資產(chǎn)損失需中介機(jī)構(gòu)出報(bào)告的幾種情形.doc

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資產(chǎn)損失需中介機(jī)構(gòu)出報(bào)告的幾種情形 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)公告”)施行之后，企業(yè)資產(chǎn)損失由自行計(jì)算扣除與審批扣除相結(jié)合的制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，這實(shí)際上是將核銷資產(chǎn)損失的責(zé)任由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)為了保證資產(chǎn)損失的稅前扣除的準(zhǔn)確性，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必定更傾向于引進(jìn)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行把關(guān)，以防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該準(zhǔn)確把握25號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，協(xié)助企業(yè)做好資產(chǎn)損失稅前扣除工作。 25號(hào)公告第十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條明確，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； 　?。ǘ┕矙C(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； 　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 　　（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； 　?。ㄎ澹┬姓C(jī)關(guān)的公文； 　　（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； 　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 　?。ò耍┲俨脵C(jī)構(gòu)的仲裁文書； 　?。ň牛┍ｋU(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； 　?。ㄊ┓戏梢?guī)定的其他證據(jù)。 其中（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，包括稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報(bào)告。并且規(guī)定企業(yè)在以下四種情況下，資產(chǎn)損失稅前扣除需要由中介機(jī)構(gòu)出具報(bào)告： 第一、數(shù)額較大的存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失 25號(hào)第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 　?。ㄒ唬┐尕浻?jì)稅成本的確定依據(jù)； 　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； 　?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明； （四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 第二、損失金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失 25號(hào)第二十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表； 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； 　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； 　?。ㄎ澹p失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 第三、損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢 25號(hào)第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 　　（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； 　　（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； 　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； 　?。ㄋ模┥婕柏?zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明； （五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 第四、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易形成的損失 25號(hào)第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。 由于上述四種資產(chǎn)損失原因和處置過程比較復(fù)雜，且對(duì)稅收影響較大，因此，請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告很有必要。另外由于稅收政策日新月異，加之許多企業(yè)辦稅人員流動(dòng)性較強(qiáng)，新人多，業(yè)務(wù)不熟，這種狀況很可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了已符合條件的資產(chǎn)損失沒有稅前扣除，或?qū)⒉环蠗l件的資產(chǎn)損失在稅前扣除了，由此產(chǎn)生較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了控制、避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議除了上述明文需要出具的專項(xiàng)報(bào)告的四種資產(chǎn)損失外，對(duì)于其他類別的資產(chǎn)損失（特別是金額較大的資產(chǎn)損失），企業(yè)也應(yīng)請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告。