高校內(nèi)部會計控制制度建設.doc

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民辦高校建立內(nèi)部會計控制制度淺議 張　磊1,王正軍1,李玉泉2 (1.蘭州理工大學國際經(jīng)濟管理學院,甘肅蘭州　730030; 2.西北師范大學政法學院,甘肅蘭州　730070) 摘　要:民辦高校是我國高等教育的重要組成部分,建立完善的內(nèi)部會計控制制度是確保民辦高校 可持續(xù)發(fā)展的重中之重。在分析民辦高校內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀的基礎上,探討了加強民辦高校 內(nèi)部會計控制制度建設的重要性,并對民辦高校內(nèi)部會計制度的建立提出幾點建議,以期為建立和 完善民辦高校內(nèi)部會計控制制度提供參考。 關鍵詞:民辦高校;內(nèi)部控制;制度建設 中圖分類號:F235;G648　　　文獻標識碼:A 　　隨著我國改革開放政策在高等教育領域的進一 步貫徹,在“解放思想、實事求是”思想路線的指引 下,民辦高等教育在國家的鼓勵和支持下得到了快 速發(fā)展,在為社會培養(yǎng)高層次應用型人才的同時,也 催生了一大批優(yōu)秀的民辦高等學校,其發(fā)展大大減 輕了我國公辦高等教育承載的壓力,為社會提供了 多樣化的人才培養(yǎng)模式,同時也有利于促進我國高 等教育辦學體制和管理機制的改革,推動我國教育 事業(yè)的更快發(fā)展。 內(nèi)部會計控制是指為了保護資產(chǎn)安全、完整,提 高會計信息質(zhì)量,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及 單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風 險,提高經(jīng)營管理效率,實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制 定和實施的一系列控制方法、措施和程序。我國民 辦高校作為民營事業(yè)單位,其創(chuàng)辦之初所需資金主 要來源于創(chuàng)辦者投資和銀行貸款,其正常運行經(jīng)費 則主要來源于學雜費、住宿費、社會捐贈和其他收入 以及國家少量教育事業(yè)費補貼和項目經(jīng)費。民辦高 校資金的使用涉及教學科研、物資采購、基本建設、 后勤保障等方面。要使大量的資金籌集和運作健康、 有序地進行,就必須建立完善的內(nèi)部會計控制制度。 　　一、民辦高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析 民辦高校的財務管理是民辦高校管理工作的一 個重要組成部分,是組織民辦高校財務活動、處理財 務關系的一項專業(yè)性很強的基礎工作。但由于我國 民辦高等教育起步較晚,社會對民辦高校的財務管 理研究較少,民辦高校自身在建立和完善內(nèi)部會計 控制制度方面還存在諸多問題。 (一)對內(nèi)部會計控制認識不足 民辦高校的創(chuàng)辦者和管理者對內(nèi)部會計控制制 度的認識和認可程度,直接影響了民辦高校財務管 理過程中內(nèi)部會計控制制度的建立和實施,進而影 響到民辦高校資金運作的合理性、有效性和安全性。 目前,我國民辦高校財務管理中內(nèi)部會計控制制度 的缺失和不完善現(xiàn)象普遍存在,這歸因于民辦高校 的創(chuàng)辦者和管理者對會計內(nèi)部控制制度缺乏足夠的 認識,認為內(nèi)部會計控制制度只是形式上的東西,在 實際的財務管理中運用很少。 (二)內(nèi)部會計控制制度不完善 有的民辦高校雖然建立了內(nèi)部會計控制制度, 但還不夠科學、嚴謹;有的民辦高校管理制度不夠健 全,僅把一些業(yè)務規(guī)章當作是內(nèi)部會計控制,其職責 劃分、獎懲標準不明確,稽核范圍過于狹窄,影響了 執(zhí)行效果;有的還沒有建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。 在現(xiàn)實工作中,崗位相對終身制、職責權(quán)限不清現(xiàn)象 在民辦高校中比較普遍,有的民辦高校沒有能夠較 好地執(zhí)行崗位輪換的相關規(guī)定,也有的民辦高校未 明確相關部門和崗位的職責權(quán)限,必將會影響到民 辦高校資金的安全。 (三)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠 有的民辦高校雖有內(nèi)部會計控制,但有章不循, *收稿日期:2008-09-11;修訂日期:2009-02-14 基金項目:甘肅省教育廳科研基金資助項目(041B-02) 作者簡介:張磊(1977-),女,甘肅會寧人,蘭州理工大學國際經(jīng)濟管理學院碩士研究生,主要從事會計準則變遷理論方面的研究,(E- mail)zhanglei-1002@163.com。 控制制度掛在墻上,應付有關部門 的檢查,遇到具體問題隨便處理,使該制度失去了應 有的剛性和嚴肅性。另外,有些民辦高校雖然也設 立了紀委、審計等監(jiān)督部門,但由于審計工作的滯后 性和經(jīng)濟責任界定的難度,使得審計結(jié)論難以落實, 起不到威懾作用,審計效果不理想,進而造成在民辦 高校中出納挪用巨額現(xiàn)金給學校造成重大損失的事 件時有發(fā)生。 　　二、加強民辦高校內(nèi)部會計控制制度建設的重要性 　　在民辦高校財務管理工作中建立有效的內(nèi)部會 計控制制度,是維護學校資金運作秩序,提高資金運 作效率,保障資金安全,推進教學工作順利進行,促 進民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重中之重。 (一)加強內(nèi)部會計控制制度建設是民辦高校 可持續(xù)發(fā)展的重要保證 籌措足夠的資金是民辦高校得以產(chǎn)生和發(fā)展的 前提,而資金運作的高效和安全則決定了民辦高校 的長遠發(fā)展,因此在民辦高校的財務管理中建立內(nèi) 部會計控制制度,確保財務運行狀況正?；统蔀? 民辦高校可持續(xù)發(fā)展的重要保證。由于民辦高校是 我國高等教育的重要組成部分,是培養(yǎng)高層次人才 的教育機構(gòu),因此,民辦高校所從事的是一項公益性 很強的事業(yè)。所以,民辦高校必須建立內(nèi)部會計控 制制度,以保證學校財務管理和資金運行的健康發(fā) 展。另外,建立內(nèi)部會計控制制度還可以確保以收 抵支并償還到期債務,使民辦高校能夠長期、穩(wěn)定地 生存下去?？梢?民辦高校財務會計內(nèi)部控制制度 的建立與否直接關系到民辦高校的生存和發(fā)展。 (二)加強內(nèi)部會計控制制度建立是民辦高校 財務管理工作順利實施的重要手段 民辦高校的領導層需要準確、可靠的財務信息, 以便做出正確決策。在民辦高校內(nèi)部,通過設置科 學嚴格的內(nèi)部會計控制制度,建立規(guī)范的會計處理 及結(jié)賬程序,定期編制財務報表,確保所有的經(jīng)濟業(yè) 務事項能夠準確、及時地得以確認、記錄、計量和報 告,從而保證會計信息的質(zhì)量。另外,在民辦高校建 立內(nèi)部會計控制制度,還能有效地堵塞漏洞,消除隱 患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤,保護資金安全。