商品流通企業(yè)會計核算案例.ppt

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商品流通企業(yè)會計 主講人 姚金鳳 第一講商品流通企業(yè)會計概述 一 商品流通企業(yè)概述1 必要概念名詞商品 價值和使用價值的統(tǒng)一 商品流通 商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費領(lǐng)域的所經(jīng)過的買賣運動過程 它包括簡單商品流通和發(fā)達商品流通兩個環(huán)節(jié) 商流 物流商品流通環(huán)節(jié) 商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費領(lǐng)域所經(jīng)過的環(huán)節(jié) 一般要經(jīng)歷購 運 存 銷四個環(huán)節(jié) 每經(jīng)歷一次買賣就經(jīng)歷一個經(jīng)營環(huán)節(jié) 以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經(jīng)營環(huán)節(jié) 是批發(fā)和零售環(huán)節(jié) 批發(fā)商業(yè) 供進一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟運動 零售商業(yè) 把商品最終出售給消費者 以滿足消費者個人的物質(zhì)和文化生活需要的經(jīng)濟活動 第一講商品流通企業(yè)會計概述 一 商品流通企業(yè)概述2 不同于其他行業(yè)的特點 主要特征 不從事生產(chǎn)而只從事商品交換 1 商業(yè)部門屬于有生產(chǎn)勞動的非物質(zhì)生產(chǎn)部門 2 經(jīng)營方式多樣 批發(fā) 零售經(jīng)銷 代銷 第一講商品流通企業(yè)會計概述 一 商品流通企業(yè)概述 3 按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分經(jīng)銷 定約銷售 是由經(jīng)銷商按照與生產(chǎn)廠商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議所規(guī)定的范圍經(jīng)銷商品 多頭經(jīng)銷 獨家經(jīng)銷 總經(jīng)銷代銷 代理商受另一企業(yè)或個人委托代理銷售指定的商品 雙方只是代理與委托關(guān)系 沒有發(fā)生商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移 4 按付款形式劃分現(xiàn)金銷售商業(yè)信用 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算1 存貨的內(nèi)容商品流通業(yè)的存貨 企業(yè)在經(jīng)營商品購銷業(yè)務(wù)及其管理過程為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn) 有商品性存貨和非商品性存貨商品性存貨 商品流通企業(yè)在經(jīng)營過程中 為銷售而儲備的商品 一般有兩個標(biāo)準(zhǔn) 以銷售為目的而儲備商品 購進自用的商品 商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到本企業(yè) 存放在倉庫的庫存商品 存放在本企業(yè)各門市部及寄存外單位商品 委托其他單位代管代銷的商品和委托其他單位加工的商品等 非商品性存貨 材料物資 包裝物 低值易耗品 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算2 存貨核算特點 1 存貨購進交接方式發(fā)貨制 供貨單位根據(jù)合同規(guī)定 將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站 碼頭或倉庫的一種交接方式 在發(fā)貨制下 商品的運雜費通常由貨單位墊付 并將運單寄給購貨單位 由購貨單位承擔(dān)運費 運貨制 供貨單位根據(jù)合同規(guī)定 將商品委托運輸部門運到購貨單位指定的倉庫或某一地點的一種交接方式 在送貨制下 送貨過程中發(fā)生的運輸費用和商品損耗等一般由購貨單位承擔(dān) 提貨制 購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點提取商品的一種交接方式 在提貨制下 提貨過程發(fā)生的運輸費用和商品損耗等費用一般由購貨單位承擔(dān) 在通常情況上 同城商品購銷業(yè)務(wù)采用送貨制或提貨制 異地商品購銷業(yè)務(wù)采用發(fā)貨制 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算2 存貨核算特點 2 存貨購進的確認時間基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 商品交接方式 貨款結(jié)算方式采用現(xiàn)金和支票結(jié)算方式 以付現(xiàn)和開出支票時 作為購進商品的入賬時間 但如合同規(guī)定以預(yù)付 預(yù)定方式采購商品則應(yīng)以收到商品的時間作為商品購進的入賬時間 采用托收承付結(jié)算方式 當(dāng)結(jié)算憑證先到 并同意承付貨款時 即以付款時作為商品購進的入賬時間 如商品先到 而結(jié)算憑證后到 即以商品驗收入庫的時間作為商品購進的入賬時間 采用直運方式 商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定的購買者 就應(yīng)向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款 兩者可能同時辦理 也可能或先或后辦理 但者應(yīng)于承付供貨方貨款時作為商品購進的入賬時間 進口商品 如進口商與國內(nèi)用戶簽訂合同實行貨到付款結(jié)算 以接到港口通知并結(jié)算付款時 作為商品購進的入帳時間 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算2 存貨核算特點 3 存貨實際成本的構(gòu)成對于企業(yè)從國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品 為了提供商品的進貨原價 便于計算已銷售商品的毛利 同時為了簡化核算 按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金 作為實際成本 采購過程中發(fā)生的運輸費 裝卸費 保險費 包裝費 倉儲費等費用 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費等 直接計入當(dāng)期損益 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 3 存貨實際成本的構(gòu)成各項商品存貨實際成本的構(gòu)成內(nèi)容 按以下原則確定 從內(nèi)購進的商品 