營改增后施工企業(yè)總包分包熱點(diǎn)問題匯集.docx

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營改增后施工企業(yè)總包分包 熱點(diǎn)問題匯集建筑業(yè)營改增后總分包發(fā)票怎么開？總分包工程中的發(fā)票開具技巧：1、四類分包人的發(fā)票開具技巧（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（3）如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人， 則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票?！盃I改增”后建筑業(yè)總包與分包工程要如何開票繳稅？例如，我公司5月1號(hào)后新簽訂的合同總包100萬，分包給分包公司50萬，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開100萬的增值稅專用發(fā)票，然后分包公司再給我公司開50萬的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣啊？那企業(yè)所得稅怎么算啊？我公司是核定征收。那我企業(yè)所得稅不就.應(yīng)該是分包先交稅先開，然后總包開全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營改增沒關(guān)系。營改增后建筑業(yè)開具的普通發(fā)票可以抵扣嗎？普通發(fā)票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計(jì)入成本費(fèi)用抵減應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。營改增勞務(wù)分包開具增值稅專用發(fā)票可以抵稅嗎？勞務(wù)派遣公司很不利啊，進(jìn)項(xiàng)很難取得，銷項(xiàng)6%，勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。建筑的總包方在營改增前取得的建筑的分包發(fā)票，營改增后能否作為差額扣除的憑證？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。因此，試點(diǎn)納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。不可作為申報(bào)繳稅時(shí)的扣除憑證。我單位是施工企業(yè)，總承包一項(xiàng)工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請(qǐng)問：、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附公司開具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險(xiǎn)？、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發(fā)票開具過程，開票流程是怎樣的？回復(fù)：1、您這樣的操作在營改增前后都是有風(fēng)險(xiǎn)的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。2、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司。政策依據(jù)： 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅201636號(hào)）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定(三)銷售額。11.試點(diǎn)納稅人按照上述410款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增后分包抵稅關(guān)注賬務(wù)處理變化？營改增以來，建筑行業(yè)相關(guān)稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，會(huì)計(jì)上按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同進(jìn)行處理，而稅務(wù)處理有何新變化？本文將結(jié)合案例分析。營業(yè)稅時(shí)代。營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對(duì)分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。增值稅時(shí)代。按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)），建筑業(yè)采用簡易計(jì)稅，可扣除分包差額計(jì)稅，一般計(jì)稅時(shí)應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。簡易計(jì)稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下表：案例：山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元。甲公司總包人會(huì)計(jì)處理：（單位：萬元，下同）（1）完成合同成本：借：工程施工合同成本 500貸：原材料等 500財(cái)稅201636號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。（2）收到總承包款：借：銀行存款 1000貸：工程結(jié)算 970.88應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 29.12（3）分包工程結(jié)算：借：工程施工合同成本 291.26應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 8.74貸：應(yīng)付賬款乙公司 300（4）全額支付分包工程款時(shí)：借：應(yīng)付賬款乙公司 300貸：銀行存款 300（5）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26工程施工合同毛利 179.62貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.88（6）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平：借：工程結(jié)算 970.88貸：工程施工合同成本 791.26合同毛利 179.62向項(xiàng)目所在地國稅局預(yù)繳稅款（1000300）（13%）3%20.38（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 20.38貸：銀行存款 20.38差額計(jì)稅：建筑施工采用簡易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，稅額1000（13%）3%29.12（萬元）；金額100029.12970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000300）（13%）3%20.38（萬元）。另外，對(duì)于簡易征收的老項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)通過網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。