稅收概論第十章.ppt

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1、第五節(jié)納稅申報(bào)制度,納稅申報(bào)是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅的法定程序，納稅申報(bào)資料是納稅人對(duì)其負(fù)有的納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面憑證；同時(shí)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)、核實(shí)應(yīng)征稅額，開(kāi)具完稅憑證的重要依據(jù)。,一、納稅申報(bào)的范圍,凡有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，只要依法在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)，都應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)。具體范圍包括： 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 持有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的 中國(guó)人 從事非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無(wú)照經(jīng)營(yíng)的 外國(guó)人,應(yīng)辦理納稅申報(bào)的特殊情形的單位和個(gè)人： 1、“自行核稅、自行開(kāi)票、自行繳庫(kù)”的納稅人； 2、采取定期定額征收方式的納稅人； 3、經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)減稅、免稅或有減稅、免稅項(xiàng)

2、目的納稅人； 4、扣繳義務(wù)人。,二、納稅申報(bào)的內(nèi)容,1、納稅申報(bào)表：稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額、稅款所屬期限。（包括代扣代繳、代收代繳） 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料。,3、有關(guān)納稅資料：與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；境內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)情況的有關(guān)資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件和資料。,,,四、納稅申報(bào)方式,1、直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)； 2、郵寄申報(bào)（個(gè)人納稅人）； 3、電子申報(bào)。,,,二、稅款的征收,（一）征收方式 1、核實(shí)方式（查賬征收）“有完整賬證”的企事業(yè)單位

3、和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)。依稅法規(guī)定自行計(jì)算稅額、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，開(kāi)具完稅憑證，向銀行繳納稅款。,2、核定方式（核定征收）“賬證不全”、“無(wú)賬無(wú)證”的納稅人。 （1）范圍 A、依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的； B、依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；,C、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、資料憑證殘缺不全，難以查賬的； D、發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； E、無(wú)照經(jīng)營(yíng)的。,（2）方法 A、參照當(dāng)?shù)赝ㄋ疲┬袠I(yè)和收入相近的納稅人的最高經(jīng)營(yíng)額和利潤(rùn)率核定； B、按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定； C、按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力推算核定； D

4、、按照其他合理的方法核定。,（二）繳款期限,1、稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳款期限。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳款期限。在繳款期限內(nèi)，納稅人如果未按照規(guī)定期限繳款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳款外，還要從滯納之日起，按日加收2的滯納金。,,,（三）稅款征收的行政保障,1、稅收保全措施。適用對(duì)象從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。 （1）限期繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃稅行為，就可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款；,（2）提供納稅擔(dān)保。如果在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成其提供納稅擔(dān)保。包括納

5、稅擔(dān)保人和納稅擔(dān)保物；,（3）凍結(jié)存款、扣押貨物。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行稅收保全，即“書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款”或者“扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。”,（4）存款扣繳、貨物拍賣(mài)抵繳。如果納稅人在上述第一道程序稅務(wù)機(jī)關(guān)限定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施；如果限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從暫停支付的存款中扣繳稅款，或者拍賣(mài)所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款。,（5

6、）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。,2、強(qiáng)制執(zhí)行措施。適用對(duì)象從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。 （1）凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納。,（2）逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取兩項(xiàng)措施強(qiáng)制執(zhí)行：一是書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)

7、所得抵繳稅款。同時(shí)，對(duì)于因遲繳稅款而加收滯納金也一并強(qiáng)制執(zhí)行。,,,為保護(hù)納稅人的權(quán)益，2001年新征管法規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依據(jù)法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。,3、離境清稅制度。適用對(duì)象需要離開(kāi)中國(guó)，但有稅款未結(jié)清的納稅人。包括：中國(guó)公民、外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)者等。 凡是欠繳稅款的納稅人需要出境，都應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的清稅證明，

8、或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。。,,,四、稅款的退還,納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額多繳的稅款，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，這是納稅人的合法權(quán)益。 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳了稅款，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅人，辦理退稅手續(xù)； 2、納稅人自己發(fā)現(xiàn)多繳了稅款，可在“自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)”，提供有關(guān)資料，要求退還多繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。 為確保納稅人的權(quán)益不受侵害，2001年新征管法規(guī)定：對(duì)納稅人多繳的稅款，不僅可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，而且還可以加算銀行同期存款利息。,五、稅款的追征,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)溯及既往的征稅權(quán)，把過(guò)去那些由于納稅人、扣繳義務(wù)人的故意

9、或過(guò)錯(cuò)以及由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的應(yīng)繳未繳或少繳的稅款追回來(lái)。 1、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少繳稅款：稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)，可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。,2、因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征；有特殊情況的（漏稅數(shù)額較大），追征期可以延長(zhǎng)到10年，同時(shí)還加收滯納金。 3、因納稅人故意偷稅、逃稅，扣繳義務(wù)人明知應(yīng)當(dāng)扣繳而故意不扣繳或者少扣繳甚至將已扣繳稅款不解繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。,第七節(jié)稅務(wù)檢查,一、稅務(wù)檢查的職權(quán)與要求 （一）稅務(wù)檢查的職權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查必須有法律的授權(quán)，稅收征收管理法對(duì)稅務(wù)檢查的職權(quán)作了明確的規(guī)定： 1、