如 果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度,民辦高校的實物 資產(chǎn)就有可能被盜竊、濫用及受損,有關的會計憑證、 會計記錄、統(tǒng)計計量等實物資產(chǎn)可能遭受破壞或毀 損。完善的內(nèi)部會計控制制度可以在一定程度上監(jiān) 督和制約民辦高校財產(chǎn)物資的采購、檢驗、計量與記 錄、入庫、保管、維修、領用、報廢等環(huán)節(jié),有效制止浪 費,從而保證財產(chǎn)物資及相關記錄的安全和完整性。 (三)加強內(nèi)部會計控制制度建設是民辦高校 實現(xiàn)適度微觀收益的重要機制 民辦高校的辦學經(jīng)費幾乎全部通過高等教育市 場籌集,受教育者的支出成為民辦高校辦學的主要 資金來源。民辦高校是否能取得辦學資金,在一定 程度上取決于市場對高校提供教育產(chǎn)品的滿意度和 需求狀況,其微觀收益主要表現(xiàn)在所取得的辦學資 金在支出結(jié)果最優(yōu)化以及合理使用各項高教事業(yè)費 的前提下應有適度的盈余。事實上,追求微觀收益 是民辦高校產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因,此處不否認民 辦高校所從事的事業(yè)首先具有社會公益性,但民辦 高校從產(chǎn)生之日起,就注定是集公益性和盈利性為 一體的特殊教育機構(gòu)。在民辦高校財務管理中建立 內(nèi)部會計控制制度,則有利于提高民辦高校辦學資 金的運作效率,使民辦高校的資產(chǎn)得以合理配置,發(fā) 揮最大效能,實現(xiàn)適度的微觀收益。 (四)加強內(nèi)部會計控制制度建設是民辦高校 實現(xiàn)資金和財產(chǎn)安全的重要保障 民辦高校的資金主要來自銀行貸款和出資人投 資,民辦高校財務管理的首要任務就是保證資金和 運作安全。通過建立內(nèi)部會計控制制度,限制未經(jīng) 授權(quán)的人員對資金的直接接觸,并采取定期盤點、會 計記錄、賬實核對等方法和措施,以確保民辦高校資 金的安全、完整。另外,對民辦高校的現(xiàn)金、銀行存 款、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資進行安全控制時,還要做到 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行 存款等業(yè)務,更要按照內(nèi)控制度要求處理,做到日清 月結(jié),防止現(xiàn)金被挪用,并保證現(xiàn)金的策劃與周轉(zhuǎn)。 對于財產(chǎn)物資的管理,必須實行永續(xù)盤存的方法,隨 時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 　　三、民辦高校建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議 　　根據(jù)內(nèi)部會計控制理論,控制的目的是使企業(yè) 的一切財務會計活動都在管理人員掌握之中,所有 的經(jīng)營活動都有條不紊地進行。因此,設計內(nèi)部會 計控制的管理人員必須預計到各種可能性,規(guī)定每 一個人在所有可能的情況下應當履行的職責、程序 和手續(xù),并據(jù)此制定政策。此處,筆者針對當前我國 民辦高校財務內(nèi)部會計控制制度存在的問題,對民 辦高校加強財務內(nèi)部控制制度建設提出幾點建議。 (一)建立健全經(jīng)濟責任制,實現(xiàn)職務分離 建立健全經(jīng)濟責任制的核心是將權(quán)利和義務相 結(jié)合,使民辦高校各級領導、各相關部門在財務管理 工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利,又必須履行責任。建 立健全各級經(jīng)濟責任制,首先必須建立健全校(院) 長經(jīng)濟責任制,要求單位按照不相容職務相互分離 80淮海工學院學報(社會科學版)2009年3月 會計及相關工作崗位,明確職責權(quán) 限,形成相互制衡機制。禁止由同一部門或者個人 辦理某一業(yè)務的全過程,充分體現(xiàn)不相容崗位相分 離的要求。不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少應有兩個和兩個 以上的個人或部門參加。 (二)建立有效的會計系統(tǒng) 結(jié)合民辦高校內(nèi)部會計控制存在的問題,將民 辦高校財務管理過程劃分為若干環(huán)節(jié),并制定處理 各項業(yè)務應遵守的標準程序,使業(yè)務處理規(guī)范化、標 準化、科學化,保證會計信息的真實可靠。另外,民 辦高校還要按照內(nèi)部會計控制制度要求制定合理的 賬務處理程序,建立健全單位內(nèi)部會計稽核制度和 傳遞程序,對原始憑證的審核要關注其內(nèi)容的真實 性、完整性,要建立財務收支決策、審批制度。 (三)加強內(nèi)部監(jiān)督和考評 民辦高校在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時,必 須建立相應的監(jiān)督機制,并成立相應的監(jiān)督機構(gòu)(如 紀委、審計處等部門),加強對單位內(nèi)部會計控制的 監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,并針對出 現(xiàn)的新問題及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時改進,做到有 章可循,違章必究,提高會計信息質(zhì)量,以期更好地 完成內(nèi)部會計控制目標。同時,對內(nèi)部會計控制體 系的各組織之間進行縱向和橫向的比較,肯定成績, 找出問題,分析原因,綜合評價,客觀公正地給予考 核評價、獎勵或懲罰,激勵和鞭策有關部門和人員盡 職盡責地做好內(nèi)部會計控制工作。 (四)提高會計人員素質(zhì),進行崗位輪換 各會計崗位配備高素質(zhì)會計人員,明確崗位職 責和權(quán)限,不相容職務必須相互分離,避免業(yè)務交叉 過雜和會計人員兼職過多造成職責不明。建立健全 財務規(guī)章制度,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用,確保 各項規(guī)章制度的貫徹落實,不流于形式。通過全方 位加強財務管理,及時化解財務風險,保障財務管理 工作正常有序地進行,同時還要定期對會計人員進 行崗位輪換。 當前,結(jié)合我國民辦高校的財務管理實際,加強 內(nèi)部控制制度建設,是促進和提高民辦高校財務管 理水平的重要措施,是把民辦高校財務管理制度推 向規(guī)范、科學、高效運行軌道的有力保證。同時,加 強民辦高校內(nèi)部控制制度建設,還有助于辦學目標 的實現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整,有利于財務管理效率和 整體運行水平的提高,有利于降低辦學成本,提高資 金利用效率,促進民辦高校資金運用的科學化,從而 確保民辦高校的可持續(xù)發(fā)展。 2.建立民辦高校內(nèi)部會計控制制度探究 188 現(xiàn)代經(jīng)濟信息 改革開放以來，在國家政策鼓勵和鞭策下，我國民辦高等教育如 沐浴春光，以解放思想、實事求是為指導思想。作為民營事業(yè)單位， 我國民辦高校在成立之初，創(chuàng)辦者投資和銀行貸款是其主要資金來 源，而正常運行經(jīng)費除了學雜費、住宿費、國家項目經(jīng)費外，還有社 會捐贈、國家教育補貼和其他收入。其經(jīng)費主要用于三大模塊，即教 學科研、行政后勤和物料采購。