稅收概論第十章.ppt

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1、第五節(jié)納稅申報制度,納稅申報是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅的法定程序，納稅申報資料是納稅人對其負有的納稅義務(wù)的經(jīng)濟活動的真實程度承擔法律責任的書面憑證；同時，也是稅務(wù)機關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)、核實應(yīng)征稅額，開具完稅憑證的重要依據(jù)。,一、納稅申報的范圍,凡有納稅義務(wù)的單位和個人，只要依法在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)，都應(yīng)當辦理納稅申報。具體范圍包括： 從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 持有營業(yè)執(zhí)照的 中國人 從事非生產(chǎn)經(jīng)營活動 無照經(jīng)營的 外國人,應(yīng)辦理納稅申報的特殊情形的單位和個人： 1、“自行核稅、自行開票、自行繳庫”的納稅人； 2、采取定期定額征收方式的納稅人； 3、經(jīng)稅務(wù)部門批準減稅、免稅或有減稅、免稅項

2、目的納稅人； 4、扣繳義務(wù)人。,二、納稅申報的內(nèi)容,1、納稅申報表：稅種、稅目、應(yīng)納稅項目、適用稅率、計稅依據(jù)、扣除項目及標準、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限。（包括代扣代繳、代收代繳） 2、財務(wù)會計報表及其說明材料。,3、有關(guān)納稅資料：與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議；外出經(jīng)營活動稅收管理證明；境內(nèi)或境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)情況的有關(guān)資料；稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)當報送的其他有關(guān)證件和資料。,,,四、納稅申報方式,1、直接到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報； 2、郵寄申報（個人納稅人）； 3、電子申報。,,,二、稅款的征收,（一）征收方式 1、核實方式（查賬征收）“有完整賬證”的企事業(yè)單位

3、和個體工商業(yè)戶。依稅法規(guī)定自行計算稅額、向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，開具完稅憑證，向銀行繳納稅款。,2、核定方式（核定征收）“賬證不全”、“無賬無證”的納稅人。 （1）范圍 A、依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的； B、依照稅收征收管理法應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；,C、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、資料憑證殘缺不全，難以查賬的； D、發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的； E、無照經(jīng)營的。,（2）方法 A、參照當?shù)赝ㄋ疲┬袠I(yè)和收入相近的納稅人的最高經(jīng)營額和利潤率核定； B、按成本加合理的費用和利潤核定； C、按照耗用的原材料、燃料、動力推算核定； D

4、、按照其他合理的方法核定。,（二）繳款期限,1、稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳款期限。 2、稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳款期限。在繳款期限內(nèi)，納稅人如果未按照規(guī)定期限繳款，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳款外，還要從滯納之日起，按日加收2的滯納金。,,,（三）稅款征收的行政保障,1、稅收保全措施。適用對象從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。 （1）限期繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)只要有根據(jù)認為納稅人有逃稅行為，就可以在規(guī)定的納稅期之前，責令其限期繳納應(yīng)納稅款；,（2）提供納稅擔保。如果在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成其提供納稅擔保。包括納

5、稅擔保人和納稅擔保物；,（3）凍結(jié)存款、扣押貨物。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以實行稅收保全，即“書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人金額相當于應(yīng)納稅款的存款”或者“扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！?（4）存款扣繳、貨物拍賣抵繳。如果納稅人在上述第一道程序稅務(wù)機關(guān)限定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施；如果限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從暫停支付的存款中扣繳稅款，或者拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。,（5

6、）稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)。如果稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任。,2、強制執(zhí)行措施。適用對象從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人。 （1）凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納。,（2）逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取兩項措施強制執(zhí)行：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣其價值相當于稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣

7、所得抵繳稅款。同時，對于因遲繳稅款而加收滯納金也一并強制執(zhí)行。,,,為保護納稅人的權(quán)益，2001年新征管法規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依據(jù)法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品。稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。,3、離境清稅制度。適用對象需要離開中國，但有稅款未結(jié)清的納稅人。包括：中國公民、外國人、無國籍人、私營企業(yè)主、個人承包、承租經(jīng)營者等。 凡是欠繳稅款的納稅人需要出境，都應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款，取得稅務(wù)機關(guān)出具的清稅證明，

8、或者向稅務(wù)機關(guān)提供納稅擔保。未結(jié)清稅款，又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。。,,,四、稅款的退還,納稅人超過應(yīng)納稅額多繳的稅款，有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)退還，這是納稅人的合法權(quán)益。 1、稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳了稅款，應(yīng)當立即通知納稅人，辦理退稅手續(xù)； 2、納稅人自己發(fā)現(xiàn)多繳了稅款，可在“自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)”，提供有關(guān)資料，要求退還多繳稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當受理。 為確保納稅人的權(quán)益不受侵害，2001年新征管法規(guī)定：對納稅人多繳的稅款，不僅可以要求稅務(wù)機關(guān)退還，而且還可以加算銀行同期存款利息。,五、稅款的追征,賦予稅務(wù)機關(guān)溯及既往的征稅權(quán)，把過去那些由于納稅人、扣繳義務(wù)人的故意

