建筑企業(yè)營(yíng)改增后,總公司、分公司、項(xiàng)目部之間咋核算

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建筑企業(yè)營(yíng)改增后 有些地方政府為了爭(zhēng)搶稅源 對(duì)外來(lái)的施工企業(yè)在本 地中標(biāo)的工程 必須要求成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司 讓分公司進(jìn)行施工納稅 這是一種典型的地方保護(hù)主義現(xiàn)象 在這種地方保護(hù)主義的情況下 建筑企業(yè) 如果在工程所地政府的強(qiáng)烈要求下 為了能夠開(kāi)拓市場(chǎng) 承攬建筑工程業(yè)務(wù) 提升業(yè)績(jī) 不得不成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行施工經(jīng)營(yíng)和管理 這就是出 現(xiàn)了 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 的管理體制 本文重點(diǎn)分析建 筑企業(yè) 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 的管理體制的財(cái)稅管理體系 一 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 的管理體制與增值稅抵扣 相關(guān)規(guī)定不匹配 1 沒(méi)有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為 根據(jù) 中華人民共和國(guó)公司法 的規(guī)定 總公司是獨(dú)立法人 可以對(duì)外承 接業(yè)務(wù) 簽訂合同 具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力 而分公司不具有法人資格 不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力 在建筑領(lǐng)域 分公司不是法人因而沒(méi)有建筑 資質(zhì) 總公司有是獨(dú)立法人而且具有建筑資質(zhì) 中華人民共和國(guó)建筑法 中 華人民共和國(guó)主席令第 46 號(hào) 第 29 第 3 款規(guī)定 總承包單位將建設(shè)工程分 包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為 建筑工程施工轉(zhuǎn)包違 法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法 試行 建市 2014 118 號(hào) 第四條規(guī)定 違法發(fā)包 是指建設(shè)單位將工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位或個(gè)人 同時(shí) 建市 2014 118 號(hào)第九條第 二 項(xiàng)規(guī)定 施工單位將工程分包給不具 備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的 屬于違法分包行為 基于以上政策規(guī) 定 沒(méi)有建筑資質(zhì)的分公司顯然不能參與工程招投標(biāo) 與發(fā)包方簽訂工程承包 合同 否則視為違法行為 根據(jù) 最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾 紛案件適用法律問(wèn)題的解釋 法釋 2004 14 號(hào) 第 4 條的 規(guī)定 承包人違法轉(zhuǎn)包建設(shè)工程的行為無(wú)效 人民法院可以根據(jù)民法通則第 134 條的規(guī)定 收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得 因此 在 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 的管理體制下 要規(guī)避違反行為的法律風(fēng)險(xiǎn) 必須由 總公司中標(biāo) 分公司負(fù)責(zé)施工 2 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司必須作為增值稅的納稅義務(wù)人 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái) 稅 2016 36 號(hào) 附件 1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十六條第 一 項(xiàng)規(guī)定 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 市 的 應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 基于此規(guī)定 建筑企業(yè)的增值稅納稅地點(diǎn)在建筑公司注冊(cè)所 在地 由于財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司在其注冊(cè)地必須辦理工商稅務(wù)登記手續(xù) 所 以 建筑企業(yè)總公司中標(biāo) 分公司施工的工程業(yè)務(wù) 所發(fā)生的增值稅 必須在 工程施工所在地國(guó)稅局預(yù)繳一定不比例的增值稅 一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目為 2 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目為 3 在分公司所在地國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅 3 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 的管理體制與增值稅抵扣 規(guī)定相沖突 在 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 的管理體制下 由于總公司 跟發(fā)包方簽訂工程總承包合同 雖然工程是分公司負(fù)責(zé)施工的 但是發(fā)包方一 般而言只認(rèn)可總公司 不認(rèn)可分公司 在工程結(jié)算和支付工程款問(wèn)題上 發(fā)包 包方一般只會(huì)將工程款支付給總公司 必然向總公司索取增值稅發(fā)票 而不會(huì) 將工程款支付給分公司 向分公司索取增值稅發(fā)票 而分公司又是當(dāng)?shù)卣?求外來(lái)施工企業(yè)來(lái)本第地中標(biāo)施工項(xiàng)目的必備條件 為了將增值稅留在本地 分公司必須財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 有鑒于此 分公司必須在總公司授權(quán)權(quán)下 對(duì)外與 有關(guān)材料供應(yīng)商 機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包商分別簽訂合同 所有的成 本發(fā)票 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票 必須開(kāi)給分公司 結(jié)果出現(xiàn)增 值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的抬頭是分公司的名字 而發(fā)包方又因總公司與其簽訂的總承 包合同而要求總公司開(kāi)具增值稅發(fā)票 結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷項(xiàng)稅發(fā)票的抬頭是 總公司的名字 根據(jù)增值稅抵扣制度的規(guī)定 要實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 必須 要求增值稅銷項(xiàng)稅專用發(fā)票 收入票 與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票 