以進貨原價為其購進的實際成本 如從工廠購進的商品 以出廠價作為購進成本 如從其他商品流通企業(yè)購入商品 以調(diào)撥或批發(fā)價作為購進成本 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的農(nóng)副產(chǎn)品 其采購成本包括支付的收購價款 稅金等 根據(jù) 增值稅暫行條例 規(guī)定 企業(yè)可以按收購農(nóng)副產(chǎn)品的買價的10 計算增值稅進項稅額 并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣 農(nóng)副產(chǎn)品的入賬成本為買價的90 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 3 存貨實際成本的構(gòu)成各項商品存貨實際成本的構(gòu)成內(nèi)容 按以下原則確定 從同外直接進口商品 其采購成本應(yīng)包括進口商品在到達目的港以前發(fā)生的各項支出 包括國外進價和進口環(huán)節(jié)稅金 國外進價一律以到岸價 CIF 為基礎(chǔ) 如果對外合同發(fā)離岸價 FOB 成交的 商品離開對方口岸后 應(yīng)由進口方承擔(dān)的運雜費和保險費等可計入商品的成本 到達我國口岸目的港以后發(fā)生的費用計入營業(yè)費用 進口商品如果有傭金收入 應(yīng)沖減進價 不易按商品認定的傭金收入 也可沖減營業(yè)費用 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品 其進價成本還應(yīng)包括支付給受托單位的有關(guān)代理費用 委托加工的商品存貨 以商品的實際加工成本為入賬成本 具體包括商品的進貨原價 加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 4 存貨的核算方法存貨的核算方法 進價核算法和售價核算法進價核算法 以庫存商品的購進價格來反映商品的進 銷 存情況的核算方法 進價金額核算法和數(shù)量進價金額核算法 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第一講商品流通企業(yè)會計概述 二 商品流通業(yè)存貨的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè) 經(jīng)營大宗的商品購銷活動 交易次數(shù)較少 每次的成交額都較大 且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證 以反映和控制商品的交易活動 一般采用數(shù)量進價金額核算 一 商品購進的核算設(shè)置的賬戶 商品采購和庫存商品商品采購 進貨原價是 入庫前發(fā)生的各種費用應(yīng)計入 營業(yè)費用 或 經(jīng)營費用 庫存商品 核算企業(yè)全部自有的庫存商品 包括庫存的外購商品 自制商品產(chǎn)品 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 發(fā)出展覽的商品 委托其他單位代管 代銷的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 一 同城商品購進的核算同城商品購進 是批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品 商品交換方式 一般采用 送貨制 或 提貨制 貨款的結(jié)算方式 采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算 也可采用銀行本票結(jié)算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例 大連百貨公司4月8日從大連冰山集團購進90立升全自動冰箱50臺 每臺1450元 貨款總計72500元 增值稅額為12325元 業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單 如表所示 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 二 異地商品購進的核算異地商品購進 是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品 以充實本地區(qū)的貨源 商品的交接方式 一般采用 發(fā)貨制 貨款的結(jié)算方式 一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算 國家財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定 對外購貨物 固定資產(chǎn)除外 所支付的運輸費用 根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額 按10 扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除 但隨同運費支付的裝卸費 保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額 因此 異地購進商品發(fā)生的運費中 有10 作為進項稅額 其余90 列入 營業(yè)費用 帳戶 支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進商品基本相同 1 支付貨款和驗收商品同時完成 其核算方法與同城商品購進的核算相同 2 先支付貨款 后驗收入庫 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例 大連百貨公司從深圳康佳集團購進29吋康佳彩色電視機100臺 每臺1250元 貨款總計125000元 增值稅額21250元 運費4200元 采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算 對上述業(yè)務(wù) 財會部門應(yīng)作如下處理 受到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票 發(fā)票聯(lián) 及運費憑證審核無誤后 承付時 借 商品采購 深圳康佳集團125000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額21670營業(yè)費用 運費3780貸 銀行存款150450 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 異地商品購進的核算3 先驗收商品 后支付貨款 這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收到 因而可暫不記賬 等發(fā)票賬單收到并付款時 再進行賬務(wù)處理 其會計分錄與付款同時收貨相同 如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到 貨款尚未支付 可根據(jù)合同暫時進價 借記 庫存商品 科目 貸記 應(yīng)付賬款 科目 