為了使資金更好地籌集和運作，內(nèi)部 會計控制制度建設勢在必行。 一、民辦高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析 民辦高校的財務管理是一項專業(yè)性極強的基礎性工作，它關系著 民辦高校的財務活動以及財務關系的處理，是民辦高校管理工作的重 中之重。然而在我國民辦高校興起較晚，有關民辦高校財務管理的研 究微乎其微，在建立健全內(nèi)部會計控制制度方面，我國民辦高校還有 諸多不足之處。 (一)對內(nèi)部會計控制認識不足 關于民辦高校內(nèi)部會計控制制度，無論其創(chuàng)辦者還是管理者都認 識不清、重視不夠，這在很大程度上抑制了民辦高校內(nèi)部會計控制制 度的建設與完善，也嚴重影響了民辦高校各項經(jīng)費的合理運用[1]。當 前，在我國民辦高校財務管理中，嚴重缺失內(nèi)部會計控制制度，追根 溯源，這是源于其創(chuàng)辦者和管理者對其內(nèi)部會計控制制度認知程度不 高，錯誤地認為內(nèi)部會計控制制度無實際意義，只是流于形式，也很 少在財務管理中有所涉獵。 (二)內(nèi)部會計控制制度不完善 部分民辦高校盡管已擁有自己的內(nèi)部會計控制制度，可是缺乏科 學性和嚴謹性；部分民辦高校錯誤地將一些業(yè)務規(guī)章等同于會計控制 制度，管理制度十分不完善，職責不清、獎罰不分明，稽核范圍不夠?qū)? 泛，執(zhí)行效果不佳；部分民辦高校尚未設立內(nèi)部審計機構(gòu)[2]。實際上， 在民辦高校中像崗位終身制、獎罰標準不明確以及職責不清現(xiàn)象司空見 慣，部分民辦高校未能充分實現(xiàn)崗位輪換制，還有的民辦高校對部門職 責及崗位說明未進行界定，這將會給民辦高校資金帶來風險。 (三)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠 部分民辦高校盡管建立了內(nèi)部會計控制制度，可有章不遵，有規(guī) 不循，只是為了搪塞上級檢查，長期將之束之高閣，敷衍了事，處理 問題帶有很大的隨意性，使制度本身的嚴謹和剛性蕩然無存。除此之 外，有的民辦高校盡管也建立了監(jiān)督部門，可審計工作疏于及時性和 經(jīng)濟責任界定，使得審計結(jié)論無疾而終，無任何威懾性，影響了審計 效果，因而在民辦高校中，私自挪用公款的現(xiàn)象屢見不鮮，給高校帶 來的損失不可小覷。 二、加強民辦高校內(nèi)部會計控制制度建設的重要性 建立和完善內(nèi)部會計控制制度對民辦高校財務管理至關重要，它 事關學校資金能夠正常運轉(zhuǎn)，能夠提高資金利用率，從而確保資金安 全，是推動教學改革的前提條件，也是實現(xiàn)民辦高?？焖侔l(fā)展的首要 條件。 (一)加強內(nèi)部會計控制制度建設是民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保證 民辦高校得以快速發(fā)展的前提條件是具備充足的教育資金，其 能否長遠發(fā)展直接取決于資金是否能合理、有效、安全地運作，所以 說，民辦高校的當務之急就是建立健全內(nèi)部會計控制制度，從而保障 財務運作正?；⒑侠砘?，使民辦高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[3]?？梢哉f， 民辦高校既是一項社會公益性事業(yè)，又是培養(yǎng)高精尖人才的教育基 地，它是我國高等教育的重中之重。因而，只有建立健全內(nèi)部會計控 制制度，民辦高校的財務管理和資金運行才得以快速發(fā)展。 (二)加強內(nèi)部會計控制制度建立是民辦高校財務管理工作順利實 施的重要手段 在民辦高校內(nèi)部，科學決策的制定要以準確無誤的財務信息為前 提條件。要想確保會計信息質(zhì)量，首先，就要建立科學嚴謹?shù)膬?nèi)部會 計控制制度，使會計處理和結(jié)賬程序規(guī)范化、合理化；其次，明確具 體時間組織安排財務報表的編制工作，從而使經(jīng)濟業(yè)務往來事項有章 可循，清晰明了[4]。同時，為了防微杜漸，防范于未然，將隱患苗條 扼殺在搖籃里，民辦高校在建立內(nèi)部會計控制制度時，發(fā)現(xiàn)問題，及 時糾偏，確保資金無風險。另外，對于民辦高校財產(chǎn)物資的運作環(huán)節(jié) 和過程可通過建立健全內(nèi)部會計控制制度來進行監(jiān)控和制約，從而實 現(xiàn)資源優(yōu)化整合，以確保財產(chǎn)物資的安全性和整體性。 (三)加強內(nèi)部會計控制制度建設是民辦高校實現(xiàn)適度微觀收益的 重要機制 民辦高校的教學經(jīng)費主要來源于受教育者的支出，其中高等教育 市場是其主要籌資渠道。通常情況下，市場對高校教育的滿意度和需 求度直接影響著民辦高校的籌資能力，所謂民辦高校的微觀收益就是 指學校在辦學過程中，在確保支出效果最大化和合理使用各項高教事 業(yè)費的基礎上，教育資金能有一定的盈余。通過建立健全內(nèi)部會計控 制制度，既可以提高民辦高校的財務管理水平，提高教育資金的利用 率，又可以優(yōu)化配置各項教學資源，實現(xiàn)效能最大化，進而獲得適當 的微觀收益。 (四)加強內(nèi)部會計控制制度建設是民辦高校實現(xiàn)資金和財產(chǎn)安全 的重要保障 銀行貸款和創(chuàng)辦者投資是民辦高校的主要資金來源，民辦高校財 務管理的當務之急就是確保資金和運作無風險。內(nèi)部會計控制制度的 建立與實施，避免無關人員對資金的干預和接觸，并通過定時盤點、 賬務核實等措施，使民辦高校資金具有安全性和完整性。 三、民辦高校建立內(nèi)部會計控制制度的對策 目前，我國民辦高校內(nèi)部會計控制制度還存在諸多不足之處，為 了更好地發(fā)揮其控制作用，給出以下幾點建議。 (一)建立健全經(jīng)濟責任制，實現(xiàn)職務分離 首先，要建立健全經(jīng)濟責任制，其核心思想就是權(quán)利與義務相 統(tǒng)一，即在民辦高校財務管理中，無論是校領導還是相關部門不僅要 建立民辦高校內(nèi)部會計控制制度探究 孔茂蘭 江海職業(yè)技術(shù)學院財務處 摘要：民辦高校在促進我國高等教育發(fā)展過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而內(nèi)部會計控制制度完善與否直接關系民辦高校的未來發(fā) 展。本文主要圍繞民辦高校內(nèi)部會計控制制度建設展開探討，在分析現(xiàn)狀的基礎上，指出建立民辦高校內(nèi)部會計控制制度有何重大意義， 并對此給出了建設性意見，從而使民辦高校內(nèi)部會計控制制度建設有章可循。 關鍵詞：民辦高校；內(nèi)部控制；制度建設 中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0188-02 189 財經(jīng)縱橫 行使權(quán)利，還要履行義務。如何建立健全經(jīng)濟責任制：建立校長經(jīng)濟 責任制，以不相容職務相互分離為原則，要求單位優(yōu)化設計會計相關 崗位，明確崗位職責，從而確立相互制衡機制。按照不相容崗位相分 離的原則，堅持同一業(yè)務由不同部門或個人來辦理。不相容的經(jīng)濟業(yè) 務，即由兩個以上(包含兩個)的部門及個人參與處理。 (二)建立有效的會計系統(tǒng) 目前民辦高校內(nèi)部會計控制還存在諸多問題，根據(jù)這些問題可將 其財務管理過程分為幾大模塊，為使業(yè)務處理更加規(guī)范化、合理化， 確保財務信息真實可信，民辦高校當務之急就是制定標準程序，使各 項業(yè)務有章可循。