10、查賬。檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；,2、查物。到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況；,3、查證。責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料； 4、查詢(xún)。詢(xún)問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；,5、外查。到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； 6、查存款。經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批

11、準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款許可證明，查核從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù)。,（二）稅務(wù)檢查的要求,1、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查，應(yīng)當(dāng)有兩人以上參加；出示稅務(wù)檢查證件；在法定的檢查職權(quán)范圍內(nèi)行事；為被檢查人保密。稅務(wù)檢查終結(jié)，應(yīng)做出檢查結(jié)論。 2、納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。,3、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人或者扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，一般應(yīng)在納稅人或者扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行。需要調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，需要經(jīng)縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并向資料提供者開(kāi)付清單。,,,（一）稅務(wù)檢查對(duì)象的確定

12、稅務(wù)檢查有的放矢,1、計(jì)算機(jī)選案。 （1）搜集納稅人的各種信息資料。包括納稅人的稅收征管資料和外部的與納稅有關(guān)的資料； （2）確定計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)。目前有：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)平均增長(zhǎng)值分析、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)選案分析、企業(yè)所得稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析、地方稅類(lèi)指標(biāo)分析、稅收管理方面的指標(biāo)分析。,（3）計(jì)算機(jī)選案參數(shù)的生成。計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成、從有關(guān)法規(guī)中提取、根據(jù)實(shí)際情況確定。 （4）計(jì)算機(jī)選案條件的選擇。在正式選案前，選擇一定的約束條件。 （5）計(jì)算機(jī)選案結(jié)果的整理。,2、隨機(jī)抽樣選案,隨機(jī)抽樣（概率抽樣）。特點(diǎn)：遵守隨機(jī)原則、從數(shù)量上推斷總體。 非隨機(jī)抽樣。抽樣者

13、根據(jù)自己對(duì)總體的認(rèn)識(shí)或根據(jù)客觀條件而主觀選擇的對(duì)象。 3、舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報(bào)交換。,（二）納稅檢查的管轄,納稅檢查的管轄是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)檢查和受理稅務(wù)案件的分工。 1、機(jī)構(gòu)管轄。按納稅人的主管機(jī)關(guān)來(lái)確定檢查管轄的方法。分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)檢查。 2、地域管轄。按稅務(wù)違法行為發(fā)生地劃分稽查管轄的方法。屬地原則。,3、共同管轄。指兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有涉稅行為行使檢查權(quán)的情況下，檢查權(quán)限的劃分方法。只適用于國(guó)稅、地稅各自的系統(tǒng)內(nèi)。 4、級(jí)別管轄。指在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間劃分稽查管轄的方法。由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或者統(tǒng)一組織力量查處。,（三）稅務(wù)檢查的實(shí)施,1、稅務(wù)檢查的

14、程序：查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、上報(bào)批準(zhǔn)、送達(dá)執(zhí)行、立案歸案。 2、稅務(wù)檢查的對(duì)象：納稅人、扣繳義務(wù)人的各種會(huì)計(jì)記錄和實(shí)物。包括會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證；不直接與會(huì)計(jì)核算發(fā)生關(guān)系的各種其他資料、實(shí)物。,（四）稅務(wù)檢查的審理,稅務(wù)檢查的審理是對(duì)檢查人員查結(jié)的案件做出書(shū)面把關(guān)。包括：事實(shí)是否清楚、法律法規(guī)適用是否清楚準(zhǔn)確、量罰是否適當(dāng)、程序是否正確、證據(jù)是否齊全有效等。審查中有疑問(wèn)的，應(yīng)當(dāng)召集征納雙方，充分交換意見(jiàn)。,（五）稅務(wù)檢查的處理,1、稅務(wù)處理決定文書(shū)的送達(dá)： 直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)。文書(shū)送達(dá)必須有送達(dá)的回證，即由受送達(dá)人在送達(dá)回證上記明收到的日期，簽名或蓋章。,

15、2、稅務(wù)檢查的處理的執(zhí)行：,（1）被查納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的稅務(wù)處理決定書(shū)明確的時(shí)間、地點(diǎn)，自行完成應(yīng)納稅款、滯納金、罰款的解繳 （2）如果當(dāng)事人不履行稅收處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)。,本章小節(jié) 本章講授稅收征收管理的基本內(nèi)容，稅收征收管理的主要依據(jù)是稅收征收管理法。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握開(kāi)業(yè)登記的范圍和時(shí)間；賬簿、憑證管理的內(nèi)容；稅收保全的程序和措施；稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行與稅收保全措施的區(qū)別；稅務(wù)檢查的職權(quán)等主要內(nèi)容。,復(fù)習(xí)思考題 1、稅務(wù)登記包括哪些內(nèi)容？ 2、簡(jiǎn)述開(kāi)業(yè)登記的范圍和時(shí)間。 3、稅務(wù)賬簿、憑證管理包括哪些內(nèi)容？ 4、簡(jiǎn)述發(fā)票使用的原則。 5、納稅申報(bào)的內(nèi)容是什么？ 6、簡(jiǎn)述稅款征收的原則。 7、簡(jiǎn)述稅收保全的程序和措施。 8、稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行與稅收保全措施的區(qū)別是什么？,