時性差異 720 640 80萬元遞延所得稅負(fù)債 80 33 26 4萬元 14 2 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異 無形資產(chǎn)在確認(rèn)差異是要注意幾點 無形資產(chǎn)的取得方式 外購還是內(nèi)部研發(fā) 使用壽命能不能確定 決定了無形資產(chǎn)的攤銷 有沒有計提減值準(zhǔn)備 15 外購無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計使用壽命確定的無形資產(chǎn)賬面價值 實際成本 會計累計攤銷 減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值 實際成本 減值準(zhǔn)備稅收計稅基礎(chǔ) 實際成本 按稅法規(guī)定的累計攤銷 16 例3 某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元 因其使用壽命無法合理估計 會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不予攤銷 但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷 取得該項無形資產(chǎn)1年后 賬面價值 160萬元計稅基礎(chǔ) 160 160 10 144萬元 17 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究支出 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的 在按規(guī)定實行100 扣除基礎(chǔ)上 按研究開發(fā)支出的50 加計扣除 形成無形資產(chǎn)的 按無形資產(chǎn)成本的150 進行攤銷 內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)的會計處理 18 例4 2008年甲企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出1000萬元 其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元 賬面價值 600萬計稅基礎(chǔ) 600 150 900萬注意 符合 三新 原則的企業(yè)內(nèi)部開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 在下一節(jié)講 19 3 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異 稅法與會計準(zhǔn)則資產(chǎn)計量的差異對公允價值的認(rèn)定問題資產(chǎn)減值問題交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計賬面價值 期末公允價值稅法計稅基礎(chǔ) 取得成本 20 例5 企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn) 當(dāng)期期末市價為860萬元 賬面價值 860萬元計稅基礎(chǔ) 800萬元應(yīng)納稅暫時性差異 60萬元 21 4 可供出售金融資產(chǎn)的差異 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定賬面價值 期末公允價值計稅基礎(chǔ) 取得成本注意 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額 而計入了所有者權(quán)益 資本公積 其他資本公積 很愛出考題 22 5 投資性房地產(chǎn)的差異 會計準(zhǔn)則規(guī)定 投資性房地產(chǎn)有兩種計量模式 成本模式和公允價值模式成本模式下 其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定和固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的相同 公允價值模式下 其計稅基礎(chǔ)的確定與交易性金融資產(chǎn)類似 例子見P78頁 23 二 負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 賬面價值 未來可稅前列支的金額1 預(yù)計負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定因銷售商品提供售后服務(wù)等原因而確定的暫時性差異根據(jù)會計準(zhǔn)則 或有事項準(zhǔn)則 規(guī)定 對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出 在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用 同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)責(zé) 而稅法規(guī)定 與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時在稅前扣除 計稅基礎(chǔ) 賬面價值 未來可稅前抵扣的金額 0 24 例6 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債 稅法規(guī)定 有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支 假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用 賬面價值 100萬元計稅基礎(chǔ) 賬面價值100萬 可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬 0 25 注意 并不是所有的預(yù)計負(fù)債都會產(chǎn)生賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異 是否產(chǎn)生暫時性差異要取決于稅法的規(guī)定 關(guān)鍵看稅法規(guī)定未來可抵扣的金額是多少 比如 對其他企業(yè)提供的債務(wù)擔(dān)保 26 2 預(yù)收賬款產(chǎn)生的差異一般情況下 稅法對收入的確認(rèn)與會計的規(guī)定相同 計稅時不計入納稅所得 此時 未來可稅前扣除的金額為0 計稅基礎(chǔ) 賬面價值 不產(chǎn)生暫時性差異 某些情況下 稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當(dāng)期納稅所得 這樣預(yù)收款的取得當(dāng)期已經(jīng)交納了所得稅 因此 未來期間在會計上確認(rèn)收入時 不應(yīng)再計入納稅所得 而予全額稅前扣除 計稅基礎(chǔ) 0 例題見P86 27 可抵扣暫性差異 將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時性差異 將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 的關(guān)系 28 29 特殊情形產(chǎn)生的差異 企業(yè)合并中取得的資產(chǎn) 負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生后 因為不符合資產(chǎn) 負(fù)債的確認(rèn)條件而為體現(xiàn)在資產(chǎn)或負(fù)債 但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的 則其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成了暫時性差異 例題見P88公司籌建費用 30 第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算 一 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一般原則以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 可抵扣暫時性差異期末余額 適用的所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 確認(rèn)或轉(zhuǎn)回 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 31 1 相關(guān)會計處理 1 交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的 相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費用的構(gòu)成部分 借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 所得稅費用或相反 2 對于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異 其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益 借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 資本公積 其他資本公積 3 企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 其所得稅影響額應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入 借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 商譽 32 33 例7 A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用 該費用在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益 按照稅法規(guī)定 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用 允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得額 假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期 除籌建費用的會計處理與稅務(wù)處理存在差異外 不存在其他會計和稅收之間的差異 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25 其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異 則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借 遞延所得稅資產(chǎn)1250000貸 所得稅費用1250000 其他例題參見P93 34 2 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 按照稅款規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款遞減 應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理 