同時，不管是財務處理程序的制定，還是會計稽核 制度以及傳遞程序的建立都要以內(nèi)部會計控制制度規(guī)定為標準，在進 行原始憑證審核時，一定要密切關注其內(nèi)容是否真實、完整，既要健 全財務收支決策，又要建立財務審批制度。 (三)加強內(nèi)部監(jiān)督和考評 內(nèi)部會計控制制度要想在民辦高校內(nèi)順利開展，首先必須要有相 關的監(jiān)督機制和監(jiān)督機構(gòu)作保障，會計目標的實現(xiàn)離不開對內(nèi)部會計 控制制度的監(jiān)督，當發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在隱患和薄弱環(huán)節(jié)時，要及時進 行更正和糾偏，防范于未然，從而使內(nèi)部會計控制有章可循，內(nèi)部會 計控制目標得以順利實現(xiàn)。與此同時，要圍繞內(nèi)部會計控制體系各部 門間的關系展開探究，辨明差距，肯定成績，查找不足，剖析原因， 要獎罰分明，客觀公正地評價。同時對相應部分和個人要進行鞭策和 鼓舞，使其任勞任怨、全心全意地做好本職工作。 (四)提高會計人員素質(zhì)，進行崗位輪換 首先，要全面提高會計人員的綜合素質(zhì)，確定其崗位職責和職責 范圍，按照不相容職務相互分離原則，既要杜絕業(yè)務交叉過繁，也要 避免會計人員兼職過多，確立相互制衡機制，防止職責不清。編制各 項財務規(guī)章制度并嚴格貫徹執(zhí)行，明確會計監(jiān)督職能，使規(guī)章制度落 到實處。全面加強財務管理，規(guī)避風險，確保財務管理井然有序地開 展，與此同時，制定和實施會計人員崗位輪換制。 四、結(jié)論 目前，我國民辦高校財務管理還存在諸多不足之處，增強其內(nèi)部 會計控制制度建設，既能提高其財務管理水平，又能使其財務管理越 來越規(guī)范化、安全化和高效化。與此同時，在民辦高校內(nèi)建立完善內(nèi) 部會計控制制度，一方面有利于辦學目標的實現(xiàn)，確保資產(chǎn)的安全性 與完整性；另一方面有利于提高財務管理效率，提升財務整體運行水 平，降低辦學成本，提高辦學經(jīng)費的利用率，使民辦高校越走越遠。 全社會的范圍內(nèi)大力提倡遵守職業(yè)道德光榮、違背職業(yè)道德可恥的社 會風尚，特別重視培養(yǎng)和提高企業(yè)法人和高層管理人員的道德覺悟， 以正為“政”，以德為“官”，以自身的良好形象影響人，以典范的 行為感化人，表彰和鼓勵以身作則引導會計人員遵紀守法的行為，對 威逼和強迫會計人員弄虛作假的強權(quán)給予嚴厲懲罰。為會計人員履行 職業(yè)守則創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。 總之，會計職業(yè)道德建設是一項系統(tǒng)的社會工程，只有根據(jù)會計 職業(yè)道德建設的自身特征， 從宏觀和微觀，即會計職業(yè)道德建設的多 方主體共同努力，方能在全社會形成“誠信為本，操守為重、堅持準 則、不做假賬、參與管理、強化服務”的會計職業(yè)道德風尚。在會計 領域，只有形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能收到職業(yè)道 德教育的良好效果，從而提高全體會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。人無信 不立，國無信不強，會計人員只有進一步加強會計職業(yè)道德建設，全 面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹立良好的職業(yè)道德，讓“誠實守 信”這一道德規(guī)范深深植根于每個會計人員的心中，我國的會計職業(yè) 道德水平才會躍上一個新臺階。在我國現(xiàn)階段，為了大力發(fā)展社會主 義市場經(jīng)濟，開展與之相適應、相配套的現(xiàn)代會計道德教育顯得尤為 重要，亦相當迫切，這是當今知識經(jīng)濟時代的呼喚，也是人類社會發(fā) 展的趨勢。 3關于建立高校內(nèi)部會計控制的幾點思考第 28 卷 第 19 期 2012 年 10 月 甘肅科技 Gansu Science and Technology Vol. 28 No. 19 Oct. 2012 苗蘭亭 (鹽城工學院 財務處， 江蘇 鹽城 224051) 摘 要:高校內(nèi)部會計控制制度是加強高校財務管理、 促進學校建設與發(fā)展的關鍵， 因而為了確保高校會計信息的 真實完整， 保護國有資產(chǎn)的安全， 必須強化高校內(nèi)部會計控制。近年來， 我國高校內(nèi)部會計控制工作取得了長足發(fā) 展， 但內(nèi)部控制環(huán)節(jié)依然有一些不足， 需要加強和補充。根據(jù)高校實際情況， 提出了高校內(nèi)部會計控制的建立原則， 即明確內(nèi)部控制責任主體、 加強專業(yè)化領導建設、 規(guī)范會計行為、 改善內(nèi)部控制環(huán)境和審計制度等措施， 對于完善高 校內(nèi)部會計控制制度建設具有一定的借鑒意義。 關鍵詞:高等學校;內(nèi)部控制;制度;內(nèi)部審計;會計監(jiān)督 中圖分類號:F233 所謂內(nèi)部控制是指管理者為了實現(xiàn)既定的管理 目標， 避免或降低可能出現(xiàn)的各種風險， 確保資產(chǎn)的 安全完整和會計信息的準確可靠， 在充分考慮單位 內(nèi)外環(huán)境的基礎上， 有針對性地對單位各項資產(chǎn)和 業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)制定和實施一系列控制方法、 控制程序、 控制制度等， 形成一種相互牽制、 自我約 束、 自我調(diào)整的完整系統(tǒng)。現(xiàn)階段， 內(nèi)部會計控制制 度的健全與否， 關系到一個單位的管理效率和發(fā)展 潛力。作為人才資源最為集中的高等學校， 如何按 照 《會計法》 和財政部內(nèi)部控制規(guī)范要求， 緊跟內(nèi)部 控制的發(fā)展， 結(jié)合高校自身特點， 建立嚴密、 科學的 高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)， 這必將積極推動我國高等 教育事業(yè)的健康發(fā)展?；诖俗髡哌M行了一些積極 而有意義的探索性思考， 以期為高校內(nèi)部會計控制 建設提供一定參考。 1 我國高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀 近年來， 隨著教育體制改革的深入， 高校已脫離 了單靠國家財政撥款的辦學狀況， 步入了多渠道籌 資辦學模式。但是， 受利益驅(qū)使， 目前高校內(nèi)部會計 控制現(xiàn)狀并不理想， 由于內(nèi)部會計控制的薄弱， 導致 高校違法亂紀現(xiàn)象層出不窮， 經(jīng)濟案件上升， 這不僅 損害高校形象， 而且嚴重損害國家利益。正是由于 對內(nèi)部會計控制認識不足， 內(nèi)部會計控制不夠科學， 內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力等諸多問題， 這些因素 己嚴重阻礙高校內(nèi)部會計控制制度的建設和發(fā)展。 其原因主要表現(xiàn)在以下幾點。 1. 