下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷 等付款后 再按付款同時收貨進行賬務(wù)處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 三 商品采購的明細分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算 主要采用同行登記法和抽單核對法 1 同行登記法同行登記法 又稱為平行記帳法或橫線記帳法 就是采用兩欄式帳頁 將同一批次購進的商品 對于支付貨款和商品驗收入庫 都分別計入帳頁同一行次的 借方欄 和 貸方欄 商品采購兩欄式明細帳的格式如表所示 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 三 商品采購的明細分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算 主要采用同行登記法和抽單核對法 2 抽單核對法抽單核對法 不設(shè)置 商品采購 明細分類帳 而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單 即結(jié)算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替 商品采購 明細分類帳的一種簡化的核算方法 企業(yè)在購進商品時 財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收貨單 結(jié)算聯(lián) 支付貨款后 在收貨單 結(jié)算聯(lián) 上加蓋付款日期的戳記 以代替 商品采購 明細分類帳借方發(fā)生額的紀(jì)錄 根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單 入庫聯(lián) 作商品入庫的核算后 在收貨單 入庫聯(lián) 上加蓋入庫日期的戳記 以代替 商品采購 明細分類帳貸方發(fā)生額的紀(jì)錄 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算在收貨單中 表示 商品采購 明細分類帳借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑證應(yīng)用專門的帳夾或帳箱分別存放 每日通過核對后 將供貨單位名稱 憑證號數(shù) 商品的數(shù)量和金額均相符的收貨單 結(jié)算聯(lián) 和收貨單 入庫聯(lián) 從帳夾或帳箱中抽出 表示這批購進業(yè)務(wù)已經(jīng)錢貨兩清 予以轉(zhuǎn)銷 并將抽出的憑證按抽取日期分別裝訂成冊 同其他會計帳簿一樣歸入會計檔案 期末結(jié)賬時 檢查帳夾或帳箱 用尚存的收貨單結(jié)算聯(lián)加總的金額 表示 商品采購 明細分類帳的借方余額 用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額 表示 商品采購 明細分類帳的貸方余額 采用抽單核對法 一定要嚴(yán)格遵守憑證傳遞的程序 加強憑證的管理和對帳工作 以防止憑證散亂丟失 造成核算工作的紊亂 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 四 進貨退出的核算在發(fā)生進貨退出業(yè)務(wù)時 由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票 企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制 進貨退出單 通知儲運部門發(fā)運商品 財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的 進貨退出單 進行核算 例 大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進康健牌飲水機30臺 每臺680元 貨款總計20400元 增值稅額3468元 運費2700元 貨款和增值稅及運費已付 該批商品到貨后 發(fā)現(xiàn)型號不符 經(jīng)與供貨方聯(lián)系后 對方同意退貨 對上述業(yè)務(wù) 財會部門應(yīng)作如下處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 四 進貨退出的核算對上述業(yè)務(wù) 財會部門應(yīng)作如下處理 收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票 開列退貨款20400元 退增值稅3468元 并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的 進貨退出單 結(jié)算聯(lián) 時 借 商品采購 浙江康健熱水器有限公司20400應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額3468營業(yè)費用 運費2700貸 應(yīng)收帳款 浙江康健熱水器有限公司26568 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 四 進貨退出的核算 收到本公司 進貨退出單 出庫聯(lián) 時 借 庫存商品 飲水機20400貸 商品采購 浙江康健熱水器有限公司20400同時 以銀行存款墊付退貨運費2700元 借 應(yīng)收帳款 浙江康健熱水器有限公司2700貸 銀行存款2700 浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運費 受到銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證時 借 銀行存款29268貸 應(yīng)收帳款 浙江康健熱水器有限公司29268 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 五 購進商品退補價的核算在發(fā)生商品退補價時 應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給購貨單位 由業(yè)務(wù)部門審核后 送交財會部門 經(jīng)復(fù)核無誤 據(jù)以進行退補價款的核算 1 購進商品退價的核算購進商品退價 是指原結(jié)算貨款的進價高于實際進價 應(yīng)由供貨單位將高于實際進價的差額退還給購貨單位 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 五 購進商品退補價的核算1 購進商品退價的核算例 大連百貨公司4月6日從某公司購入空調(diào)100臺 單價3100元 臺 共計價款310000元 應(yīng)支付增值稅額為52700元 價稅款合計為362700元 接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)等有關(guān)單據(jù) 經(jīng)與全同核對無誤后 承付全部款項 記賬如下 借 商品采購310000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 