9、或過錯以及由于稅務(wù)機關(guān)的責任造成的應(yīng)繳未繳或少繳的稅款追回來。 1、因稅務(wù)機關(guān)的責任造成少繳稅款：稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)，可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。,2、因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征；有特殊情況的（漏稅數(shù)額較大），追征期可以延長到10年，同時還加收滯納金。 3、因納稅人故意偷稅、逃稅，扣繳義務(wù)人明知應(yīng)當扣繳而故意不扣繳或者少扣繳甚至將已扣繳稅款不解繳，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。,第七節(jié)稅務(wù)檢查,一、稅務(wù)檢查的職權(quán)與要求 （一）稅務(wù)檢查的職權(quán) 稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查必須有法律的授權(quán)，稅收征收管理法對稅務(wù)檢查的職權(quán)作了明確的規(guī)定： 1、

10、查賬。檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、財務(wù)報表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；,2、查物。到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)經(jīng)營情況；,3、查證。責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料； 4、查詢。詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；,5、外查。到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； 6、查存款。經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批

11、準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款許可證明，查核從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。,（二）稅務(wù)檢查的要求,1、稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查，應(yīng)當有兩人以上參加；出示稅務(wù)檢查證件；在法定的檢查職權(quán)范圍內(nèi)行事；為被檢查人保密。稅務(wù)檢查終結(jié)，應(yīng)做出檢查結(jié)論。 2、納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。,3、稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人或者扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，一般應(yīng)在納稅人或者扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進行。需要調(diào)回稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，需要經(jīng)縣以上的稅務(wù)機關(guān)批準，并向資料提供者開付清單。,,,（一）稅務(wù)檢查對象的確定

12、稅務(wù)檢查有的放矢,1、計算機選案。 （1）搜集納稅人的各種信息資料。包括納稅人的稅收征管資料和外部的與納稅有關(guān)的資料； （2）確定計算機選案指標。目前有：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標平均增長值分析、分行業(yè)財務(wù)比率分析、企業(yè)常用財務(wù)指標分析、流轉(zhuǎn)稅類選案分析、企業(yè)所得稅前限制列支項目指標分析、地方稅類指標分析、稅收管理方面的指標分析。,（3）計算機選案參數(shù)的生成。計算機自動生成、從有關(guān)法規(guī)中提取、根據(jù)實際情況確定。 （4）計算機選案條件的選擇。在正式選案前，選擇一定的約束條件。 （5）計算機選案結(jié)果的整理。,2、隨機抽樣選案,隨機抽樣（概率抽樣）。特點：遵守隨機原則、從數(shù)量上推斷總體。 非隨機抽樣。抽樣者

13、根據(jù)自己對總體的認識或根據(jù)客觀條件而主觀選擇的對象。 3、舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報交換。,（二）納稅檢查的管轄,納稅檢查的管轄是各級稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查和受理稅務(wù)案件的分工。 1、機構(gòu)管轄。按納稅人的主管機關(guān)來確定檢查管轄的方法。分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負責所管轄稅收的稅務(wù)檢查。 2、地域管轄。按稅務(wù)違法行為發(fā)生地劃分稽查管轄的方法。屬地原則。,3、共同管轄。指兩個稅務(wù)機關(guān)都有涉稅行為行使檢查權(quán)的情況下，檢查權(quán)限的劃分方法。只適用于國稅、地稅各自的系統(tǒng)內(nèi)。 4、級別管轄。指在各級稅務(wù)機關(guān)之間劃分稽查管轄的方法。由上級稅務(wù)機關(guān)查處或者統(tǒng)一組織力量查處。,（三）稅務(wù)檢查的實施,1、稅務(wù)檢查的

14、程序：查前準備、實施檢查、分析定案、上報批準、送達執(zhí)行、立案歸案。 2、稅務(wù)檢查的對象：納稅人、扣繳義務(wù)人的各種會計記錄和實物。包括會計報表、賬簿、憑證；不直接與會計核算發(fā)生關(guān)系的各種其他資料、實物。,（四）稅務(wù)檢查的審理,稅務(wù)檢查的審理是對檢查人員查結(jié)的案件做出書面把關(guān)。包括：事實是否清楚、法律法規(guī)適用是否清楚準確、量罰是否適當、程序是否正確、證據(jù)是否齊全有效等。審查中有疑問的，應(yīng)當召集征納雙方，充分交換意見。,（五）稅務(wù)檢查的處理,1、稅務(wù)處理決定文書的送達： 直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達、公告送達。文書送達必須有送達的回證，即由受送達人在送達回證上記明收到的日期，簽名或蓋章。,

15、2、稅務(wù)檢查的處理的執(zhí)行：,（1）被查納稅人按照稅務(wù)機關(guān)下達的稅務(wù)處理決定書明確的時間、地點，自行完成應(yīng)納稅款、滯納金、罰款的解繳 （2）如果當事人不履行稅收處罰決定，稅務(wù)機關(guān)可采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務(wù)。,本章小節(jié) 本章講授稅收征收管理的基本內(nèi)容，稅收征收管理的主要依據(jù)是稅收征收管理法。本章應(yīng)重點掌握開業(yè)登記的范圍和時間；賬簿、憑證管理的內(nèi)容；稅收保全的程序和措施；稅務(wù)強制執(zhí)行與稅收保全措施的區(qū)別；稅務(wù)檢查的職權(quán)等主要內(nèi)容。,復(fù)習思考題 1、稅務(wù)登記包括哪些內(nèi)容？ 2、簡述開業(yè)登記的范圍和時間。 3、稅務(wù)賬簿、憑證管理包括哪些內(nèi)容？ 4、簡述發(fā)票使用的原則。 5、納稅申報的內(nèi)容是什么？ 6、簡述稅款征收的原則。 7、簡述稅收保全的程序和措施。 8、稅務(wù)強制執(zhí)行與稅收保全措施的區(qū)別是什么？,