1 控制責任主體不明確 《會計法》 適用于高校有兩點可以明確:一是高 校校長是學校的法人代表， 是法律責任人和法律后 果的承擔者， 是內(nèi)部會計控制的責任主體， 而不是黨 委書記、 副校長或者總會計師;二是高校校長應該按 照法律賦予的責任負責內(nèi)部會計控制工作。而從實 踐層面看， 絕大部分高校實行的是黨委領導下的校 長負責制， 校長要在黨委的領導下對學校行政工作 負責。一方面， 重要或重大事項決策權(quán)不在校長， 另 一方面， 校長要執(zhí)行黨委的決策， 因而這勢必造成高 校內(nèi)部會計控制責任主體的模糊。 1. 2 控制缺乏專業(yè)化領導 高校內(nèi)部會計控制專業(yè)領導問題即總會計師設 置問題 ?！陡叩葘W校財務制度》 第六條規(guī)定 :“符合 條件的高等學校， 應設置總會計師， 協(xié)助校(院)長 全面領導學校的財務工作 ” ?！稌嫹ā?要求國有和 國有控股的大、 中型企業(yè)必須設置總會計師， 而對其 他單位或組織設置總會計師沒有具體規(guī)定， 因而可 以理解為其他單位可以設置， 也可以不設置。那么， 高校設置總會計師不僅不違背《會計法》 ， 恰恰符合 《會計法》 的立法宗旨， 并且設置總會計師的優(yōu)勢己 經(jīng)被多年財務管理的實踐所證明。 1. 3 控制環(huán)境不佳 目前我國涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)還不健全， 并且在執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)“有法不依， 執(zhí)法不嚴， 違法不究” 的現(xiàn)象。甚至有些高校根本就沒有內(nèi)部 會計控制制度;有些高校雖有， 但形同虛設。目前， 部分高校出現(xiàn)的管理混亂最主要的原因就是內(nèi)部控 制意識薄弱， 控制環(huán)境惡化等因素造成的。 1. 4 控制制度執(zhí)行不力 一是內(nèi)部會計控制存在漏洞。由于內(nèi)部會計控 制設計得不夠全面， 沒有覆蓋所有部門和人員， 沒有 滲透到各個領域， 授權(quán)不清， 權(quán)責不明， 存在管理盲 區(qū)， 導致重復工作、 效率低下等問題。二是會計內(nèi)部 監(jiān)督缺乏。當然， 缺少了內(nèi)部監(jiān)督， 會計內(nèi)部控制制 度就不可能真正有效地運行。 1. 5 控制人員素質(zhì)問題 高素質(zhì)的內(nèi)部會計控制隊伍是做好內(nèi)部會計控 制工作的關鍵。由于受計劃經(jīng)濟下的撥款體制、 事 業(yè)單位核算方法等諸多因素的影響， 實際上高校財 會隊伍結(jié)構(gòu)復雜、 專業(yè)不強的現(xiàn)象較為突出。雖然 整體上學歷層次和職稱層次都很高， 但對于快速發(fā) 展的高等教育和出現(xiàn)的諸多新情況、 新問題， 高校會 計控制人員無論從思想上還是從水平上皆準備不 足。 誠然， 盡管高校內(nèi)部會計控制存在的問題較多， 但是只要深刻分析、 抓住關鍵， 切實做到有法必依， 違法必究。作者認為在高校自身的努力下、 在上級 主管部門的支持下、 在整個社會的監(jiān)督下， 高校內(nèi)部 會計控制存在的問題必將得到逐步解決。 2 高校內(nèi)部會計控制建設應遵循的原則 高校內(nèi)部會計控制的原則是指高校建立和設計 內(nèi)部會計控制具有指導性的基木要求和客觀規(guī)律。 沒有正確的原則指導， 就不可能設計出科學的高校 內(nèi)部會計控制。大量實踐證明， 其遵循的主要原則 應該包括以下幾點。 2. 1 不相容職務分離原則 不相容職務相互分離原則是高校內(nèi)部會計控制 的核心原則。高校內(nèi)部會計控制應保證學校內(nèi)部涉 及會計工作的機構(gòu)、 崗位的合理設置及職責權(quán)限的 合理劃分， 堅持不相容職務相互分離， 確保不同機構(gòu) 和崗位之間權(quán)責分明、 相互制約、 相互監(jiān)督。 2. 2 成本效益原則 高校內(nèi)部會計控制應當以合理的控制成本達到 最佳的控制效果。 2. 3 合法性原則 高校內(nèi)部會計控制必須符合國家有關法律法規(guī) 的要求。 2. 4 全員性原則 任何人都必須受內(nèi)部會計控制的約束， 高校內(nèi) 部會計控制必須約束涉及會計工作的所有人員， 任 何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 2. 5 適用性原則 高校內(nèi)部會計控制必須結(jié)合高校實際情況， 突 出高校自身特點， 依據(jù)高校資金運行和管理規(guī)律， 做 到具體適用。 2. 6 不斷完善的原則 高校內(nèi)部會計控制必須根據(jù)控制環(huán)境的變化， 及時進行補充、 修改和調(diào)整， 使之與變化后的控制環(huán) 境相適應。 因而， 只有明確高校內(nèi)部會計控制制度建立的原 則， 才能更好的理解內(nèi)部會計控制的目標和要求， 進 而深入分析高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀， 只有這樣才可 建立更加嚴密和適于我國國情的高校內(nèi)部會計控制 體系， 促進我國高校內(nèi)部會計控制制度的健康發(fā)展。 3 完善高校內(nèi)部會計控制的措施 3. 1 明確責任主體， 強化專業(yè)管理 一是對于高校內(nèi)部控制責任的主體問題， 現(xiàn)實 狀況下解決的關鍵是實行書記、 校長雙重負責制， 并 且教育主管部門要明確規(guī)定內(nèi)部會計控制雙重負責 制， 并劃分職責， 明確責任。二是總會計師在高校財 務工作中進行專業(yè)領導和管理的作用、 地位毋庸置 疑， 高校日益復雜的財務會計事務需要專業(yè)領導和 專業(yè)管理， 設置總會計師不僅僅是簡單的取代副校 長， 而是管理體制的重大變化， 為更好的制訂和執(zhí)行 高校內(nèi)部會計控制制度提供專業(yè)化支撐。 3. 2 會計人員崗位責任制和內(nèi)部牽制制度 不相容職務的分離與牽制是會計人員崗位責任 制度和內(nèi)部牽制制度的核心。為了加強會計人員之 間的相互制約、 相互核對、 相互監(jiān)督， 防止會計事務 處理過程中發(fā)生失誤、 差錯及營私舞弊行為。其具 體措施應包括會計人員的工作崗位設置、 崗位職責 和工作標準、 人員配備和具體分工、 崗位輪換辦法， 以及內(nèi)部牽制制度的原則、 組織分工、 出納崗位的職 責和限制條件、 其他崗位的分工與牽制等。 3. 3 完善控制環(huán)境， 加強財務內(nèi)部控制 高校應改善內(nèi)部控制環(huán)境， 樹立全員控制意識， 使教職工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時， 高校高層 管理人員應積極參與內(nèi)部控制制度的制定， 建立更 加科學、 嚴密的高校財務內(nèi)部控制制度， 努力營造良 好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。 3. 4 建立完善內(nèi)部審計制度 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中重要的組成部分， 因而運用審計方式對內(nèi)部控制進行監(jiān)督和促進， 是 內(nèi)部會計控制的再控制。 ( 下轉(zhuǎn)第 147 頁) 0 2 ． ( 上接第 120 頁) 建立和完善內(nèi)部審計制度可以幫助管理者找出管理 中的缺點和弊端， 從而促進會計內(nèi)部控制的發(fā)展與 完善;內(nèi)部審計還可以發(fā)揮其監(jiān)督作用， 保護資產(chǎn)的 安全與完整， 避免浪費， 揭露腐敗行為。高校可以根 據(jù)自己的實際情況建立多種內(nèi)部審計形式， 不但要 有傳統(tǒng)的財務財政審計， 必要時可使內(nèi)部審計外部 化， 聘請專業(yè)注冊會計師來進行內(nèi)部審計工作， 使內(nèi) 部審計真正發(fā)揮其應有的作用。 4 結(jié)論 加強高校內(nèi)部會計控制與監(jiān)督是保證高校會計 信息質(zhì)量、 發(fā)揮高校會計管理作用的必要措施。 “知不足， 然后能自反也;知困， 然后能自強也” ，因 而明確高校責任主體， 強化專業(yè)管理， 建立高素質(zhì)的 內(nèi)部會計控制隊伍是實施高校內(nèi)部會計控制的當務 之急?？傊?通過政府、 高校和社會三者的不懈努 力， 我國高校內(nèi)部會計控制制度必將得到不斷完善 和發(fā)展， 并逐步形成與社會主義市場經(jīng)濟相適應的 高校內(nèi)部會計控制體系。3關于建立高校內(nèi)部會計控制的幾點思考 淺談完善高校內(nèi)部會計控制的對策與措施 《經(jīng)濟師》 2009 年第 9 期 現(xiàn)。效益審計尤其要關注制度運行的效果， 如 某二級學院的各項計劃是否完備并且得到貫 徹落實； 人、 財、 物方面是否有系統(tǒng)可行規(guī)章制 度； 各專業(yè)、 學科之間是否聯(lián)系順暢等。（作者單位： 中國計量學院審計處 浙江 杭州 310018 ） （責編： 若佳 ） 摘 要： 針對目前高校內(nèi)部會計控制存在的不足， 例如會計控制觀 念淡薄， 有章不循或無章可循， 內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性， 內(nèi)部會計 控制制度不完善， 缺乏風險防范和監(jiān)控措施， 預算缺乏權(quán)威性和嚴肅性 等問題， 文章提出了完善我國高校內(nèi)部會計控制的對策與措施： 增強高 校內(nèi)部會計控制觀念，建立符合我國國情的高校內(nèi)部控制規(guī)范體系； 建 立健全內(nèi)部控制制度， 規(guī)范財務活動， 提高管理能力； 建立風險指標評價 體系,控制財務風險； 加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查， 建立完善的監(jiān)督和 評價機制； 建立嚴格的預算控制制度。 關鍵詞： 高校內(nèi)部會計控制 存在不足 完善對策 中圖分類號： F234.3 文獻標識碼： A 文章編號： 1004-4914 （2009 ） 09-106-02 隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和社會對高等教育需求的日益增強， 各高校抓住機遇， 加快發(fā)展， 不斷提高教育質(zhì)量， 加強硬件建設， 改善辦 學條件， 以適應經(jīng)濟社會的發(fā)展需要。這必然要求大量的資金及高效的 資源配置， 從而使得資金來源多元化， 各類經(jīng)濟活動日益活躍和復雜化， 對加強財務管理提出了更高的要求。 與此同時， 市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展， 對完善高校治理結(jié)構(gòu)， 建立懲治和預防腐敗體系， 強化高校內(nèi)部會計控 制提出了新挑戰(zhàn)和新要求。2001 年國家財政部頒布并實施 《內(nèi)部會計控 制規(guī)范 （試行 ） 》 ， 明確指出內(nèi)部控制是每個單位都必須建立的管理制度， 切實加快推進高校內(nèi)部會計控制制度建設， 已是大勢所趨， 潮流所向， 刻 不容緩。 一、 健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度的重要性 1. 健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度是確保高校實現(xiàn)教育發(fā)展戰(zhàn) 略目標的重要保證。目前， 高校已是面向社會、 自主辦學的獨立法人， 隨 著高校辦學形式的多元化以及市場競爭的日益激烈， 高校必須制定適合 自身的正確的發(fā)展戰(zhàn)略和切合實際的發(fā)展規(guī)劃， 不斷地加強管理， 提高 辦學效益， 增強競爭力。健全和完善內(nèi)部會計控制可及時客觀地反映高 校的各項經(jīng)濟活動是否符合國家的方針、 政策和法律法規(guī)， 并采取切實 有效的措施進行糾正， 從而確保國家的方針、 政策和法律法規(guī)在高校內(nèi) 部得到有效的貫徹和落實。 健全和完善內(nèi)部會計控制是強化高校內(nèi)部管 理， 促進高校持續(xù)穩(wěn)定、 健康發(fā)展的必要因素。 2.健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度能規(guī)范高校會計行為， 保證會 計資料真實完整。在會計信息的采集、 歸類、 記錄和匯總中， 健全有效的 內(nèi)部會計控制有助于反映單位經(jīng)濟活動的實際情況， 有助于及時發(fā)現(xiàn)和 糾正各種錯誤， 能夠提高會計資料的正確性和可靠性， 防止錯誤和舞弊， 提高財務管理效率； 能夠降低高校成本費用， 挖掘潛力， 提高經(jīng)濟效益。 更為重要的是， 有效的內(nèi)控制度能夠促進提高會計信息報告質(zhì)量， 而真 實可靠的會計信息報告能為高校管理者做出正確的預測和決策提供準 確而完整的信息。 3.健全和完善高校內(nèi)部會計控制制度能堵塞漏洞， 消除隱患， 防止 并及時發(fā)現(xiàn)、 糾正錯誤及舞弊行為， 有利于維護資產(chǎn)的安全完整。近年 來， 高校的流動資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)規(guī)模日益龐大， 如 果沒有有效的內(nèi)部會計控制制度，學校的各項實物資產(chǎn)就可能被盜竊、 濫用、 損失浪費， 有關的會計憑證、 賬簿記錄等非實物資產(chǎn)也可能遭到破 壞或毀損， 就可能無法保證高校教學科研活動的正常進行。健全有效的 內(nèi)部控制制度如貨幣資金控制制度、 實物資產(chǎn)控制制度、 對外投資控制 制度等， 能夠科學有效監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、 計量、 驗收、 領用、 處 置等各個環(huán)節(jié)的違法違紀行為， 有效防止各種貪污舞弊行為， 從而保護 單位資產(chǎn)的安全與完整。 二、 高校內(nèi)部會計控制存在的不足 1.會計控制觀念淡薄， 有章不循或無章可循的現(xiàn)象較突出。高校的 內(nèi)部會計控制問題一直沒有引起足夠的重視， 主要原因是， 高校以往是 國家全額撥款的事業(yè)單位， 現(xiàn)行的高等學校會計制度以收付實現(xiàn)制為會 計核算基礎， 對高校沒有成本核算的要求， 較難反映教育成本和辦學的 經(jīng)濟效益， 導致高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。 長期以來， 由于 受傳統(tǒng)教育管理思想的影響， 高校管理者大多只重視教學、 科研、 創(chuàng)收等 工作， 缺乏內(nèi)部會計控制管理理念， 對建立學校內(nèi)部會計控制制度認識 不足、 重視不夠， 忽視內(nèi)部控制制度的建設和實施。