52700貸 銀行存款362700 商品到達 驗收入庫 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下 借 庫存商品 空調(diào)310000貸 商品采購310000 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 五 購進商品退補價的核算1 購進商品退價的核算 接某公司通知 100臺空調(diào)單價每臺進價多計100元 增值稅每臺多計17元 收到賣方的紅字專用發(fā)票及附件 銷貨更正單 款項同時退回收存銀行 經(jīng)查50臺空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 另50臺在庫 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下 借 銀行存款11700貸 庫存商品 空調(diào)5000主營業(yè)務(wù)成本5000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額1700 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算2 購進商品補價的核算購進商品補價 是指原結(jié)算貨款的進價低于實際進價 應(yīng)由購貨單位將低于實際進價的差額補付給供貨單位 例 大連百貨公司4月6日從某公司購入空調(diào)100臺 單價3100元 臺 共計價款310000元 應(yīng)支付增值稅額為52700元 價稅款合計為362700元 對上述業(yè)務(wù) 財會部門應(yīng)作如下處理 同上 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 五 購進商品退補價的核算2 購進商品補價的核算 接某公司通知 100臺空調(diào)每臺進價少計100元 增值稅每臺少計17元 收到賣方填制的專用發(fā)票及附件 銷貨更正單 款項同時通過銀行支付 經(jīng)查50臺空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 另50臺在庫 據(jù)有關(guān)憑證記賬如下 借 庫存商品 空調(diào)5000元主營業(yè)務(wù)成本5000元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 1700元貸 銀行存款11700元 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 六 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進商品發(fā)生短缺的核算購進商品發(fā)生短缺時 在查明原因前 應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 賬戶進行核算 查明原因后 如果是供貨單位少發(fā)商品 經(jīng)聯(lián)系后 可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理 如果是運輸途中的自然損耗 則應(yīng)作為 營業(yè)費用 列支 如果是責(zé)任事故 應(yīng)由運輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的 則作為 其他應(yīng)收款 處理 如由本企業(yè)承擔(dān)損失的 報經(jīng)批準(zhǔn)后 在 營業(yè)外支出 賬戶列支 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 六 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進商品發(fā)生短缺的核算 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫商品和短缺商品的采購成本 借 庫存商品 黑木耳20900待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢1100貸 商品采購 黑龍江農(nóng)場22000 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 六 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進商品發(fā)生短缺的核算經(jīng)查 短缺的黑木耳其中有45公斤是對方少發(fā) 已開來退貨發(fā)票 列明應(yīng)退貨款990元 增值稅額168 30元 其余5公斤是運輸途中自然損耗 對少發(fā)的商品部分 沖減商品采購額和增值稅額 借 商品采購 黑龍江農(nóng)場990應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額168 30貸 應(yīng)收帳款 黑龍江農(nóng)場1158 30同時 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢1100貸 商品采購 黑龍江農(nóng)場1100 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 六 購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算1 購進商品發(fā)生短缺的核算 對自然損耗部分 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳 借 營業(yè)費用 商品損耗110貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動財產(chǎn)損溢110賬戶列支 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算2 購進商品發(fā)生溢余的核算購進商品發(fā)生溢余時 在查明原因前 應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 賬戶進行核算 查明原因后 如果是運輸途中的自然升溢 應(yīng)沖減 經(jīng)營費用 賬戶 如果是供貨單位多發(fā)商品 可與對方聯(lián)系 由對方補來增值稅專用發(fā)票后 作為商品購進處理 例 大連百貨公司7月9日從吉林長白山農(nóng)場購進榛蘑1500公斤 每公斤18元 貨款總計27000元 增值稅款4590元 運費700元 采用托收承付結(jié)算方式 貨款已承付 7月16日該批商品運達后 儲運部門驗收時發(fā)現(xiàn)溢余了150公斤 價值2700元 財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的 收貨單 和 商品購進短缺溢余報告單 作如下會計處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算2 購進商品發(fā)生溢余的核算 