成本票 上抬頭的 名字是同一家公司的名字 因此 增值稅銷項(xiàng)稅專用發(fā)票 收入票 抬頭是總公 司名字 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票 成本票 上抬頭是分公司的名字 作為增值稅 獨(dú)立納稅人的分公司不能實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 二 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 管理體制的財(cái)稅管理體系 1 合同和公章管理 在 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 管理體制下 由于分公司財(cái) 務(wù)上是獨(dú)立核算的單位 也是增值稅納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅實(shí)行總公司預(yù)分 配給分公司在分公司所在地進(jìn)行預(yù)繳 每年年終在總公司所在地進(jìn)行企業(yè)所得 稅匯算清繳 因此 分公司必須有自己的業(yè)務(wù)合同章 但沒(méi)有法人公章 在業(yè)務(wù)開(kāi)展期間 分公司和總公司的公章和合同管理如下 第一 與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同的主體是總公司 分公司因沒(méi)有建筑 資質(zhì)而沒(méi)有資格對(duì)外與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同 因此 總公司中標(biāo) 分公 司施工的建筑總承包合同 必須蓋總公司的法人公章 第二 在總公司授權(quán)下 總公司可以對(duì)外與材料供應(yīng)商 機(jī)械設(shè)備租賃出 租方 勞務(wù)分包方簽訂合同 但是合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān) 這些進(jìn) 項(xiàng)合同上必須蓋分公司的合同業(yè)務(wù)章 第三 總公司 分公司和發(fā)包方簽訂三方施工補(bǔ)充協(xié)議 協(xié)議中必須明確 分公司全權(quán)代表總公司與發(fā)包方處理工程施工中的各項(xiàng)事項(xiàng) 發(fā)包方將工程款直 接支付給分公司銀行賬戶 發(fā)包方接受分公司開(kāi)具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票 2 財(cái)務(wù)核算和資金管理 由于分公司是獨(dú)立財(cái)務(wù)核算主體和增值稅納稅義務(wù)人 所以 在 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 管理體制下 分公司以分公司的名義單獨(dú)設(shè) 立賬本進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算 所有的收入和支出都通過(guò)分公司的銀行賬戶進(jìn)行 結(jié)算收付 以分公司為獨(dú)立的資金管理主體 分公司自己實(shí)行收支兩條線管理 3 發(fā)票開(kāi)具和管理 由于分公司是獨(dú)立的增值稅納稅義務(wù)人 所以在 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú) 立核算 項(xiàng)目部 管理體制下 發(fā)票開(kāi)具和管理總結(jié)如下 1 發(fā)票開(kāi)具的原則 在真實(shí)交易的情況下 所有的增值稅專用發(fā)票必須與 合同相匹配 在真實(shí)交易的情況下 增值稅專用發(fā)票與合同相匹配 是合同流與票流相 統(tǒng)一的重要體現(xiàn) 如果增值稅專用發(fā)票與合同不相匹配 則要么是不符合發(fā)票 開(kāi)具要求的合規(guī)發(fā)票 要么是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 要么是假的增值稅發(fā)票 由于 項(xiàng)目部的所有交易事項(xiàng)都是總公司隊(duì)外簽訂的合同 所以營(yíng)改增后的所有成本 發(fā)票 必須開(kāi)具發(fā)票抬頭是總公司的名字 絕對(duì)不能開(kāi)具發(fā)票抬頭為 某某項(xiàng) 目部 名字的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票 2 發(fā)票開(kāi)具管理要點(diǎn) 必須在合同中有發(fā)票開(kāi)具條款加以約束 營(yíng)改增后 為了更好的管理發(fā)票開(kāi)具 必須在所有的合同中都必須增加發(fā) 票開(kāi)具條款 該條款主要約定以下內(nèi)容 發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間 發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)型 增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票 發(fā)票開(kāi)具方開(kāi)具假票或虛開(kāi)發(fā)票承擔(dān)的責(zé)任 3 分公司自己購(gòu)買建筑材料 由分公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同 但總公司 統(tǒng)一付款的發(fā)票開(kāi)具 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵 扣問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 2006 1211 號(hào) 規(guī)定 對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商 取得的增值稅專用發(fā)票 由總公司統(tǒng)一支付貨款 造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單 位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的 不屬于 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增 值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 1995 192 號(hào) 第一條第 三 款有關(guān) 規(guī)定的情形 允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 因此 分公司提供建筑服務(wù) 總公司 為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買貨物 服務(wù)支付貨款或銀行承兌 供應(yīng)商的增值 稅專用發(fā)票必須開(kāi)給分公司 4 匯總開(kāi)具材料發(fā)票 運(yùn)輸發(fā)票 辦公用品和勞保用品發(fā)票的要求 國(guó)稅發(fā) 2006 156 號(hào)第十二條規(guī)定 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞 務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票 匯總開(kāi)具專用發(fā)票的 同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 并加蓋發(fā)票專用章 基于此規(guī)定 沒(méi)有 供應(yīng)商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具 材料一批 匯總運(yùn)輸發(fā)票 辦公用品和勞動(dòng)保 護(hù)用品的發(fā)票 不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 因此 建筑企業(yè)分公司在采購(gòu)建 筑材料 設(shè)備 辦公用品和勞保用品和運(yùn)輸勞務(wù)時(shí) 如果供應(yīng)商在開(kāi)具增值稅 專用發(fā)票 在增值稅專用發(fā)票的摘要里填寫(xiě) 材料一批 設(shè)備一批 辦公用品 勞保用品 和 匯總運(yùn)輸 時(shí) 必須在合同中發(fā)票條款一項(xiàng) 中約定 供應(yīng)商和運(yùn)輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的 銷售貨物或者提供 應(yīng)稅勞務(wù)清單 并加蓋發(fā)票專用章 5 運(yùn)輸費(fèi)用 一票制 和 二票制 的開(kāi)具 運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票的 一票制 是指運(yùn)輸費(fèi)用與材料采購(gòu)費(fèi)用開(kāi)在一張?jiān)鲋刀?