有的高校沒有按 《內(nèi) 部會計控制規(guī)范》 建立健全學校內(nèi)部會計控制制度。有的雖然建立了內(nèi) 部會計控制但很不健全， 更為嚴重的是有章不循、 執(zhí)法不嚴， 使內(nèi)部會計 控制制度流于形式， 在實際業(yè)務處理過程中， 遇到具體問題， 以強調(diào)靈活 性為由而不按規(guī)定程序辦理， 執(zhí)行不力， 對違規(guī)行為一味寬容， 按所謂的 “特殊” 情況處理， 使內(nèi)部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。 2.內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性。目前高校雖然建立了相關的內(nèi)部 會計控制制度， 但從總體看仍缺乏科學性。內(nèi)部會計控制應涉及事前控 制、 事中控制和事后控制， 高校的內(nèi)部會計控制制度， 從總體看， 基本上 屬于以補救為主的事后控制， 大都是關于貨幣資金方面的控制， 對實物 資產(chǎn)等方面的控制較弱， 而且事后記賬多， 缺乏科學預算、 風險管理及預 防等事先及事中控制方面的內(nèi)容。例如僅重視會計報表的提供， 忽視財 務情況分析和會計報表附注編制， 只研究如何滿足有關行政管理部門需 要， 缺少研究利用財務會計信息分析問題， 加強內(nèi)部管理。 3.內(nèi)部會計控制制度不完善。高校經(jīng)濟活動的多元化使得高校內(nèi)部 會計控制范圍非常廣， 涉及學校的財務管理、 設備管理、 后勤管理、 重大 投資和資產(chǎn)處理管理等。 無論 《會計法》 還是 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》 等法律 法規(guī)，主要從會計核算和報表審計等會計控制角度來規(guī)范內(nèi)部控制， 這 些法律對建立健全內(nèi)部會計控制制度作出了規(guī)定， 但總體講是處于起步 階段， 未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系。由于沒有專門 淺 談 完 善 高 校 內(nèi) 部 會 計 控 制 的 對 策 與 措 施 ●吳燕波 ???????????????????? ●高校園地 106 — — 《經(jīng)濟師》 2009 年第 9 期 針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)作指導， 高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi) 部會計控制制度也不健全， 其中一些內(nèi)部會計控制制度參照企業(yè)的內(nèi)部 會計控制制度， 不能完全體現(xiàn)高校自身的特點， 從而妨礙了內(nèi)部會計控 制規(guī)范作用的發(fā)揮。很多高校尚未公開制定完整的內(nèi)部會計控制體系， 有的高校重視對財政性資金的控制，對創(chuàng)收收入等資金的控制不嚴， 監(jiān) 督不力。有的高校強調(diào)對貸幣性資金的控制， 而對實物資產(chǎn)和對外投資 的控制存在漏洞。 有的高校沒有嚴格執(zhí)行授權(quán)控制和不相容崗位相分離 制度。由于以上問題的存在， 使高校難以遏制舞弊和減少錯誤的發(fā)生。 4. 缺乏風險防范和監(jiān)控措施。高校處在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境 中， 客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇， 同時不可避 免地會遇到各種風險?，F(xiàn)階段高校面臨的風險主要是資產(chǎn)風險、 籌資風 險、 投資風險、 債務風險等。目前高校普遍缺乏風險管理和防范機制， 決 策隨意， 有些高校在對外投資、 籌資時， 未進行投資、 籌資可行性分析， 未 按申請、 論證、 審批、 實施程序進行操作， 對外投資、 籌資、 資產(chǎn)處置、 資金 調(diào)度等重要經(jīng)濟事項的集體決策機制尚未有效形成； 有些高校在重大項 目決策時， 被學校行政所左右， 沒有進行項目可行性論證， 由于決策、 程 序等失誤而造成投資無效益或重復建設的項目， 會導致高校財產(chǎn)損失浪 費， 形成項目投資風險。高校為增強學校辦學實力， 加強硬件設施建設、 引進人才、 購置教學設備、 圖書等， 在國家財政撥款和學費標準難于提高 的前提下， 建設資金大部分依靠銀行貸款。 因為貸款到期必須還本付息， 如果貸款規(guī)模過大， 支付的巨額的利息超過高校資金的承受力， 將加劇 財務緊張狀況， 一旦無力償還到期債務， 高校便會陷入財務困境。 5.預算缺乏權(quán)威性和嚴肅性。隨著高等學校的發(fā)展， 決定資金流向 和使用的預算控制管理在高校財務管理中越來越重要了。 但由于對預算 控制的不重視和對預算控制管理的不科學， 使得高校預算控制管理存在 著許多的問題。 主要表現(xiàn)在： （1 ） 預算編制缺乏充分論證， 科學性不強。 一 般來說， 多數(shù)高校每年的預算編制只是在往年的基礎上， 稍做簡單調(diào)整， 對一些變動幅度大的情況， 沒有能夠根據(jù)實際變化， 做充分的調(diào)查論證， 做出可行性的預算編制。 （2 ） 預算執(zhí)行過程中， 缺乏溝通、 監(jiān)督和檢查。 學 校編制的預算經(jīng)批復后， 對經(jīng)費的使用往往不能實行指標考核和跟蹤管 理， 對預算執(zhí)行情況忽視結(jié)果分析， 不能為改進預算管理提供參考， 不能 為下一年度更合理有效地編制預算打造基礎。 三、 完善我國高校內(nèi)部會計控制的對策與措施 1.增強高校內(nèi)部會計控制觀念， 建立符合我國國情的高校內(nèi)部控制 規(guī)范體系。加大 《會計法》 的有關內(nèi)部控制內(nèi)容的宣傳力度， 同時堅決貫 徹實施與 《會計法》 相關的財經(jīng)法規(guī)和制度， 提高高校各級干部、 教職工 的內(nèi)部會計控制意識。 高校的領導和各單位的負責人及財經(jīng)工作有關人 員， 都必須充分認識會計控制的必要性和重要性， 積極主動參與到會計 控制工作中來， 為學校會計控制創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。內(nèi)部財務控 制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務及相關崗位， 并應針對業(yè) 務處理過程中的關鍵控制點， 落實到?jīng)Q策、 執(zhí)行、 監(jiān)督、 反饋等各個環(huán)節(jié)。 因此， 各個高校應當轉(zhuǎn)變原有的觀念， 把對內(nèi)部會計控制的認識統(tǒng)一到 這些規(guī)定上來,樹立正確的內(nèi)部會計控制意識。當前主要應著重樹立七 種意識， 即會計系統(tǒng)控制意識、 授權(quán)批準控制意識、 不相容職務相互分離 控制意識、 全面預算控制意識、 財產(chǎn)保全控制意識、 風險控制意識、 內(nèi)部 報告控制意識。 建立符合市場經(jīng)濟規(guī)律的內(nèi)部會計控制體系。 根據(jù) 《內(nèi)部 會計控制規(guī)范—— —基本規(guī)范 （試行） 》 的要求， 單位應增強內(nèi)部會計控制 觀念， 重視內(nèi)部會計控制工作， 安排專門機構(gòu)或者專門人員具體負責內(nèi) 部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查， 確保內(nèi)部控制的貫徹實 施。 