《對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初級(jí)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初級(jí)（30頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)FINANCIAL ACCOUNTING,陳德球 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系,1,第三章 賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量,學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 熟練掌握期末四種基本類型的賬項(xiàng)調(diào)整 熟悉編制財(cái)務(wù)報(bào)表的流程 掌握編制結(jié)帳會(huì)計(jì)分錄 掌握會(huì)計(jì)信息處理的基本方法和程序，熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程,2,會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟 （第二章）,1.分析交易、編制日記賬分錄 2.過(guò)賬 3.調(diào)整前試算平衡 4.賬項(xiàng)調(diào)整 5.調(diào)整后試算平衡 6.編制財(cái)務(wù)報(bào)表 7.結(jié)帳 8.結(jié)帳后試算平衡,3,第一節(jié) 會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量,1.1 會(huì)計(jì)分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制以會(huì)計(jì)期間假設(shè)、收入原則和配比原則為基礎(chǔ)，分期確定收益。
2、1.2 會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量 (1) 到期末，某些收入和費(fèi)用尚未被記錄，為了正確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)期內(nèi)收入和費(fèi)用，以正確確定當(dāng)期的收益，并確保資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)賬戶有正確的余額， 必須對(duì)跨期影響的賬戶進(jìn)行調(diào)整。,4,第一節(jié) 會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量,1.2 會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量 (2) 當(dāng)期損益=收入費(fèi)用 收入與費(fèi)用類賬戶又統(tǒng)稱為“損益類賬戶” 需進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目*： 遞延項(xiàng)目(Deferral): A 先前已經(jīng)支付現(xiàn)金并形成資產(chǎn)，但遞延至期末才能確認(rèn)部分或全部費(fèi)用； 例：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租等預(yù)付費(fèi)用 B 先前已經(jīng)收取現(xiàn)金并形成負(fù)債，但遞延至期末才能確認(rèn)部分或全部收入的項(xiàng)目。 例：預(yù)收收入,5,第一節(jié)
3、會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量,1.2 會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量 (3) 需進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目*： 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目(Accrual): A 費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期確認(rèn)入賬，但現(xiàn)金的支付將在日后發(fā)生。 例：應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款 B 收入已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期確認(rèn)入賬，但現(xiàn)金的收取將在日后發(fā)生。 例：應(yīng)收賬款,6,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(1) 又稱預(yù)付款項(xiàng)，屬于遞延項(xiàng)目 指已預(yù)先支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務(wù)的各種費(fèi)用，如預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、物料用品等。又稱“遞延費(fèi)用” 屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兲峁┪磥?lái)利益 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)該借記資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金等 期末，應(yīng)把本
4、期內(nèi)估計(jì)已耗用的或已使本期受益的部分轉(zhuǎn)入本期費(fèi)用賬戶內(nèi),7,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(2) 例1 12月1 日預(yù)付一年的保險(xiǎn)費(fèi)共￥2 400 借：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 貸：現(xiàn)金 2 400 12月31日編制調(diào)整分錄： 借：保險(xiǎn)費(fèi) 200 貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 200 “預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶期末余額為￥2 200,8,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(3) 例2 12月1 日預(yù)付3個(gè)月房租￥1200 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)分錄？ 12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表日： 是否需要調(diào)
5、整？ 調(diào)整分錄？ 調(diào)整分錄對(duì)哪些賬戶產(chǎn)生什么影響？ 不進(jìn)行調(diào)整分錄會(huì)造成什么后果？,9,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(4) 例3 預(yù)付物料用品： 物料用品由于數(shù)量過(guò)多，金額過(guò)小，使用部門(mén)領(lǐng)用時(shí)一般不一一記錄，而是在會(huì)計(jì)期末對(duì)剩余物料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。 本期消耗物料=期初余額+本期購(gòu)入額期末余額 A公司12月31對(duì)尚未耗用的物料用品盤(pán)點(diǎn)，確定期末余額為900元，12月1日物料用品余額為0，12月采購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：物料用品 1600 貸：應(yīng)付賬款東方物料公司 1400 現(xiàn)金 200 問(wèn)：12月31日對(duì)物料用品的調(diào)整分錄？,10,第