例見P95 對與子公司 聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異 同時滿足 的 應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)非同一控制下的企業(yè)合并中 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異 相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益 例題見P97可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)掌握 35 3 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不屬于企業(yè)合并 且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額融資租賃租入固定資產(chǎn) 符合 三新 原則的企業(yè)內(nèi)部開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn) 講P99頁的例題 綜合應(yīng)用 結(jié)合前面第一節(jié)所講的處理程序 36 一 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則對于所有應(yīng)納稅暫時性差異 均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 某些特殊情況除外遞延所得稅負(fù)債期末余額 應(yīng)納稅暫時性差異 適用的所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 遞延所得稅負(fù)債期末余額 遞延所得稅負(fù)債期初余額 37 1 相關(guān)會計處理 1 交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的 相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費用的構(gòu)成部分 借 所得稅費用貸 遞延所得稅負(fù)債或相反 2 對于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的應(yīng)納稅暫時性差異 其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益 借 資本公積 其他資本公積貸 遞延所得稅負(fù)債 3 企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 其所得稅影響額應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入 借 商譽貸 遞延所得稅資產(chǎn) 38 例8 企業(yè)于2007年12月31日購入某項環(huán)保設(shè)備 會計上采用直線法計提折舊 稅法規(guī)定允許采用加速折舊 其取得成本為200萬元 使用年限為10年 凈殘值為零 計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊 不考慮中期報告的影響 分析 企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊額為20萬元 計稅時允許扣除的折舊額為40萬元 則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異 如其適用的所得稅稅率為25 應(yīng)確認(rèn)5萬元的遞延所得稅負(fù)債 借 所得稅費用5貸 遞延所得稅負(fù)債5 講P104頁例題 39 特殊情況 企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認(rèn)P107 例2 23商譽賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成的應(yīng)納稅暫時性差異 不確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 40 第四節(jié)所得稅費用的核算 所得稅費用所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用 遞延所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率遞延所得稅費用 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 減少 具體例題見教材113至119頁 41 所得稅會計信息的列示資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債 非流動負(fù)債利潤表所得稅費用 42 所得稅會計信息的披露所得稅費用 收益 的主要組成部分對所得稅費用 收益 與會計利潤的說明未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異 可抵扣虧損的金額 如果存在到期日 還應(yīng)披露到期日 對每一類暫時性差異和可抵扣虧損 在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的 與對子公司 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額 43 本章小結(jié) 資產(chǎn) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的計算遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 的核算 確認(rèn)與轉(zhuǎn)回的計量和賬務(wù)處理 所得稅費用的會計核算 44 直擊考點 1 甲公司于2007年購買新設(shè)備 2008年該設(shè)備會計上計提折舊35萬元 稅法上允許計提折舊55萬元 所得稅稅率為25 則甲公司的遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)該是 A 0萬元B 5萬元C 35萬元D 55萬元2 企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時 一般應(yīng)選擇的是在 A 財務(wù)報告公布日B 財務(wù)報告審計日C 稅務(wù)稽查日D 資產(chǎn)負(fù)債表日3 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 稱為 A 永久性差異B 收益性差異C 暫時性差異D 稅務(wù)性差異 B D C 45 4 所得稅費用 賬戶核算的內(nèi)容 正確的有 A 借方登記當(dāng)期所得稅費用B 貸方登記遞延所得稅費用的增加額C 借方登記遞延所得稅費用的增加額D 貸方登記遞延所得稅費用的減少額E 期末本賬戶的余額轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶5 下列各種情形中 會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有 A 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)B 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)C 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)D 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)E 資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ) ACDE BC 46 6 在不考慮其他影響因素的情況下 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中 期末會引起 遞延所得稅資產(chǎn) 增加的有 A 本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B 本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備C 本期發(fā)生凈虧損 稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧D 實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用 沖減已計提的預(yù)計負(fù)債E 根據(jù)預(yù)計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債正確答案 ACE答案解析 選項AC一般會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 并引起 遞延所得稅資產(chǎn) 的增加 選項E 計稅基礎(chǔ) 0 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn)增加 選項B 轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價值恢復(fù) 從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異 并引起 遞延所得稅資產(chǎn) 的減少 選項D 實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用 沖減已計提的預(yù)計負(fù)債 從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異 會引起 遞延所得稅資產(chǎn) 的減少 47 資料 長興公司20 8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項目暫時性差異計算表列示 可抵扣暫時性差異700000元 應(yīng)納稅暫時性差異300000元 該公司適用的所得稅率為25 假定長興公司預(yù)計會持續(xù)盈利 能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額 20 8年度稅務(wù)機關(guān)核實的該公司應(yīng)交所得稅為2725000元 要求 1 計算長興公司20 8年遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅以及所得稅費用 2 編制有關(guān)所得稅費用的會計分錄 48 1 遞延所得稅資產(chǎn) 700000 25 175000 元 1分 遞延所得稅負(fù)債 300000 25 75000 元 1分 遞延所得稅 75000 175000 100000 元 2分 所得稅費用 2725000 100000 2625000 元 2分 2 借 所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用2725000 2分 貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅2725000 借 遞延所得稅資產(chǎn)175000 2分 貸 遞延所得稅負(fù)債75000所得稅費用 遞延所得稅費用100000注 以上兩筆會計分錄也可以合編一筆會計分錄