高校改革的不斷深化不僅要求對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行 總結(jié)， 還要求學習和理解國際上的內(nèi)部控制先進理論， 汲取其精華。同 時， 對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調(diào)研， 廣泛征求意見， 在 已發(fā)布的 《內(nèi)部會計控制規(guī)范—— —基本規(guī)范 （試行 ） 》 的基礎上， 進一步建 立健全其他具體的內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關操作規(guī)范， 從而形成一個較 完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系， 對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部 會計控制制度建設起指導和規(guī)范作用。 2.建立健全內(nèi)部控制制度、 規(guī)范財務活動、 提高管理能力。制度建設 是有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的保證。高校設計內(nèi)部會計控制制度， 必須依據(jù)客 觀規(guī)律及法律法規(guī)， 必須根據(jù)財政部印發(fā)的 《內(nèi)部會計控制規(guī)范—— —基 本規(guī)范(試行)》 中的有關規(guī)定制度， 結(jié)合本校經(jīng)濟業(yè)務的要求， 不斷修改 和完善內(nèi)部控制制度。 從授權(quán)批準控制、 不相容財務控制和工程項目、 對 外投資等業(yè)務程序等幾方面建立適合高校內(nèi)部會計控制制度， 規(guī)范會計 行為， 提供真實可靠的會計信息， 加強會計基礎工作， 建立規(guī)范的會計工 作秩序： （1 ） 建立健全崗位責任制和崗位輪換制度， 做到一人一崗， 對 “不 相容職務” 實行嚴格分離。合理設置會計及相關工作崗位， 明確職責權(quán) 限， 形成相互制衡機制。 （2 ） 建立嚴格的財務收支審批制度、 重大項目集 體決策制度、 項目跟蹤審計制度、 收入分配制度等日常財務會計檔案保 管和會計工作交接辦法。對于單位的每項主要業(yè)務要制定業(yè)務程序， 使 每個員工都知道本人在辦理業(yè)務時所處的地位和任務， 明確前后作業(yè)環(huán) 節(jié)和相關崗位。 （3 ） 規(guī)范每個會計人員辦理會計業(yè)務的范圍和方式， 使不 同的會計人員對同一項經(jīng)濟業(yè)務盡量能夠做出相同的職業(yè)判斷。 3.建立風險指標評價體系,控制財務風險。高校應通過風險預警、 風 險識別、 風險評估、 風險分析、 風險報告等措施， 對財務風險進行全面防 范和控制。 高校的財務風險， 主要包括籌資風險和投資風險等。 現(xiàn)階段籌 資風險表現(xiàn)更加突出， 它是由舉債而帶來的。控制的關鍵是保證有一個 合理的負債規(guī)模， 維持適當?shù)呢搨剑?防止舉債過度而引起財務風險 的增大。 利用學校的財務報表和相關數(shù)據(jù)， 全面、 系統(tǒng)地分析評價高校財 力資源的配置情況， 辦學效益， 檢查和檢測學校的財務風險， 及時提出隱 性問題， 對潛在的財務狀況風險及連帶風險進行預警預報， 促進學校合 理使用辦學資金， 防范財務風險。 4.加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查， 建立完善的監(jiān)督和評價機制。會 計監(jiān)督是會計的基本職能之一。 會計監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度 都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。因此， 高校各部門應努 力健全監(jiān)督檢查制度， 并使之成為自我約束， 自我完善的機制。 《會計法》 確立了政府監(jiān)督、 社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的財務監(jiān)督體系， 為高 校財務監(jiān)督的有效實施提供了法律依據(jù)和保證： （1 ） 上級各部門應加強 對高校內(nèi)部會計控制的指導和檢查。 要指導和督促高校建立行之有效的 內(nèi)部控制制度， 并通過各項檢查促進高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。 （2 ） 聘請中介機構(gòu)或相關專業(yè)人員對高校內(nèi)部會計控制制度的建立健全及 有效實施進行綜合評價， 不斷完善內(nèi)部控制制度， 規(guī)范工作流程， 保證財 產(chǎn)安全， 以達到高校內(nèi)部會計控制的目標。 （3 ） 設立專門的機構(gòu)或指定專 門的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督。通過檢查, 一方面 監(jiān)督學校內(nèi)部控制是否執(zhí)行,另一方面針對內(nèi)部會計的控制缺陷、 管理 漏洞,提出切實可行的建議和措施,促使內(nèi)部會計控制更加完善。 5.建立嚴格的預算控制制度。建立嚴格的預算控制制度是高校內(nèi)部 會計控制的重要環(huán)節(jié)。 預算編制是一項政策性、 業(yè)務性很強的工作， 預算 控制涵蓋了學校教育活動的全過程，不是簡單的對預算編制的控制， 而 是包括預算編制、 執(zhí)行、 分析及考核等在內(nèi)的整體的動態(tài)控制。 高校按照 “量入為出， 收支平衡” 的總原則， 根據(jù)學校年度的工作計劃和發(fā)展規(guī)模， 采取 “零基預算” 和 “彈性預算” 相結(jié)合的預算編制手段， 以收定支， 合理 編制細化部門預算。在合理編制預算的基礎上， 高校應加強預算的執(zhí)行 與監(jiān)控。各部門應圍繞預算指標， 落實組織收入、 控制支出的權(quán)利和責 任， 在預算范圍內(nèi)開展辦學業(yè)務， 各司其職， 各負其責。對于特殊情況下 確實需要突破預算的業(yè)務， 要按照規(guī)范的程序進行申請， 通過預算委員 會進行嚴格的審批。 高校應該在預算的執(zhí)行過程中建立動態(tài)的預算執(zhí)行 控制管理模式。會計人員在辦理會計業(yè)務時， 要隨時了解預算的支出情 況， 及時反饋信息。 加強對預算執(zhí)行情況的考核評估。 對預算執(zhí)行情況的 考核評估， 可以考察各部門、 各項目責任人以及財務會計人員的工作業(yè) 績， 可以衡量高校有限的辦學資源的配置狀況是否合理。在考核評估階 段， 各高?？梢愿鶕?jù)自身的實際情況， 建立考核評估指標， 重點分析預算 執(zhí)行產(chǎn)生差異的原因， 查找原因并提出解決措施或建議， 以不斷改進和 完善預算管理， 為以后年度財務預算的編制和學校長遠發(fā)展目標的調(diào)整 5民辦高校建立內(nèi)部會計控制制度淺議 民辦高校建立內(nèi)部會計控制制度淺議 * 張　磊1,王正軍1,李玉泉2 (1.蘭州理工大學國際經(jīng)濟管理學院,甘肅蘭州　730030; 2.西北師范大學政法學院,甘肅蘭州　730070) 摘　要:民辦高校是