6、二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(5) 收益支出和資本支出： 上述預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租、預(yù)付物料費(fèi)用收益期通常不超過(guò)1年，只給企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)上成為“收益支出”。 預(yù)付費(fèi)用在支付時(shí) 先調(diào)增流動(dòng)資產(chǎn)，然后按月分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)年費(fèi)用。 對(duì)于企業(yè)取得房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出，將給企業(yè)在超過(guò)一年的若干個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)上稱為“資本支出”，取得時(shí)應(yīng)該作為非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。,11,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(6) 資本支出 固定資產(chǎn)雖然實(shí)物形態(tài)不變，但價(jià)值隨著
7、為會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)而取得收入的同時(shí)，因使用中的磨損而減少，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上看這種因磨損而減少的價(jià)值稱為折舊（Depreciation) 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)期末，要對(duì)使該會(huì)計(jì)期間受益而應(yīng)該由該期間承擔(dān)的固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)為當(dāng)期的費(fèi)用，符合配比的要求，這種費(fèi)用稱為折舊費(fèi)用（Depreciation cost),12,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(7) 資本支出 A公司12月1日支付80000元現(xiàn)金購(gòu)得一輛汽車，作為固定資產(chǎn)入賬。 12月1日分錄 借：固定資產(chǎn) 80000 貸：現(xiàn)金 80000 假設(shè)汽車使用壽命為8年，壽命終了時(shí)
8、預(yù)計(jì)殘值為8000元，按直線法計(jì)提折舊（詳見(jiàn)第六章） 問(wèn)12月31日調(diào)整分錄及影響？,13,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.1 預(yù)付費(fèi)用(Prepaid expense)的調(diào)整(8) 累計(jì)折舊賬戶（Accumulated Depreciation)反映固定資產(chǎn)從投入使用至今累計(jì)計(jì)提的折舊金額，正常余額在貸方 資產(chǎn)賬戶 資產(chǎn)的備抵（對(duì)銷）賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表列示A公司12月31日 資產(chǎn)（初始成本）80000 累計(jì)折舊 （750） 資產(chǎn)凈值？ 為什么不直接列示凈值？,14,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.2 預(yù)收收入(Revenue received in advance)的調(diào)整(1) 預(yù)收收入又稱預(yù)收款項(xiàng)
9、，是指已經(jīng)預(yù)先收取現(xiàn)金，但因尚未提供商品或服務(wù)而未確認(rèn)的銷售收入或服務(wù)收入。 例：預(yù)收商品銷售款、預(yù)收租金等。 屬于負(fù)債，而不是收入，因?yàn)槠髽I(yè)欠顧客商品或服務(wù) 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記現(xiàn)金等，貸記“預(yù)收款項(xiàng)” 期末，應(yīng)把本期已實(shí)現(xiàn)的部分確認(rèn)為收入，同時(shí)減少作為負(fù)債的“預(yù)收款項(xiàng)”,15,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.2 預(yù)收收入(Revenue received in advance)的調(diào)整(2) A 公司12月7日預(yù)收一個(gè)客戶服務(wù)費(fèi)￥4500 初始確認(rèn)時(shí)分錄？ 借：現(xiàn)金 4500 貸：預(yù)收款項(xiàng) 4500 到12月31日已提供了1/3的貨運(yùn)服務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)12月間的營(yíng)業(yè)收入為4500/3=1500 期末調(diào)
10、整： 借： 預(yù)收款項(xiàng) 1500 貸：營(yíng)業(yè)收入 1500,16,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.2對(duì)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入的總結(jié),17,賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借方 貸方 預(yù)付費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn) 折舊 費(fèi)用 備抵資產(chǎn) 預(yù)收收入 負(fù)債 收入 不涉及現(xiàn)金項(xiàng)目 現(xiàn)金支付發(fā)生在前，收入或費(fèi)用的確認(rèn)在后,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.3 應(yīng)計(jì)費(fèi)用(Accrued expense)的調(diào)整(1) 指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未實(shí)際支付的各種費(fèi)用。 例：應(yīng)付未付工資、租金、水電費(fèi)、利息等。 期末，必須將已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的部分計(jì)入（借記）費(fèi)用賬戶，同時(shí)增加（貸記）相關(guān)的負(fù)債賬
11、戶（如“應(yīng)付利息”，“應(yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅費(fèi)”等應(yīng)計(jì)賬戶）,18,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.3 應(yīng)計(jì)費(fèi)用(Accrued expense)的調(diào)整(2) A 公司12月28日支付前4周（僅限工作日）的雇員工資￥3600 實(shí)際分錄 借：工薪費(fèi)用 3600 貸： 現(xiàn)金 3600 12月31日為周一，一天的工資為￥180，應(yīng)編制分錄 借：工薪費(fèi)用 180 貸：應(yīng)付職工薪金 180,19,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.4 應(yīng)計(jì)收入(Accrued revenue)的調(diào)整(1) 指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到的各種收入。 例：應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。 期末，必須將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到的部分增加應(yīng)該收賬款