發(fā)票里 運(yùn)輸費(fèi)用含在材料價(jià)格里 按照稅率 17 開(kāi)具的一種開(kāi)票方法 而 二票制 是指運(yùn)輸費(fèi)用和材料采購(gòu)費(fèi)用各開(kāi)一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票 運(yùn)輸費(fèi)用按照 11 開(kāi)具 材料費(fèi)用按照 17 開(kāi)具的一種開(kāi)票方法 如果建筑企業(yè)分公司期望材料供應(yīng)商開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用 一票制 的運(yùn)輸費(fèi)用 發(fā)票 則必須在采購(gòu)合同中的價(jià)格條款中約定 價(jià)格含運(yùn)輸費(fèi)用 6 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)分公司之間的發(fā)票開(kāi)具 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事 項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號(hào) 第四條第 三 項(xiàng)規(guī)定 提供 建筑服務(wù) 納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí) 應(yīng)在發(fā)票的備注 欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣 市 區(qū) 名稱及項(xiàng)目名稱 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng) 改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 70 號(hào) 第 五條規(guī)定 營(yíng)改增后 土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā) 票 應(yīng)按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收 管理事項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號(hào) 規(guī)定 在發(fā)票備注欄注 明建筑服務(wù)發(fā)生地縣 市 區(qū) 名稱及項(xiàng)目名稱 否則不得計(jì)入土地增值稅扣除 項(xiàng)目金額 基于以上稅收政策規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)在與建筑企業(yè)分公司進(jìn)行工 程結(jié)算支付工程款時(shí) 建筑總承包包必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí) 必 須在增值稅發(fā)票上的 備注欄 中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣 市 區(qū) 項(xiàng)目的名稱 7 杜絕分公司給總公司開(kāi)票 總公司給發(fā)包方或業(yè)主開(kāi)具發(fā)票的誤區(qū) 為了解決 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 管理體制下的分公司 開(kāi)票抵扣鏈條問(wèn)題 有人提出 總公司與業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同 總公司給業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司分別與供應(yīng)商 機(jī)械設(shè)備出租方簽訂進(jìn)項(xiàng)類合同 這些成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)給分公司 但是為了解 決增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的抬頭是分公司的名字以致實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷 分 公司給總公司全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 這種開(kāi)票方法 表面上理順了財(cái)務(wù)獨(dú) 立核算的分公司實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣 但是不合法 具體分析如下 一是總公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為 總公司根本沒(méi)有參與施工活動(dòng) 具體的施工活動(dòng)全是分公司開(kāi)展的 總公 司給發(fā)包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票 顯然是在沒(méi)有真實(shí)交易活 動(dòng)下的開(kāi)票行為 依據(jù) 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 和最高人民法院印發(fā) 關(guān)于適用 的若干問(wèn)題的解釋 的通知 法發(fā) 1996 30 號(hào) 第 一條的規(guī)定 總公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為 二是總公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的行為 由于分公司沒(méi)有建筑資質(zhì) 不可以與總公司簽訂建筑專業(yè)分包合同 即使 有建筑資質(zhì) 分公司向總公司全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 也是一種轉(zhuǎn)包合同下 的開(kāi)票行為 而轉(zhuǎn)包行為依據(jù) 中華人民共和國(guó)建筑法 的規(guī)定 是違法行為 更何況分公司根本沒(méi)有建筑資質(zhì) 不存在分公司與總公司簽訂合同的行為 根 據(jù) 合同法 和 公司法 的相關(guān)規(guī)定 總公司可以授權(quán)分公司對(duì)外簽訂民事 合同 但該民事合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān) 分公司沒(méi)有承擔(dān)民事責(zé)任 的能力 因此 實(shí)踐中 不可能存在總公司授權(quán)分公司與自己簽訂合同的情況 否則是自己與自己簽訂合同 這在 合同法 中是不允許的無(wú)效民事合同 基 于以上法律分析 分公司全部給總公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 是沒(méi)有合同交易 情況下的開(kāi)票行為 是虛開(kāi)發(fā)票的行為 因此 在 總公司 分公司 財(cái)務(wù)獨(dú)立核算 項(xiàng)目部 管理體制下 絕對(duì)不 能出現(xiàn) 總公司開(kāi)票給業(yè)主或發(fā)包方 然后分公司全額開(kāi)增值稅專用發(fā)票給總 公司的