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的和溢余的商品采購成本 借 庫存商品 榛蘑29700貸 商品采購 長白山農(nóng)場27000待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢2700 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算2 購進商品發(fā)生溢余的核算購經(jīng)查 溢余的榛蘑其中有140公斤時對方多發(fā) 已補來專用發(fā)票 劉明應(yīng)收貨款2520元 增值稅額428 40元 其余10公斤時運輸途中自然損耗 對多發(fā)的商品部分 增加商品采購額和增值稅額 借 商品采購 長白山農(nóng)場2520應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額428 40貸 應(yīng)付帳款 長白山農(nóng)場2948 40同時 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢2700貸 商品采購 長白山農(nóng)場2520營業(yè)費用 商品溢余180 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 七 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算1 貨款未付時處理 提出拒付 拒絕承付理由書 拒付全部或部分貨款 在會計上不作處理 在商品到達時 對拒收商品 作代管處理 在會計核算上未付貨款的拒收商品 也不作處理 2 貨款已承付的處理 在會計核算上 應(yīng)將拒收商品的金額和運雜費 從 物資采購 應(yīng)交稅金 經(jīng)營費用 賬戶轉(zhuǎn)入 應(yīng)收帳款 帳戶 同時將拒收的商品設(shè) 代管商品物資 備查薄作代管處理 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 七 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算例 公司從某電器集團購進冰箱100臺 每臺進價為1500元 共計價款150000元 應(yīng)支付的增值稅額為25500元 運雜費為2200元 其中運費2000元 a 收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 抵扣聯(lián)和運單等有關(guān)單據(jù) 經(jīng)與合同核對無誤后 承付全部款項 記賬如下 借 物資采購 某電器集團 冰箱 150000元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 25640元營業(yè)費用2060元貸 銀行存款177700元 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 七 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算b 收到商品時 驗收發(fā)現(xiàn)其中5臺冰箱存有質(zhì)量問題 作拒收處理 經(jīng)與賣方聯(lián)系同意退貨并負擔(dān)相應(yīng)的運雜費 其余入庫 根據(jù)收貨單及供貨單位的紅字發(fā)票等單證 記賬如下 借 庫存商品 冰箱142500元貸 物資采購 某電器集團 冰箱 142500元借 應(yīng)收帳款 某電器集團8885元貸 物資采購 某電器集團 冰箱 7500元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 1275元營業(yè)費用110元對拒收的商品作代管處理如下 借 代管商品物資 某電器集團 冰箱 5臺 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一 商品購進的核算 七 購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算c 收到退回的款項時借 銀行存款8885元貸 應(yīng)收帳款 某電器集團8885元退回代管的商品時貸 代管商品物資 某電器集團 冰箱 5臺 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算農(nóng)副產(chǎn)品 農(nóng) 林 牧 副 漁業(yè)產(chǎn)品的總稱 經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè) 供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司 土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司 還有城市批發(fā)企業(yè) 加工食品公司和蔬菜公司等 特點 收購網(wǎng)點多而分散 收購時間比較集中 收購方式多樣 資金供應(yīng)靈活等特點 收購方式 企業(yè)直接收購 預(yù)購和委托其他企業(yè)收購等 企業(yè)購進農(nóng)副產(chǎn)品可按照買價的13 計算增值稅進項稅額 并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣 核算 一般采用數(shù)量進價金額核算法 即庫存商品明細賬應(yīng)按品種 等級 規(guī)格設(shè)置 以數(shù)量和金額雙重指標(biāo)反映控制農(nóng)副產(chǎn)品的購進 挑選整理和儲存情況 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算1 直接收購的核算例 公司收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 實際支付的價款為1000000元 收購農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫 款項已簽發(fā)現(xiàn)金支票付訖 賬務(wù)處理如下 進項稅額 1000000 13 130000 元 借 商品采購 農(nóng)產(chǎn)品870000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 130000貸 銀行存款1000000借 庫存商品870000貸 商品采購870000 第二講批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 二 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算2 預(yù)購定金的核算 發(fā)放預(yù)購定金量借 預(yù)付賬款 人貸 銀行存款 收購農(nóng)產(chǎn)品時借 物資采購 單位應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 預(yù)付賬款 人 補付貨款時 收到多余款時 借 預(yù)付賬款 人或借 銀行存款貸 銀行存款貸 預(yù)付賬款 人