12、賬戶（借記），同時(shí)增加（貸記）相關(guān)收入賬戶,20,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.4對(duì)應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)收收入的總結(jié),21,賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借方 貸方 應(yīng)付費(fèi)用 費(fèi)用 負(fù)債 應(yīng)收收入 資產(chǎn) 收入 不涉及現(xiàn)金項(xiàng)目 收入或費(fèi)用的確認(rèn)在前，而現(xiàn)金收付在后,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,1.5 對(duì)賬項(xiàng)調(diào)整的總結(jié)(1),22,賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借方 貸方 預(yù)付費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn) 折舊 費(fèi)用 備抵資產(chǎn) 預(yù)收收入 負(fù)債 收入 應(yīng)付費(fèi)用 費(fèi)用 負(fù)債 應(yīng)收收入 資產(chǎn) 收入,第二節(jié) 賬項(xiàng)調(diào)整,
13、1.5 對(duì)賬項(xiàng)調(diào)整的總結(jié)(2) 每一個(gè)類型的調(diào)整分錄至少涉及一個(gè)損益賬戶（收入或費(fèi)用），同時(shí)涉及一個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債類賬戶。但都不會(huì)涉及現(xiàn)金類賬戶 涉及現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)在其發(fā)生時(shí)登賬 期末調(diào)整只是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上對(duì)非現(xiàn)金項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 遞延項(xiàng)目：現(xiàn)金支付發(fā)生在前，收入或費(fèi)用的確認(rèn)在后。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：收入或費(fèi)用的確認(rèn)在前，而現(xiàn)金收付在后。,23,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表,3.1 工作底稿(worksheet) 包括調(diào)整前試算平衡表（第二章）+賬項(xiàng)調(diào)整金額+調(diào)整后試算平衡表（adjusted trial balance) 目的：檢查調(diào)整分錄過(guò)賬的正確性，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)。 格式，具體編制方法參見(jiàn)教材（P83-8
14、4，表3-4） 注意： 利潤(rùn)表中若本期為凈虧損則 余額在貸方 利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)應(yīng)進(jìn)一步被填到資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益一欄，調(diào)增所有者權(quán)益（凈虧損時(shí)調(diào)減），使資產(chǎn)負(fù)債表借貸平衡,24,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表,3.2 利潤(rùn)表和留存收益表 利潤(rùn)表：收入費(fèi)用=利潤(rùn) 注意表3-5為單步式利潤(rùn)表，我國(guó)多采用多步式 留存收益表： 留存收益期初余額+當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期向所有者分配的利潤(rùn)=留存收益期末余額 3.3 資產(chǎn)負(fù)債表 報(bào)表格式（P30） 賬戶式 (account format)（如教材P87，表3-7）：資產(chǎn)在左，負(fù)債、所有者權(quán)益在右 報(bào)告式 (report format)：資產(chǎn)在上，負(fù)債、所有者權(quán)益在下,25,第
15、四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.1 結(jié)賬(Closing the accounts) (1) 定義：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶的期末余額，并將收入和費(fèi)用賬戶的余額結(jié)為零。 “臨時(shí)性”賬戶(Temporary accounts) 收入和費(fèi)用 將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶，從而將其結(jié)清 “永久性”賬戶 (Permanent accounts) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，作為期初值 通常，資產(chǎn)賬戶為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶為貸方余額,26,第四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.1 結(jié)賬(Closing the accounts) (2) 結(jié)清臨時(shí)性賬戶的步驟: 設(shè)立一個(gè)新的
16、臨時(shí)性賬戶“本年利潤(rùn)” 貸方余額表示凈利潤(rùn)，借方余額表示凈損失 將所有收入賬戶的余額（正常余額在貸方）從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方； 借：收入 貸： 本年利潤(rùn) 將所有費(fèi)用賬戶的余額（正常余額在借方）從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方； 借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用,27,第四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.1 結(jié)賬(Closing the accounts) (2) 結(jié)清臨時(shí)性賬戶的步驟: 將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額（貸方余額為凈收益，借方為凈虧損）結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶，從而結(jié)清“本年利潤(rùn)”賬戶，使其賬戶余額為零。 注意： 留存收益具體分為 盈余公積 未分配利潤(rùn) 結(jié)賬時(shí)將“本年利潤(rùn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到后者,28,第四節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡,4.2 結(jié)賬后試算平衡 (Post-closing trail balance) 檢查調(diào)整和結(jié)賬分錄的過(guò)賬是否有錯(cuò)誤。 該表只包括永久性賬戶余額。 例教材P91,表3-9 4.3 會(huì)計(jì)循環(huán)小結(jié) 教材P92,29,30,
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